16RS0043-01-2025-002368-63

дело № 2а-3041/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Нижнекамск, Республика Татарстан 06 мая 2025 года

Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе: председательствующего судьи Р.И. Гиззатуллина, при секретаре К.Д, ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, о признании незаконным решения об отказе в освобождении от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры, возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем освобождения от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, с вышеуказанными требованиями.

В обоснование административного иска указано, что 18.10.2024 Исполнительным комитетом Нижнекамского муниципального района Республики Татарстан вынесено распоряжение ...-р/оп о разрешении административному истцу продать 2/9 доли в праве собственности в двухкомнатной квартире по адресу: ..., принадлежащие двум несовершеннолетним детям административного истца. Одновременно распоряжением предусматривается оформление административным истцом договора дарения 2/10 долей в трехкомнатной квартире по адресу: ..., двум несовершеннолетним детям административного истца, по 1/10 доле каждому, с одновременным вложением денежных средств, полученных от продажи долей несовершеннолетних, на расчетные счета в банке, открытые на их имена.

... у нотариуса Нижнекамского нотариального округа Республики Татарстан ФИО2, в соответствии с распоряжением от ..., одновременно были совершены сделки по отчуждению недвижимого имущества, согласно имеющейся нотариальной практике первым был оформлен договор дарения, вторым договор купли-продажи квартиры. На регистрацию в Росреестр также первым был отправлен договор дарения, вторым договор купли-продажи.

Между тем, ... административным истцом получено уведомление ... о необходимости предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, а также уплаты налога на доход с продажи квартиры по адресу: ....

19.02.2025 административный истец обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан с заявлением об освобождении от уплаты налога. 05.03.2025 вынесено ответ, согласно которому в освобождении от уплаты налога отказано, поскольку по сведениям Росреестра первой зарегистрирован договор купли-продажи квартиры, вторым зарегистрирован договор дарения, то есть была нарушена очередность регистрации сделок. Вышеназванные обстоятельства привели к нарушению права административного истца на освобождение от уплаты налога при продаже квартиры.

Административным истцом подана жалоба, оставленная без удовлетворения решением Управления Федеральной налоговой службы по ... от ... ....

На основании изложенного, просит признать незаконным решение об отказе в освобождении от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры, возложить обязанность устранить допущенные нарушения путем освобождения от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержала административный иск по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России ... по РТ в судебном заседании просила оставить административный иск без удовлетворения.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом. Представлено возражение на иск, согласно которому для целей применения положений подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ имеет значение наличие (отсутствие) иного жилого помещения именно на календарную дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение. Учитывая, что договор купли-продажи и договор дарения оформлены одним днем, а на дату государственной регистрации перехода права собственности на квартиру к покупателю у ФИО1 в собственности имелась доля в праве собственности на квартиру, основания для освобождения от уплаты налога отсутствуют. Кроме того, административным истцом не соблюден досудебный порядок обжалования, поскольку ранее Управлением была рассмотрена не жалоба, а обращение ФИО1, направленное через личный кабинет налогоплательщика. Просит отказать в удовлетворении административного иска.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 данного Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях указанной статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

- в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Учитывая изложенное, в случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения таким имуществом и более, доход, полученный от ее продажи, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Абзацем 2 пункта 4 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), то есть налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по доходам от продажи объекта недвижимого имущества, принадлежавшего ему более минимального предельного срока владения, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежали два объекта недвижимости:

- квартира по адресу: ...1, размер доли в праве 0,2, дата регистрации права ..., дата снятия с регистрации ...;

- квартира по адресу: ..., размер доли в праве 0,77778, дата регистрации права ..., дата снятия с регистрации ....

... Исполнительным комитетом Нижнекамского муниципального района Республики Татарстан вынесено распоряжение ...-р/оп о разрешении административному истцу продать 2/9 доли в праве собственности в двухкомнатной квартире по адресу: ..., принадлежащие двум несовершеннолетним детям административного истца. Одновременно распоряжением предусматривается оформление административным истцом договора дарения 2/10 долей в трехкомнатной квартире по адресу: ..., двум несовершеннолетним детям административного истца, по 1/10 доле каждому, с одновременным вложением денежных средств, полученных от продажи долей несовершеннолетних, на расчетные счета в банке, открытые на их имена (л.д.7).

... заключен договор дарения ФИО1 принадлежащей ей 1/5 доля в квартире по адресу: ...1, двум своим несовершеннолетним детям (л.д.8-9).

В этот же день, ... заключен договор купли-продажи ФИО1, действующей от себя и как законный представитель своих двух несовершеннолетних детей, квартиры по адресу: ... (продана за 4900000 рублей), в которой 7/9 долей принадлежали ФИО1, а 2/9 доли двум ее несовершеннолетним детям (по 1/9 доле у каждого ребенка) (л.д.10-12).

Как следует из справки нотариуса Нижнекамского нотариального округа ФИО2 от ... первой совершена сделка в виде договора дарения 1/5 доли в квартире по адресу: ...1. Второй совершена сделка в виде договора купли-продажи квартиры по адресу: .... На регистрацию в Росреестр договор дарения направлен первым в 16 часов 43 минуты, договор купли-продажи направлен вторым в 17 часов 36 минут (л.д.13).

Уведомлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... ... от ... до ФИО1 доведена необходимость представить налоговую декларацию 3-НДФЛ в связи с получением дохода от сделки с объектом имущества по адресу: ... (л.д.14).

... Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... за ... ФИО1 вынесен ответ на обращение от ..., согласно которому полученный ею доход в 2024 году от реализации имущества по адресу: ..., подлежит налогообложению, поскольку реализованное имущество не является единственным, так как на момент реализации у нее в собственности находилось имущество по адресу: ...1 (л.д.16-17).

Не согласившись с указанным решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ..., ФИО1 обратилась в УФНС России по ... с жалобой (обращением), в которой ссылалась на то, что Инспекцией не учтено право на освобождение ее от уплаты НДФЛ, поскольку реализованное имущество являлось единственным жильем (л.д.18).

Решением УФНС России по ... от ... ... (о рассмотрении обращения) ФИО1 разъяснено, что поскольку договор купли-продажи и договор дарения долей оформлены одним днем, а на дату государственной регистрации перехода права собственности на квартиру к покупателю у ФИО1 имелась доля в праве собственности на квартиру, оснований для освобождения полученного дохода от налогообложения не имеется (л.д.19-20).

Данное обращение ФИО1 в вышестоящий налоговый орган суд расценивает как соблюдение установленного федеральным законом обязательного досудебного порядка урегулирования данной категории административных споров.

С решениями налогового органа и вышестоящего налогового органа суд не может согласиться, поскольку фактически на момент продажи квартиры (...), находившейся в собственности административного истца более трех, но менее пяти лет, иного жилого помещения в собственности административного истца не имелось. 1/5 доля в квартире по адресу: ...1, на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества (...41), фактически была подарена двум несовершеннолетним детям административного истца. С учетом положений подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход, полученный ею от продажи квартиры в части 7/9 долей (0,77778), налогообложению не подлежит.

В данном случае подлежат отклонению доводы административных ответчиков о том, что поскольку договор купли-продажи и договор дарения оформлены одним днем, а на дату государственной регистрации перехода права собственности на квартиру к покупателю (дата снятия с регистрации ...) у ФИО1 в собственности имелась доля в праве собственности на квартиру (дата снятия с регистрации ...), основания для освобождения от уплаты налога отсутствуют.

Так, пунктом 2 статьи 8.1унктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает (прекращается) с момента государственной регистрации права собственности (прекращения права собственности) на данное имущество.

Между тем, в данном случае договора дарения и купли-продажи заключены, а документы на государственную регистрацию права собственности направлены в регистрирующий орган в таком порядке: первым договор дарения, вторым договор купли-продажи. Последующая их государственная регистрация 29.10.2024 (договор купли-продажи), 30.10.2024 (договор дарения) связана с организационной деятельностью регистрирующего органа и не зависит от воли административного истца.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным. Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 года N 10-П, от 13 декабря 2016 года N 28-П, от 10 марта 2017 года N 6-П, от 11 февраля 2019 года N 9-П).

Указанные обстоятельства являются основанием для удовлетворения административного искового заявления.

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы ... по ..., Управлению Федеральной налоговой службы по ..., о признании незаконным решения об отказе в освобождении от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры, возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем освобождения от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры - удовлетворить.

Признать незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... от ... ..., Управления Федеральной налоговой службы по ... от ... ... об отказе в освобождении от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры.

Освободить ФИО1 от уплаты налога на доходы физического лица при продаже квартиры по адресу: ... части 7/9 долей (0,77778).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан, через Нижнекамский городской суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья Р.И. Гиззатуллин

Мотивированный текст решения изготовлен 22 мая 2025 года.