Мотивированное решение принято 5 июня 2023 г.

Дело № 2а-371/2023

УИД 59RS0025-01-2023-000347-82

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 мая 2023 г. город Оса Пермский край

Осинский районный суд Пермского края в составе

председательствующего Мялицыной О.В.,

при секретаре судебного заседания Захаровой Н.И.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 57 840 рублей.

В обоснование иска указано, что ФИО1 как налогоплательщик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю. 21.01.2021 ФИО1 в связи с приобретением квартиры по адресу Пермский край, г. Оса, ул. М. Горького, 72 – 31 представлена налоговая декларация на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г., согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате – 54 337 рублей, сумма налога, удержанная у источника выплаты – 57 840 рублей, сумма налога, подлежащая возврату – 3 503 рубля. Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 3 503 рубля подтверждена налоговым органом. На основании решения № 683349 от 07.05.2021 налог в размере 3 503 рубля возвращен на расчетный счет налогоплательщика.

23.02.2022 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., согласно которой сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 57 840 рублей (сумма дохода 444 925,28 х 13 %). Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации. На основании решения о возврате № 24051 от 20.05.2022 налог в размере 54 337 рублей возвращен на расчетный счет налогоплательщика. При этом камеральной налоговой проверкой установлено неправомерное заявление имущественного налогового вычета, завышение суммы налога, подлежащего возврату из бюджета в размере 57 840 рублей на основании следующего.

Налогоплательщиком предоставлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011-2015 гг., согласно которым ФИО1 воспользовалась правом на имущественные налоговые вычеты:

- по покупке квартиры по адресу: <адрес> (дата регистрации права собственности 16.09.2011), общая сумма имущественного налогового вычета за 2011-2015 гг. составила 850 000 рублей.

- в сумме фактических произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) фактически израсходованным на покупку указанной квартиры – 65 915,80 рублей.

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. по жилому объекту – квартире, находящейся по адресу: <адрес> в размере 444 925,28 рублей, является повторным, что в силу статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации является недопустимым.

По результатам камеральной налоговой проверки 20.05.2022 составлен акт налоговой проверки № 1151. Принято решение № 341 от 30.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 444 925,28 рублей. В связи с образовавшейся недоимкой плательщику направлено требование № 30759 по состоянию на 09.08.2022 со сроком уплаты не позднее 08.09.2022 задолженности в сумме 57 840 рублей. До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена.

Административный истец Межрайонная ИФНС № 21 по Пермскому краю о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом (л.д. 82). Представила в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя (л.д. 129 – 130).

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснила, что с исковыми требованиями не согласна, указала, что подала декларацию в соответствии с имеющимися документами, через три месяца налоговый вычет был одобрен, ей было выплачено 54 337 рублей за покупку квартиры и 3 503 рубля за услуги по лечению. Через неделю ей стали звонить из налоговой службы, сказали, что при проверке обнаружена ошибка, денежные средства не должны были выплачивать. Считает неправомерным требование вернуть сумму, в том числе, за услуги по лечению. С судебным приказом была не согласна, так как просили взыскать сумму, включающую в себя налоговый вычет за медицинские услуги. Считает, что ее вина в допущенной налоговым органом ошибке, отсутствует.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца.

Суд, исследовав материалы административного дела, дела по судебному приказу № 2А-4039/2022, заслушав административного ответчика, приходит к следующему выводу.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок предоставления налоговых вычетов предусмотрен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей (пункт 3). Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 данного Кодекса, не допускается (пункт 4).

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2014, внесены изменения, касающиеся, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом, согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, нормы указанного Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014.

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 настоящей статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов (пункт 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 01.01.2014, право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.03.2017 № 9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), своим родителям и (или) своим детям в возрасте до 18 лет, медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

В силу пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налогоплательщиком по окончании налогового периода налоговой декларации в соответствующий налоговый орган.

На основании статей 87, 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы вправе проводить мероприятия налогового контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе запрашивать у налогоплательщика необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2011 г. – 19.01.2012, за 2012 г. – 11.01.2013, за 2013 г. – 09.01.2014, за 2014 г. – 02.02.2015, за 2015 г. – 01.03.2016, в которых было заявлено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи от 17.08.2011; а также в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) фактически израсходованных на покупку указанной квартиры (л.д. 84 – 128).

21.01.2021 ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 г., в которой заявлено право на получение социального налогового вычета в связи с оплатой медицинских услуг в размере 26 950 рублей, из которых сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 3 503 рубля (= 26 950 х 13 %) (л.д. 24 – 30).

23.02.2022 ФИО1 посредством телекоммуникационных каналов связи с применением электронной подписи представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г., в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта недвижимости с кадастровым №. Согласно сведений сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости составила 1 600 000 рублей. Сумма дохода налогоплательщика за 2020 г. составила 448 925,28 рублей, сумма налога удержанная – 57 840 рублей (л.д. 31 – 53).

Согласно карточке «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу): 25.01.2021 на основании налоговой декларации от 21.01.2021 произведено уменьшение налога по расчету на сумму 3 503 рубля; 11.05.2021 принято решение о возврате 3 503 рублей, сумма возмещена; 18.05.2022 на основании налоговой декларации от 23.02.2022 подтверждено к уменьшению 3-НДФЛ на сумму 54 337 рублей; 24.05.2021 произведено возмещение налога на р/с налогоплательщика в сумме 54 337 рублей; 30.06.2022 принято решение об отказе в привлечении к ответственности (л.д. 131).

По решению № 78926 от 18.05.2022 сумма 54 337 рублей по платежному поручению № 024051 от 20.05.2022 перечислена на счет ФИО1 (л.д. 74).

В адрес ФИО1 было направлено требование № 4477 от 28.04.2022 о предоставлении пояснений, в котором указано, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), представленной за 2020 г., выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученных им в ходе налогового контроля: неправомерно заявлены имущественные налоговые вычеты за 2020 г. по объекту – квартире, находящейся по адресу: <адрес>. Предложено представить уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 г. с уточнением сумм имущественных налоговых вычетов (л.д. 12).

Согласно акту налоговой проверки № 1151 от 20.05.2022, проводимой с 23.02.2022 по 18.05.2022, проведена проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц за 2020 г., требования о предоставлении пояснений № 447 от 28.04.2022. Проверкой установлено, что ФИО1 предоставлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., в которой заявлен имущественный налоговый вычет по покупке квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Ранее налогоплательщиком предоставлены декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 - 2015 гг., согласно которым ФИО1 воспользовалась своим правом на имущественные налоговые вычеты: - по покупке квартиры по адресу: <адрес> (дата регистрации права собственности 16.09.2011), - в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) фактически израсходованных на покупку указанной квартиры. Налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. по жилому объекту – квартире, находящейся по адресу: <адрес> – 31. Таким образом, в ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 г. установлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по надлежащему исчислению и отражению в налоговой декларации сумм налога, подлежащих возврату из бюджета. ФИО1 завышена сумма налога к возврату в размере 57 840 рублей (л.д. 14).

В адрес ФИО1 было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1058 от 27.05.2022 (л.д. 15).

Заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю 30.06.2022 принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщиком ФИО1 (л.д. 13).

Уточненная декларация налогоплательщиком ФИО1 не представлена.

В адрес ФИО1 направлено требование № 30759 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 09.08.2022 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 57 840 рублей с указанием срока исполнения требования – до 08.09.2022 (л.д. 11).

По заявлению Межрайонного ИФНС России № 21 по Пермскому краю мировым судьей судебного участка № 1 Осинского судебного района Пермского края вынесен судебный приказ от 26.09.2022 № 2А-4039/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 57 840 рублей (л.д. 10 дела по судебному приказу № 2А-4039/2022). Определением мирового судьи судебного участка № 1 Осинского судебного района Пермского края от 04.10.2022 судебный приказ № 2А-4039/2022 отменен (л.д. 13 дела по судебному приказу № 2А-4039/2022).

Таким образом, реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), т.е. получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц. Факт предоставления налогового вычета без законных на то оснований должен быть достоверно выявлен в надлежащей юридической процедуре, требующей изучения тех же документов, исследования тех же фактических обстоятельств, которые были положены в основу принятия первоначального решения налогового органа, а при необходимости - получения и анализа дополнительных сведений. Следовательно, изъятие в бюджет соответствующих сумм налога, в отношении которых ранее принято решение об их возврате налогоплательщику или об уменьшении на их размер текущих налоговых платежей, означает необходимость преодоления (отмены) решения налогового органа, предоставившего такой вычет.

По настоящему делу факт неправомерного получения из бюджета имущественного налогового вычета установлен налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки, административное исковое заявление подано в пределах срока исковой давности, в связи с чем у налогового органа имелись основания для предъявления требований к ответчику.

То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

С учетом приведенных правовых норм, установленных обстоятельств дела суд приходит к выводу о неправомерности получения административным ответчиком повторного имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в сумме 54 337 рублей, денежные средства подлежат возврату в бюджет.

Вместе с тем административным истцом не предоставлены доказательства об отсутствии у ФИО1 права на предоставление ей социального налогового вычета за услуги по лечению, с учетом чего оснований для возврата в бюджет суммы возвращенного социального налогового вычета в размере 3 503 рубля не имеется.

Учитывая, что истец, при подаче иска, в соответствии с требованиями статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина в силу указанной нормы права подлежит взысканию с ответчика, не освобожденного от ее уплаты. В связи с чем с ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 1 830,11 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 54 337 рублей.

В удовлетворении административного искового заявления о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в оставшейся части в размере 3 503 рубля отказать

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 1 830,11 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Осинский районный суд Пермского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья О.В. Мялицына