2а-2475/2025

36RS0002-01-2025-001682-11

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 июля 2025 года город Воронеж

Советский районный суд г.Воронежа в составе:

председательствующего – судьи Бородовицыной Е.М.,

при секретаре Сазиной В.О., с участием адвоката Роньшиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №15 по Воронежской области с учетом уточнений от 02.06.2025 обратилась в Коминтерновский районный суд г. Воронежа с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пене, указывая, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ, состоит на налоговом учете и в соответствии со ст. 401 является плательщиком налога на имущество физических лиц, в его собственности в период с 07.03.2001 по 05.12.2024 находилась квартира с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. Кроме того, на основании сведений, представленных Росреестром, ответчик является правообладателем следующих земельных участков: к.н. №, <адрес>; №, <адрес>; №, <адрес>, <адрес> Ответчик был обязан заплатить налоги согласно налоговым уведомлениями №114100912 от 29.07.2023 не позднее 01.12.2023, №2205949 от 01.09.2022 не позднее 01.12.2022, №3661228 от 01.09.2021 не позднее 01.12.2021, №36827326 от 03.08.2020. В установленный законом срок ответчик свою обязанность по уплате налогов не исполнил, в связи с чем, у него образовалась задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2017 г. в размере 51 руб., 2018 г. в размере 51 руб., 2019 г. в размере 51 руб., а также по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: за 2018 г. в размере 533 руб., за 2019 г. в размере 1 746 руб., за 2020 г. в размере 1095,99 руб., за 2021 в размере 2070 руб., за 2022 г. в размере 2249 руб., по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в размере 2149,30 руб., а всего на общую сумму 7564,29 руб. В связи с несвоевременным погашением задолженности по налогам через личный кабинет налогоплательщика ответчику было направлено требование №40930 от 23.07.2023. В установленные сроки требование не было исполнено. С 01.01.2023 по 01.12.2023 начислена пеня в размере 592,25 руб. за налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 51 руб., за 2018 г. в размере 51 руб., за 2019 г в размере 51 руб., за земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2018 год 533 руб., за 2019 г. 1746 руб., за 2020 г. 1109,99 руб., за 2021 г. 2070 руб. (всего на сумму налогов 5611,99 руб.); с 02.12.2023 по 02.09.2024 в размере 1171,81 руб. за налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 51 руб., за 2018 г. в размере 51 руб., за 2019 г. в размере 51 руб., за земельный налог за 2018 г. 533 руб., за 2019 г. 1746 руб.. за 2020 г. 1109,99 руб., за 2021 г. 2070 руб., за 2022 г. 2249 руб. (всего на сумму налогов 7860,99 руб.). МИФНС России № 15 по Воронежской области для взыскания задолженности обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка № 8 Коминтерновском судебном районе Воронежской области, 08.11.2024 мировым судьей судебного участка № 8 Коминтерновского судебного района Воронежской области вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-3100/2023 от 20.09.2024. 06.03.2025 ответчиком была частично погашена задолженность, которая распределилась следующим образом: налог на имущество физических лиц за 2017-2019 гг. по 51 руб., всего в размере 153 руб. и земельный налог с физических лиц за 2018 г. в размере 533 руб., за 2019 г. в размере 1746 руб. (281+ 1465), за 2020 г. 14 руб., а всего на сумму 2446 руб. В связи с чем, истец просит взыскать с ФИО1, №, задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2020 г. в размере 1095.99 руб., налог за 2021 г. в размере 2070 руб., налог за 2022 в размере 2249 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в размере 2 149,30 руб., на общую сумму 7564,29 руб.

Затем определением суда от 19.03.2025 дело было передано по подсудности в Советский районный суд г. Воронежа.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области, заинтересованного лица ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания дела извещены надлежащим образом. Представитель заинтересованного лица ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа просила рассмотреть дело в ее отсутствие, при вынесении решения полагалась на усмотрение суда (л.д.147).

В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности и ордеру адвокат Роньшина С.А. в исковых требованиях просила отказать, суду пояснила, что ответчик об обязанности уплаты земельного налога не знал в силу возраста, поскольку думал, что он от него освобожден по решению Новоживотинного сельского поселения. Кроме того, в адрес его регистрации: <адрес> <адрес> <адрес> не приходило уведомлений и требований об уплате земельного налога, только налоги за квартиру, которые он оплачивал, с расчетом пени ответчик также не согласен, так как непонятен расчет. По налоговому уведомлению №188109775 от 02.08.2024 был уплачен налог 05.03.2025 в размере 2446 руб. за три участка за 2023 г., ввиду чего полагала зачет уплаченной суммы в счет образовавшейся ранее задолженности неправомерным. Кроме того, обратила внимание на пропуск шестимесячного срока для обращения к мировому судье.

Также административным ответчиком ФИО1 были направлены в суд возражения на иск, согласно которым он требования не признает, с зачетом добровольно уплаченной суммы в размере 2446 руб. по налоговому уведомлению №188109775 от 02.08.2024 об уплате земельного налога за 2023 г. в счет образовавшейся ранее задолженности за 2017-2019 гг. он не согласен, никакие налоговые уведомления и требование за спорный период в его адрес не поступали, с 17.10.2007 он зарегистрирован по адресу: <адрес>, <адрес>, интернет ресурсами, ЕСИА не пользуется в силу возраста и инвалидности I группы, также обратил внимание на пропуск налоговым органом срока обращения к мировому судье.

Суд, выслушав лицо, участвующее в деле, исследовав материалы дела, обозрев материалы административного дела №2а-3100/2024, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Исходя из ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с ч.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу требований ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно положению «О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж», утвержденного Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 года №162-II «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж», Решения Совета народных депутатов Яменского сельского поселения Рамонского муниципального района Воронежской области «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков его уплаты», Решения Совета народных депутатов Новоживотинновского сельского поселения Рамонского муниципального района Воронежской области «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков его уплаты» предусмотрено, что налоговая база земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. П.2, 6 ст. 3 установлена налоговая ставка 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду), объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа и является собственником земельных участков по адресам: <адрес>, с кадастровым номером: №, дата регистрации права собственности 20.08.2015; <адрес>, с кадастровым номером: №, дата регистрации права 02.11.2016; <адрес>, <адрес>, с кадастровым номером №, дата регистрации права 21.02.2018, а также - пенсионером, инвалидом I группы (л.д. 8-9, 86, 103-104).

Расчет земельного налога за 2020 год на указанные земельные участки составляет: <адрес> (<адрес> с кадастровым номером: №, с учетом налоговой базы 265 170, доли в праве 1/2, налоговой ставки 0,3, количества месяцев владения 12/12 18 руб., с учетом налоговой базы 293 070 за 2021 г. 20 руб., за 2022 г. с учетом коэффициента к налоговому периоду 1.1 в размере 22 руб.; <адрес>, с кадастровым номером: №, с учетом налоговой базы 176 780, доли в праве1/2, налоговой ставки 0,3, количества месяцев владения 12/12, за 2020 г. 265 руб., с учетом налоговой базы 184 950 за 2021 г. 277 руб., за 2022 г. 277 руб.; <адрес> с кадастровым номером №, с учетом налоговой базы 403 634, доли в праве 1, налогового вычета 172 986, налоговой ставки 1,5, количества месяцев владения 12/12, за 2020 г. составляет 1612 руб., с учетом налоговой базы 796 712, налогового вычета 341 488 за 2021 г. составляет 1773 руб., с учетом налоговой базы 796 712, налогового вычета 341 448 за 2022 г. составляет 1950 руб., перерасчет земельного налога с в рамках ОКТМО составил за 2020 г. в сумме 1109 руб., за 2021 г. 1773 руб. При этом следует отметить, что истцом в нарушение ст. 287 КАС РФ в исковом заявлении расчет земельного налога не представлен, в связи с чем суд учитывает расчет в налоговом уведомлении (л.д.18-20).

В связи с чем, ФИО1 были направлены налоговые уведомления: № 36827326 от 03.08.2020, в котором предлагалось уплатить налог на имущество физических лиц за 2017-2019 гг. и земельный налог за 2018-2019 гг. в срок, установленный законодательством; №36612281 от 01.09.2021 об уплате земельного налога за 2020 г. в срок до 01.12.2021; №2205949 от 01.09.2022 об уплате земельного налога за 2021 г. в срок до 01.12.2022; №114100912 от 29.07.2023 об уплате земельного налога за 2022 г. в срок до 01.12.2023, от 02.08.2024 об уплате земельного налога за 2023 год в срок до 02.12.2024 (л.д. 18, 19, 20, 21-22, 86-87, 112-113, 114-115, 116). Из ответа ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа следует, что льгота по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 36:34:0502023:5 применена с 16.09.2010 (л.д.108, 117).

Пунктом 2 ст. 57 НК Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу ст.ст. 72, 75 НК РФ, пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки и служит одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п.1, 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно утвержденной приложением №1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151» форме требования об уплате задолженности, содержащей в информационной части сведения о том, что в случае изменения сумм задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с непогашением административным ответчиком в добровольном порядке задолженности по уплате земельного налога, ему было направлено требование №40930 от 23.07.2023 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 153 руб., земельному налогу в размере 578 руб. и 4 880,99 руб., пени в размере 677,68 руб., срок исполнения до 11.09.2023г., направлено через личный кабинет НП, дата вручения 06.08.2023 (л.д. 11, 23, 24). Данных по оплате требования суду не представлено (л.д.130-131).

Учитывая, что с 1 января 2023 года требование, выставленное до 31 декабря 2022 года, аннулируется, то, руководствуясь статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ, постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500, налоговый орган сформировал требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года.

С учетом того, что задолженность по налогам в срок, предусмотренный законом, ответчиком уплачена не была, по состоянию на 31.12.2022 года сформировалось отрицательное сальдо, в него включена задолженность по данному иску, налоговым органом в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 13.11.2023.

Таким образом, в связи с неисполнением требования №40930 от 23.07.2023 об уплате задолженности МИФНС России №15 по Воронежской области 13.11.2023 вынесено решение №6010 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 6545,38 руб., направлено заказным почтовым отправлением (л.д. 10, 12-15).

После чего, ответчик был уведомлен об актуальном отрицательном сальдо ЕНС по состоянию на 02.09.2024 в размере 10021,43 руб. (л.д.16, 17).

Между тем, при рассмотрении спора суд учитывает, что требование №6019 от 23.07.2023 об уплате спорной задолженности выдано ранее налогового уведомления от 29.07.2023 правомерно по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен на 6 месяцев Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах", что допускается пунктом 3 статьи 4 НК РФ.

Таким образом, предельным сроком направления первых требований об уплате задолженности, сформировавшейся за счет неисполненной обязанности по уплате налога до 01 января 2023 года, является 03 октября 2023 года.

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС ФИО1 инспекцией правомерно направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности от 23.07.2023 года с соблюдением процессуального срока.

Таким образом, суд приходит к выводу о соблюдении административным истцом обязанности по определению налоговой базы и исчисленных сумм налогов, порядка истребования с ответчика недоимки по налогам, доведения указанной информации до налогоплательщика в установленном законом порядке, за исключением в отношении задолженности за 2020 г.

Далее, для взыскания задолженности МИФНС России № 15 по Воронежской области 13.09.2024 обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка № 8 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области, который был выдан 20.09.2024. Затем, 08.11.2024 определением мирового судьи судебного участка №8 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области отменен судебный приказ №2а-3100/2024 от 20.09.2024 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России №15 по Воронежской области задолженности за 2017-2022 гг. по налогу за счет имущества физического лица, в т.ч. по налогу в размере 7860,99 руб., по пени в размере 2151.01 руб., в связи с предоставлением ответчиком возражений (л.д. 7, 124-129).

Проверив расчет размера задолженности по земельному налогу с учетом уточненного иска: налог за 2020 г. в размере 1095.99 руб., налог за 2021 г. в размере 2070 руб., налог за 2022 в размере 2249 руб., суд признает его верным и обоснованным (л.д. 18-20), однако в части пени не соглашается с ним.

При этом суд учитывает, что ответчик, не представил суду доказательств, опровергающих расчет задолженности и доводы истца, следовательно, согласился с ним.

Так, истец указывает в иске, что с 01.01.2023 по 01.12.2023 начислена пеня в размере 592,25 руб. за налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 51 руб., за 2018 г. в размере 51 руб., за 2019 г в размере 51 руб., за земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2018 год 533 руб., за 2019 г. 1746 руб., за 2020 г. 1109,99 руб. за 2021 г. 2070 руб. (всего на сумму налогов 5611,99 руб.); с 02.12.2023 по 02.09.2024 в размере 1171,81 руб. за налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 51 руб., за 2018 г. в размере 51 руб., за 2019 г. в размере 51 руб., за земельный налог за 2018 г. 533 руб., за 2019 г. 1746 руб., за 2020 г. 1109,99 руб., за 2021 г. 2070 руб., за 2022 г. 2249 руб. (всего на сумму налогов 7860,99 руб.) (л.д.25-26, 77, 78-81, 132-145). Также были начислены пени в размере 385,24 руб. (2149,30-1764,06) за иные периоды. При этом не приведена ставка рефинансирования ЦБ, действующая в данный период. Данный расчет невозможно проверить, поскольку неясен и, несмотря на указание суда в определении о принятии искового заявления, впоследствии в письме от 26.05.2025 в адрес истца, заинтересованного лица, где предлагалось уточнить исковые требования в части расчета пени (л.д. 46, 97, 98), так и не представлен расчет пени с указанием налогооблагаемого периода, объекта и размера пенеобразующей суммы, основания ее начисления, в случае если производились платежи, то сведения о дате уплаты и размере внесенных платежей, о принудительном взыскании недоимки, о предъявлении исполнительных документов судебным приставам-исполнителям и принятых мерах принудительного исполнения.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ). Таким образом, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Соответственно, пеня не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, как установлено судом, что взыскание задолженности истцом не произведено, в связи с чем, пеня не может служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и взысканию не подлежит.

При этом, доказательств выдачи судебных приказов, либо решений суда о взыскании с ответчика основной задолженности по земельному налогу, за периоды и в размере, указанном в иске, которая является пенеобразующей, истцом не представлено, в связи с чем, в этой части исковых требований следует отказать.

Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Так, истек срок взыскания земельного налога за 2020 г. так как ответчик должен был уплатить налог за 2020 г. - 01.12.2021 в течение 3 месяцев должно быть выставлено требование со сроком уплаты, после неисполнения которого, истец в предусмотренный законом срок должен был обратиться за выдачей судебного приказа.

Поскольку в принудительном порядке данная задолженность истца до 01.01.2023 года налоговым органом не взыскивалась, что не оспаривалось представителем МИФНС России №15 по Воронежской области, ответчиком в ходе рассмотрения дела (соответствующие доказательства соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания указанной недоимки налоговым органом не предоставлены), в настоящее время срок ее взыскания пропущен, уважительные причины пропуска срока принудительного взыскания указанной недоимки не представлены.

Кроме того, следует учесть, что за 2020 год требование об уплате задолженности истцом вообще не представлено, а в требовании от 23.07.2023 задолженность за этот год не могла быть включена, так как на 31.12.2022 срок ее взыскания истек.

Сам по себе факт утраты возможности взыскания спорной недоимки в судебном порядке на момент формирования единого налогового счета (1 января 2023 года) налоговый орган не оспаривает.

Поскольку возможность взыскания указанной недоимки утрачена еще до 31.12.2022 года, то у ИФНС Коминтерновского района г. Воронежа в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета.

Суд отмечает, что согласно разъясняющему письму ФНС России от 14 марта 2023 года № КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

Неправомерное неприменение административным истцом данной нормы повлекло выставление требования №40930 по состоянию на 23.07.2023 об уплате задолженности за 2020 г. по земельному налогу.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», Определении от 22.03.2012 №479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При этом, административным истцом доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки за 2020 год в установленный законом срок, не представлено.

Ввиду того, что суд признает утраченной возможность взыскания земельного налога за 2020 г., на который начислены пени, задолженность по соответствующим пеням также следует признать не обоснованной.

Истцом не предлагалось ответчику до обращения, как к мировому судье, так и в суд, добровольно уплатить задолженность по земельному налогу за период 2020 г., что противоречит действующему законодательству и недопустимо с учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия".

В соответствии с ч. 3, 4, 5 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

Исходя из ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу с ч.1,2 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Исходя из п.11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.12.2024 № 41 «О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции» при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском. Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, суд должен проверить основания для взыскания обязательного платежа, размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающего санкцию, а также проверить, направлялось ли административному ответчику требование об уплате платежа в добровольном порядке.

С учетом указанной нормы, срока исполнения требования №40930 от 23.07.2023, истекающего 11.09.2023, срок обращения в суд заканчивается для истца 11.03.2024. К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истец обратился 13.09.2024., то есть, с пропуском установленного срока. При этом срок обращения в Коминтерновский районный суд г. Воронежа не пропущен.

Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия" указал, что необходимо признать абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа.

Обращение за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу и пене с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности. В связи с чем, соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении срока, установленного ст.48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ

Таким образом, на момент обращения в суд с настоящим иском, срок, предусмотренный ст.286 КАС РФ, с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», истек.

При этом, административным истцом доказательств уважительности пропуска срока своевременного обращения в суд не представлено, а также не представлено доказательств того, что истец по вышеуказанному требованию ранее в 2024 году обращался в суд за взысканием задолженности, соответственно, у него отсутствует право обращения в суд не позднее 1 июля следующего за этим годом, как указано в п.2 ч.3 ст.48 НК РФ.

Кроме того, согласно п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В данной редакции вышеназванная правовая норма вступила в действие с 01.01.2023, в связи с чем, на каждого налогоплательщика формируется единый налоговый счет и при поступлении денежных средств налоговый орган сам определяет за какой период имеющейся задолженности в хронологическом порядке следует зачесть уплаченную сумму. В связи с чем, согласно ответам налогового органа (л.д. 107-110, 121-122) уплаченная ответчиком сумма в размере 2446 руб. по платежному документу с УИН 18203662240089679272 от 05.03.2025 (л.д.88,89) была зачтена в счет задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 гг. в размере 153 руб. и земельному налогу с физических лиц за 2018 г. в размере 533 руб., за 2019 г. в размере 1746 руб. (281+ 1465), за 2020 г. в размере 14 руб., пени – 1,71 руб., а всего на сумму 2447,71 руб.

Исходя из изложенного, суд не принимает во внимание довод ответчика о неправомерности действий истца в отношении зачета вышеуказанной суммы за 2017-2019 гг.. Кроме того, исковые требования в настоящий момент о взыскании задолженности за эти годы не заявлены, поскольку уточнены, поэтому данный факт не является предметом доказывания. При этом следует учесть, что ответчиком не заявлены исковые требования о признании действий налогового органа по зачету этой суммы незаконными и он вправе оспорить этот факт в случае предъявления к нему иска о взыскании задолженности за 2023 г., поскольку считает, что им оплачена недоимка за 2023 г.

Учитывая изложенное, в исковых требованиях административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2020 г. в размере 1095.99 руб., налог за 2021 г. в размере 2070 руб., налог за 2022 в размере 2249 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в размере 2 149,30 руб., на общую сумму 7564,29 руб. следует отказать, также в связи с пропуском срока обращения в суд.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 15 по Воронежской области к ФИО1, зарегистрированного: <адрес> <адрес> <адрес>, о взыскании задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 1095 (одной тысячи девяноста пять) руб. 99 коп., за 2021 год в размере 2070 (две тысячи семьдесят) руб., за 2022 год в размере 2249 (две тысячи двести сорок девять) руб., пене в размере 2149 (две тысячи сто сорок девять) руб. 30 коп., а всего 7 564 (семь тысяч пятьсот шестьдесят четыре) руб. 29 коп отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 18.07.2025.

Судья Е.М. Бородовицына