Дело № 2а-3803/2025
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
3 сентября 2025 года город Кызыл
Кызылский городской суд Республики Тыва, в составе: председательствующего судьи Успуна И.И., при секретаре Салчак У.С., при участии административного истца ФИО25 представителя административного ответчика ФИО3
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО10 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании решений налоговых органов незаконными, признании незаконным взыскание налога, обязании устранить допущенное нарушение,
установил :
административный истец обратился в суд к ответчику о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также признании незаконным решение по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ, в обоснование иска указав, что сотрудниками налоговой службы с начала 2024 года в отношении него проводились проверки, что якобы он на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продал дом по адресу <адрес> своему отцу ФИО11, и получил выгоду в сумме 5 500 000 рублей и земельный участок, не правдивы, не обоснованы, за вменяемую ему сделку он ни одного рубля не получил от ФИО12. Его жена ФИО4 договором купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ купила снова данный же дом у его отца ФИО13, то есть у них вообще нет выгоды при продаже вменяемого им дохода от продажи дома, и что налоговый орган незаконно взыскал с них 147 000 рублей, и еще раз за один и тот же факт хочет 300000 рублей взыскать. С женой ФИО4 он состоит в официальном браке, и согласно гражданскому законодательству все расходы и доходы являются совместными. Также проверка проводилась с грубейшими нарушениями срока, то есть проверка проводилась с начала 2024 года по ДД.ММ.ГГГГ до дня вынесения решения, а согласно ст. 88 Налогового Кодекса проверка должна быть проведена в течении двух месяцев, работники налоговой службы чтобы выиграть срок, вынесли формальное решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с доводами, что якобы поступила новая декларация, хотя никакой новой декларации в сентябре 2024 года он не подавал, налоговая решила выиграть сроки, так как проверка проводилась с грубейшими нарушениями процессуальных сроков. Он в налоговый орган предоставил одну единственную декларацию по налогу 3-НДФЛ за 2023 год с регистрационным №, налоговую декларацию с регистрационным номером 2281752779 он не направлял. Нарушена ч. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, из этого следует что налоговой орган за один и тот же факт, хотят привлечь его дважды, даже первый случай необоснованный и не доказанный. В апреле 2024 года работники налоговой службы его привлекли к ответственности, не составляли никакой акт проверки, оштрафовали на сумму 147 000 рублей, и выставили долг в мобильном приложении «Госуслуги», он не разобравшись в случившемся, хотя вообще он никакого дохода не получал, оплатил данную сумму в апреле 2024 года. После чего, в мобильном приложении было указано, что у него нет долгов. Потом за один и тот же факт в августе 2024 года работники налоговой службы еще раз решили взыскать с него налог и выставили счет в мобильном приложении «Госуслуги» в размере больше 300 000 тысяч рублей. Так же как и в предыдущем случае, его работники налоговой службы официально не уведомляли и не вызывали для составления актов, чем грубо нарушали его права. Акт № он сам лично обратился в почту и взял, и оказалась, что в отношении него проводились проверки, не уведомив его. В самом акте на странице 5 и 6 нет подписей налогового инспектора ФИО5, что еще раз подтверждает, что акт составлен с грубейшими нарушениями. ДД.ММ.ГГГГ заместитель начальника, государственный советник РФ незаконно продлил срок налоговой проверки, ссылаясь на дополнительные документы необходимые для исследования фактических обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения апелляционной жалобы и вынесении законного обоснованного решения, на основании п. 6 ст. 140 НК РФ, хотя в данной статье указано, что заместитель начальника имеет право продлить срок проверки всего лишь на три месяца, а в его случае налоговый орган незаконно, уже почти год, то есть с января месяца 2024 года, незаконно продлевает сроки проверки. Просит суд признать незаконным решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, признать незаконным решение налогового органа по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №. Обязать административных ответчиков возместить понесенные административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 3 000 рублей, о признании незаконным взыскания суммы налога в размере 147000 рублей, об обязании возвратить истцу данную сумму.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в дело привлечена в качестве административного соответчика – Межрегиональная инспекция ФНС по <адрес>.
В своем отзыве на административный иск административный ответчик – Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> просит отказать в удовлетворении административных исковых требований, в связи с законностью оспариваемых истцом решений.
Административный истец ФИО14 в судебном заседании просил удовлетворить требования по указанным в иске основаниям.
Представитель административного ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО3 просил отказать в удовлетворении иска, по доводам, указанным в возражении.
Представитель административного ответчика - Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу в суд не явился, извещен надлежащим образом.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Срок подачи административного иска, предусмотренный ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ соблюден.
В силу п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной зорме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 11.2 Налогового кодекса РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных Налоговым кодексом.
Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Пункт 8 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-17/617@ (далее - Порядок), содержит способы получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика, а именно с использованием: логина и пароля, полученных в соответствии с Порядком; усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица; идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме».
Согласно п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
В соответствии с пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса производят, в том числе, налогоплательщики (физические лица) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Налогоплательщики (физические лица) обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
На основании п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса, предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в том числе, земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса, не превышающем в целом 1000000,0 руб.; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса, не превышающем в целом 250 000,0 руб.; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000,0 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствии с пп. 2, 3 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе уточненных налоговых деклараций, которые представлены в налоговый орган и в которых: по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых декларации, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов; заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 Налогового кодекса налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного ст. 88 Налогового кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 Налогового кодекса, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из представленных документов, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением ФИО15 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 г., в которой заявлен доход подлежащий налогообложению в размере 5300000 рублей, налоговые вычеты – 4 162 576,64 рублей, налоговая база для исчисления налога – 1 137 423,36 рублей, налог к уплате – 147865 рублей.
ФИО16 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на праве собственности принадлежал жилой дом и земельный участок, приобретенные по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ у ФИО6, жилой дом за 500000 рублей, земельный участок 10000 рублей.
Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО17 продал ФИО7 жилой дом за 5500 000 рублей, а земельный участок за 1500000 рублей.
Из налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 г. представленной ФИО18 следует, что им заявлен доход, подлежащий налогообложению – 5300 000 рублей, сумма налоговых вычетов - 4162 576,64 рублей, сумма налоговой базы для исчисления налога - 1137423,36 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 147865 рублей.
В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации. ФИО19 направлено требование о предоставлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №.
До рассмотрения акта и других материалов камеральной налоговой проверки ФИО20 представлена уточненная налоговая декларация за 2023 г. в которой заявлен доход подлежащий налогообложению в размере 7000 000 рублей, сумма налоговых вычетов – 3 529 276,12 рублей, налоговая база для исчисления налога – 3 470723,88 рублей, сумма налога к уплате в бюджет 451 194 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ УФНС по <адрес> вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональная инспекция ФНС по <адрес> оставила без удовлетворения жалобу ФИО21 на решение № от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно положениям пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, должны быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Как следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Срок проведения камеральной проверки указан в пункте 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
В силу подпункта 9 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ даты начала и окончания налоговой проверки указываются в акте проверки.
Таким образом, если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, момент ее окончания следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки. При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ, отсутствуют, и, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные Кодексом решения. При вынесении решения налоговый орган учитывает показатели уточненной декларации только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.
Таким образом, учитывая то, что после проведения налоговым органом камеральной проверки и составления акта налоговой проверки от ФИО22 поступила уточненная налоговая декларация, то Управлением Федеральной налоговой службы по <адрес> правомерно вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании изложенного, решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ и решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, являются обоснованными.
При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО24 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании решений налоговых органов незаконными, о признании незаконным взыскание налога, об обязании устранить допущенное нарушение, не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление ФИО23 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании решений налоговых органов незаконными, о признании незаконным взыскания налога, об обязании устранить допущенное нарушение, оставить без удовлетворения.
Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение месяца со дня принятия мотивированного решения - 17 сентября 2025 года.
Судья И.И. Успун