№2a-0334/2025
УИД: 77RS0026-02-2025-003264-96
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 июля 2025 года адрес
Таганский районный суд адрес
в составе председательствующего судьи Анохиной А.М.
при ведении протокола секретарем судебного заседания фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2a-0334/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 9 по адрес о признании незаконными и отмене решений № 21-09/6543 от 16.12.2024, № 21-21/009793@, № 1201 от 25.02.2025.
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с данным административным иском и по изложенным основаниям просит суд признать решения ИФНС России № 9 по адрес № 21-09/6543 от 16.12.2024, № 21-21/009793@, № 1201 от 25.02.2025 незаконными и отменить и их.
Административный истец в судебное заседание явился, требования административного иска поддержал в полном объеме.
Представитель административного ответчика в судебное заседание явилась, представила суду письменные пояснения, в которых просила в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.
Представитель заинтересованного лица в судебное заседание явился, просил отказать в удовлетворении административного иска по доводам изложенным в письменных объяснениях.
Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 2 п.1, п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля, по сведениям представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра, установлено, что в период с 28.11.2023 по 26.12.2023 в собственности фио находился «спорный» объект недвижимости: земельный участок с кадастровым номером 50:08:0050351:543, расположенный по адресу: адрес.
С учетом вышеизложенного, поскольку «спорный» объект недвижимости находился в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, у ФИО1, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, имелась обязанность по представлению в Инспекцию налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, а также обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
Таким образом, срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год установлен не позднее 02.05.2024.
фио в установленный срок налоговая декларация по форме 3-НДФЛ не представлена.
Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
В связи с непредставлением налоговой декларации, в период с 16.07.2024 по 15.10.2024 проведена камеральная налоговая на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о налогоплательщике и об указанных доходах, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 28.10.2024 Nº 21-09/6583.
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.
На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом было вынесено Решение от 16.12.2024 Nº 21-09/6543 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Налогоплательцику доначислена сумма налога на доходы физических лиц в размере сумма, а также, за непредставление в установленный срок налоговой декларации. фио привлечен к ответственности предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере сумма и предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в виде штрафа в размере сумма (с учетом смягчающего ответственность обстоятельства).
Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, Истец обращался с жалобой в УФНС России по адрес, в которой выразил несогласие с выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении.
Решением УФНС России по адрес Nº 21-21/009793@ от 03.02.2025 требования фио, изложенные в жалобе оставлены без удовлетворения.
По сведениям, представленным органами Росреестра в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса налогоплательщиком в 2023 году получен доход от реализации земельного участка с кадастровым номером 50:08:0050351:543, расположенного по адресу: адрес, Истра г., находившегося в собственности Заявителя менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 217.1 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Кодекса, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
С 20.06.2008 в собственности налогоплательщика находился земельный участок с кадастровым номером 50:08:0050351:28.
Согласно решения собственника о разделе земельного участка от 03.10.2023 право собственности на земельный участок с кадастровым Nº 50:08:0050351:28 прекращается в связи с его разделом. Вновь образованные земельные участки с кадастровыми номерами 50:08:0050351:542 и 50:08:0050351:543 зарегистрированы 28.11.2023.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Пунктом 1 статьи 131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 Nº 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
Вышеуказанные разъяснения соответствуют выводам и позиции судебных органов, изложенным, в частности, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 Nº 1357-0, от 18.07.2017 Nº 1726-0 и от 13.05.2014 Nº 1129-0, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 Nº 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 Nº 53-КГ 16-16.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона Nº 218-Ф3 государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
С 01.01.2017 государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2015 Nº 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон Nº 218-Ф3).
Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом Nº 218-Ф3.
При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона Nº 218-Ф3 снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 08.12.2022 Nº 03-04-05/120364.
Таким образом, реализованный налогоплательщиком земельный участок с кадастровым 50:08:0050351:543 возник как самостоятельный объект недвижимости 28.11.2023, поскольку в силу действующего законодательства это иной объект недвижимости, имеющий самостоятельный кадастровый номер и иную дату возникновения в качестве объекта недвижимости.
Срок нахождения в собственности земельного участка с кадастровым номером 50:08:0050351:543, образованного при разделе земельного участка с кадастровым номером 50:08:0050351:28, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок (28.11.2023).
В связи с изложенным, срок владения фио «спорным» земельным участком составляет менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса.
Также Истец в обоснование своей позиции ссылается на положения Федерального закона от 12.12.2024 N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" ( далее - Федеральный закон N 449-Ф3).
В статье 1 Федерального закона N 449-ФЗ указано следующее: «пункт 2 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнить абзацем девятым следующего содержания: "При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.
При этом, с учетом части 2 статьи 3 Федерального закона N 449-ФЗ абзац девятый пункта 2 статьи 217.1 Кодекса вступает в силу с 1 января 2025 года. Соответственно, указанная норма распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2025 года.
Распространение норм абзаца девятого пункта 2 статьи 217.1 Кодекса на предыдущие налоговые периоды Федеральным законом N 449-ФЗ не предусмотрено.
Таким образом, доводы Истца о наличии у него оснований для освобождения от налогообложения, полученного им в 2023 году дохода от реализации земельного участка с кадастровым номером 50:08:0050351:543, являются несостоятельными. Следовательно, у ФИО1 имелась обязанность по предоставлению декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 - НДФЛ) и обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, в связи с чем налоговым органом правомерно вынесено решение Nº 21-09/6543 от 16.12.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С 27.04.2018 по н. в. ФИО1 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ определено, что 1.2. плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает сумма, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере сумма за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено данной статьей.
Таким образом, с учетом положений ст. 419 и 430 НК РФ, ФИО1 является плательщиком страховых взносов и имел обязанность по их уплате в том силе за расчетный период 2024 года.
В связи с неполной уплатой начисленных страховых взносов за расчетный период 2024 года в размере сумма (согласно данным фио, уплаченная сумма составила сумма), у ФИО1 образовалась задолженность в размере сумма
Согласно данным фио налогоплательщика по состоянию на 21.01.2025 у Заявителя числилась задолженность по:
- страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков в размере сумма
- пени в размере сумма
В связи с тем, что по состоянию на 21.01.2025 у фио числилась вышеуказанная задолженность, повлекшая формирование отрицательного сальдо фио в размере сумма, Инспекцией выставлено и направлено в адрес налогоплательщика требование Nº 900 от 21.01.2025 об уплате задолженности на сумму сумма со сроком уплаты по требованию до 13.02.2025.
По состоянию на 13.02.2025 вышеуказанное требование налогового органа исполнено не было, в связи с чем Инспекцией вынесено решение Nº 1201 от 26.02.2025 о взыскании задолженности за счет денежных средств фио на сумму актуального отрицательного сальдо в размере сумма, которое образовлось в том числе в связи с проведенными налоговым органом 03.02.2025 суммами доначислений по налогу на доходы физических лиц, а также суммами соответствующих штрафов в связи со вступлением в силу оспариваемого решения налогового органа Nº 21-09/6543 от 16.12.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что оспариваемые действия и решения административного ответчика соответствуют нормам действующего законодательства, совершены уполномоченным на то органом государственной власти, в пределах предоставленных ему полномочий, прав, свобод и законных интересов административного истца не нарушают.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 286 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России № 9 по адрес о признании незаконными и отмене решений № 21-09/6543 от 16.12.2024, № 21-21/009793@, № 1201 от 25.02.2025, – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Таганский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья: