Решение по делу № 2А-11/2025 от 21.03.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Малая Сердоба 18 марта 2025 года

Пензенская область

в окончательной форме

решение принято 21 марта 2025 года

Малосердобинский районный суд Пензенской области в составе председательствующего судьи Диковой Н.В.,

при секретаре Лариной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Малосердобинского районного суда Пензенской области административное дело по административным исковым заявлениям УФНС России по Пензенской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, санкций,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с административными исковыми заявлениями, в которых просит взыскать с ФИО1 задолженность по пеням в сумме <данные изъяты> начисленные за период с 06.02.2024 по 15.04.2024 на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ; задолженность по пеням в сумме <данные изъяты>., начисленные за период с 17.04.2024 по 10.06.2024 на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ; задолженность по налогам и пеням в общей сумме <данные изъяты>., в том числе: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2016-2018 в размере <данные изъяты>.; пени по НДФЛ в сумме <данные изъяты>., начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 15.07.2019 по 21.10.2019 на сумму задолженности по НДФЛ <данные изъяты>., штраф, за несвоевременную подачу декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2016-2018 годы в сумме <данные изъяты> восстановить им пропущенный процессуальный срок обращения в суд за административные требования по взысканию с административного ответчика задолженности по налогам и пеням в сумме <данные изъяты>

В обоснование заявленных требований указала следующее.

ФИО1 с 21.05.2010 состоит на учёте в налоговом органе в качестве адвоката.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за администрируемые налоговыми органами периоды у ФИО1 возникла с 21.05.2010.

Налоговым органом в установленном порядке в период с 01.01.2017 по 01.01.2023 сформированы обязательства по страховым взносам на ОПС (<данные изъяты>.) и ОМС (<данные изъяты>.) в фиксированном размере за расчетные периоды с 2017 года по 2023 год.

С 1 января 2023 года установлена единая предельная база для расчета взносов на пенсионное и социальное страхование (п. 5.1 ст. 421 НК РФ). Если величина годового дохода не превышает <данные изъяты>., страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере составляют <данные изъяты>

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п.2 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст.75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).

Начисление пени прекращается в момент фактической уплаты суммы налога.

Согласно требованию № № (по состоянию на 24.05.2023 по сроку исполнения до 19.07.2023) ФИО1 предлагалось уплатить:

- транспортный налог в размере <данные изъяты>.,

- земельный налог с физических лиц в размере <данные изъяты>

- налог на имущество физических лиц в размере <данные изъяты>

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере <данные изъяты>

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на страховые пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере <данные изъяты>

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере <данные изъяты>.,

- пени в размере <данные изъяты> руб., начисленные в период с 01.01.2023 по 24.05.2023 на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено, задолженность не погашена до настоящего времени, в связи с чем, административный истец обратился в суд и просит взыскать её с административного ответчика.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № № от 24.05.2023 на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № № от 07.11.2024.

УФНС России по Пензенской области обратилось с заявлением к мировому судье судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с него налогов и пени в сумме <данные изъяты>. и с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с него налогов и пени в сумме <данные изъяты>

Мировым судьей судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области был вынесен судебный приказ №2а-448(2024) от 17.06.2024 и №2а-531/2024 от 09.07.2024. Данные приказы были отменены определением мирового судьи в связи с поступлением возражений от налогоплательщика.

Задолженность по страховым взносам и пени должником не погашена до настоящего времени.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, сроки для обращения в суд с административными исковыми заявлениями, (не позднее 20.12.2024 и 12.01.2025, соответственно, по каждому административному иску) административным истцом не пропущен.

Что касаемо административных требований по взысканию с ФИО1 задолженности по налогам, пеням и штрафным санкциям по НДФЛ за 2016-2018 г.г. в сумме <данные изъяты> и восстановлении им пропущенного процессуального срока для обращения в суд, административный истец указывает следующее.

ФИО1 с 21.05.2010 состоит на учёте в налоговом органе в качестве адвоката.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.227 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с 21.05.2010.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст.227 НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц за 2016 год в сумме <данные изъяты> начислен в соответствии с представленной 09.07.2019 ФИО1 налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме <данные изъяты>. начислен в соответствии с представленной 09.07.2019 ФИО1 налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме <данные изъяты>. начислен в соответствии с представленной 09.07.2019 ФИО1 налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.

В добровольном порядке НДФЛ, начисленный за 2016, 2017, 2018 годы, ФИО1 не уплачен.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с п.1 ст.45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с требованиями ст. ст. 69,70 НК РФ налоговым органом в адрес ФИО1 были направлены требования № № где налогоплательщику предлагалась в срок до 31.12.2019 и до 14.04.2020, соответственно каждому требованию, уплатить налог на НДФЛ, полученный от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2016-2018 годы в размере <данные изъяты> пени по НДФЛ в сумме <данные изъяты>., начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 15.07.2019 по 21.10.2019 на сумму задолженности по НДФЛ <данные изъяты> руб.; штраф, за несвоевременную подачу декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2016-2018 годы в сумме <данные изъяты>

В установленный срок налогоплательщиком требования не исполнено, задолженность не погашена до настоящего времени, в связи с чем, административный истец обратился в суд и просит взыскать её с административного ответчика.

Мировым судьей судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области был вынесен судебный приказ №2а-18/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пеням в сумме <данные изъяты>. 24.01.2023 определением мирового судьи данный судебный приказ отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений.

Таким образом, налоговый орган должен был обратиться в суд с административным исковым заявлением - не позднее 24.07.2023.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Процессуальный срок обращения в суд закреплен ст. 286 КАС РФ и в силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Поскольку административным истцом пропущен срок обращения в суд, ходатайствует о его восстановлении.

Определением Малосердобинского районного суда Пензенской области от 10 марта 2025 года административные дела №58RS0021-01-2024-000271-52 (производство №2а-11/2025), №58RS0021-01-2025-000003-96 (производство №2а-16/2025), №58RS0021-01-2025-000016-57 (производство №2а-26/2025) по административным исковым заявлениям УФНС России по Пензенской области к административному ответчику ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций соединены в одно производство № 58RS0021-01-2024-000271-52 (производство №2а-11/2025).

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Пензенской области не явился, о времени и месте судебного заседания извещён своевременно и надлежащим образом. В своем заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом, в заявлении просил отказать в удовлетворении административных требований налогового органа о взыскании с него задолженности по НДФЛ за 2016-2018 годы в размере <данные изъяты>., пеням по НДФЛ в сумме <данные изъяты>., начисленные на сумму задолженности по НДФЛ в размере <данные изъяты>., за период с 15.07.2019 по 21.10.2019, а также штрафа в размере <данные изъяты>., поскольку административным истцом пропущен процессуальный срок обращения в суд с административным исковым заявлением. В удовлетворении административных исковых требований о взыскании пеней в размере <данные изъяты>. и <данные изъяты>., начисленных в соответствии со ст.75 НК РФ, просил отказать.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца УФНС России по Пензенской области и административного ответчика.

Изучив материалы административного дела, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС России по Пензенской области подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Статьей 57 Конституции РФ и п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 3 ст. 75 Конституции РФ, система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ с 01.01.2023 в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, введена в действие ст. 11.3 «Единый налоговый платеж, единый налоговый счет», в связи с чем, измен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа, а также для учета налоговых обязательств открыты единые налоговые счета (далее - ЕНС).

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены пунктом 3 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Вместе с тем подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ установлено, что заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п.1 ст.69 НК РФ, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанные в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 НК РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ).

В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

Налоговые органы, как гласит п. 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ, вправе взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 72 НК РФ, исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (часть 4 ст. 75 НК РФ).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ (п. 6 ст.75 НК РФ).

Начисление пеней прекращается в момент фактической уплаты суммы налога.

Приведенные нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисление срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В судебном заседании установлено, что с 21.05.2010 по настоящее время ФИО1 является адвокатом Пензенской областной коллегии адвокатов, в связи с чем, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

09.07.2019 налогоплательщик ФИО1 представил декларации по форме 3-НДФЛ за 2016-2018 годы, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2016 год составляет - <данные изъяты> за 2017 год – <данные изъяты>., за 2018 год – <данные изъяты>

В связи с неуплатой налога ФИО1 на сумму задолженности по НДФЛ в размере <данные изъяты>. начислены пени в размере <данные изъяты>. за период с 15.07.2019 по 21.10.2019.

В адрес налогоплательщика ФИО1 были направлены требования №№ где за налогоплательщиком по состоянию на 22.10.2019 со сроком уплаты до 31.12.2019 числится задолженность по налогу на НДФЛ за 2016-2018 г.г. в размере <данные изъяты>., пени по НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., а также требование №№ где по состоянию на 19.02.2020 со сроком уплаты до 14.04.2020, числится задолженность по штрафу за НДФЛ в сумме <данные изъяты>. В установленные в требованиях сроки налогоплательщик в добровольном порядке образовавшуюся задолженность по налогу и пени не погасил, в связи с чем, налоговый орган 27.12.2022 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

12.01.2023 мировым судьей судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области был вынесен судебный приказ №2а-18/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам по НДФЛ за 2016, 2017, 2018 г.г. в размере <данные изъяты> руб., который был отменен 24.01.2023 в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в районный суд в порядке искового производства - 28.01.2025.

Абзац 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В статье 48 НК РФ и в части 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 НК РФ).

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам, и высказывает свое суждение о том, являются ли приведенные заявителем причины пропуска срока уважительными.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27.03.2018 года № 611-О и от 27.07.2018 № 1695-О).

Как следует из материалов дела, срок исполнения требования № 61552 установлен до 31 декабря 2019 года, срок исполнения требования № 6714 установлен до 14 апреля 2020 года, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился лишь 27.12.2022, то есть с пропуском шестимесячного срока на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства.12.01.2023 мировым судьей вынесен судебный приказ, который 24.01.2023 был отменен. С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд лишь 28.01.2025, что подтверждается оттиском штампа на почтовом конверте, то есть со значительным нарушением шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа.

В административном исковом заявлении административный истец ходатайствует о восстановлении пропущенного ими процессуального срока на обращение в суд, указывая в качестве уважительных причин большой объем поступающих сведений и невозможность своевременно проконтролировать правильность отнесения поступивших налоговых платежей.

К уважительным причинам, являющимся основанием для восстановления пропущенного срока, предусмотренного ч.2 ст. 286 КАС РФ и п. 5 ст.48 НК РФ, относятся обстоятельства, не зависящие от воли лица, обратившегося в суд, которые объективно препятствовали или исключили своевременную подачу заявления.

Судом установлено, что такие обстоятельства по настоящему делу отсутствуют.

Указанные административным истцом причины пропуска срока, связанные с большим объемом поступающих сведений и невозможностью своевременно контролировать правильного отнесения поступивших налоговых платежей, не могут признаваться уважительными, так как административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с административными исками о взыскании обязательных платежей и санкций, и никак не зависит от их объема работы. Каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с заявление о вынесении судебного приказа, а потом и с административным исковым заявлением в порядке искового производства, в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, не имелось. При этом доказательств, что налоговый орган был лишен возможности своевременно обратиться в суд ввиду наличия объективных (не зависящих от налогового органа) причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, последним не представлено, в связи с чем, оснований для восстановления пропущенных сроков не имеется.

Поскольку административным истцом пропущены процессуальные сроки для обращения в суд, при этом отсутствуют основания для их восстановления, суд считает, что в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2016-2018 г.г. в размере <данные изъяты>., по пеням по НДФЛ в сумме <данные изъяты> начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 15.07.2019 по 21.10.2019 на сумму задолженности по НДФЛ <данные изъяты>., и штрафа, за несвоевременную подачу декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2016-2018 годы в сумме <данные изъяты>., а всего в общей сумме <данные изъяты>., следует отказать.

Разрешая административные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням в сумме <данные изъяты>., начисленные за период с 06.02.2024 по 15.04.2024, и в сумме <данные изъяты>., начисленные за период с 17.04.2024 по 10.06.2024 на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ, приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что у налогоплательщика ФИО1 имеется недоимка по налогам в размере <данные изъяты>., которая состоит из начислений:

- налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме <данные изъяты>., за 2021 года в сумме 2400 руб., за 2022 года в сумме <данные изъяты>

- транспортного налога за 2020 год в сумме <данные изъяты>., за 2021 года в сумме <данные изъяты>., за 2022 год в сумме <данные изъяты>

- страховых взносов на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2019 год в сумме <данные изъяты>., за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2022 год в сумме <данные изъяты>.,

- страховых взносов на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере) за 2019 год в сумме <данные изъяты>., за 2020 год в сумме <данные изъяты>., за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2022 год в сумме <данные изъяты>

- страховых взносов, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год в сумме <данные изъяты>

- налога на доходы физических лиц, полученного от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2017 год в сумме <данные изъяты>., за 2018 год в сумме <данные изъяты>., за 2022 год в сумме <данные изъяты>

- налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающего 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) штраф за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., за 2017 год в сумме <данные изъяты>

Поскольку налогоплательщиком ФИО1 налоги не были оплачены в установленный законом срок, налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате налога и пени № № от 24.05.2023 со сроком уплаты до 19 июля 2023 года. Вышеуказанное требование об уплате налога направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 29.05.2023.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования, на основании ст. 46 НК РФ, налоговым органом принято решение № № от 07.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

До настоящего времени требования УФНС России по Пензенской области не исполнены, задолженность по уплате налогов и пени ФИО1 не погашена, в связи с чем, налоговый орган 07.06.2024 обратился к мировому судье судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области с заявлением №№ от 16.04.2024 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени в размере <данные изъяты>. и 26.06.2025 с заявлением №№ от 10.06.2024 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени в размере <данные изъяты>

Судебным приказом мирового судьи судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области №2а-448(2024) от 17.06.2024 с ФИО1 взыскана задолженность по пеням в размере <данные изъяты>. и государственная пошлина в размере <данные изъяты>

Определением мирового судьи судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области от 20.06.2024 данный приказ был отменен на основании поступивших от ФИО1 возражений.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области №2а-581(2024) от 09.07.2024 с ФИО1 взыскана задолженность по пеням в размере <данные изъяты>. и государственная пошлина в размере <данные изъяты>

Определением мирового судьи судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области от 12.07.2024 данный приказ был отменен на основании поступивших от ФИО1 возражений.

С административными исковыми заявлениями УФНС России по Пензенской области обратилось в районный суд 02.12.2024 и 24.12.2024 соответственно.

Таким образом, налоговым органом соблюдены сроки, установленные подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ, для обращения в суд.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, налоговым органом предпринимались меры к принудительному взысканию обязательных платежей с административного ответчика ФИО1, на которые в административных исковых заявлениях начислены пени, а именно с ФИО1 на основании судебных актов взысканы налоги: налог на имущество за 2020, 2021, 2022 г.г.; транспортный налог за 2020, 2021, 2022 г.г.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисленные на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2019, 2020, 2022 г.г.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2019, 2020, 2022 годы; страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 г.; налог по НДФЛ за 2022 г. Однако, с административного ответчика не были взысканы налоги по НДФЛ за 2016, 2017, 2018 г.г. А поскольку данные налоги не были взысканы с налогоплательщика ФИО1 в судебном порядке, то и отсутствуют основания для начисления пеней на эту недоимку. Таким образом, суд приходит к выводу, что начисление пеней по НДФЛ за 2016-2018 г.г. на сумму <данные изъяты> являются незаконными и необоснованными, в связи с чем, в данной части административные исковые требования налогового органа не подлежат удовлетворению.

Расчет заявленной к взысканию суммы пеней, представленный налоговым органом, за минусом пеней по НДФЛ за 2016-2018 г.г. в размере <данные изъяты> руб., начисленные за период с 06.02.2024 по 16.04.2024, и 2959,50 руб., начисленные за период с 17.04.2024 по 10.06.2024, судом проверен, является математически верным, суммы пеней за каждый период исчислены исходя из суммы недоимок по налогам за каждый календарный день просрочки за минусом пени по НДФЛ на сумму 100892 руб. и определены в процентах от сумм недоимок в размере одной трёхсот ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующий в период начисления пеней.

Административным ответчиком произведенный налоговым органом расчет пеней не оспаривался, возражения, в соответствии со статьями 59, 60-61, частью 1 статьи 62, статьями 64-65 КАС РФ, не представлялись.

Оценив собранные по делу доказательства, а также, принимая во внимание, что административный ответчик до настоящего времени не исполнил в полном объёме обязанность по уплате налогов и пени, суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС России по Пензенской области о взыскании задолженности по пеням за период с 06.02.2024 по 16.04.2024 в размере <данные изъяты> и за период с 17.04.2024 по 10.06.2024 в размере <данные изъяты> обоснованы и подлежат удовлетворению.

Как следует из статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов, в этом случае взысканная сумма зачисляется в доход федерального бюджета.

Согласно абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ (в ред. от 08.08.2024), по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 100 000 рублей, государственная пошлина уплачивается в размере 4000 рублей.

Поскольку УФНС России по Пензенской области в силу п.п.19 п.2 ст.333 НК РФ освобождена от уплаты государственной пошлины при подаче данного административного иска в суд, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 руб.

Руководствуясь статьями 178-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Пензенской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № паспорт серия №, выдан ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес> задолженность по пеням в сумме <данные изъяты>, начисленные в период с 06.02.2024 по 15.04.2024, и в сумме <данные изъяты>, начисленные в период с 17.04.2024 по 10.06.2024 на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований УФНС России по Пензенской области к ФИО1 отказать.

Реквизиты для перечисления сумм:

Получатель платежа: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, БИК 017003983, счёт получателя средств 40102810445370000059 Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области г. Тула, казначейский счет 03100643000000018500, КБК единый налоговый платеж 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, паспорт серия №, выдан ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>, в доход бюджета Малосердобинского района Пензенской области государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Малосердобинский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Н.В. Дикова