Решение по делу № 3А-311/2025 от 19.06.2025 | Ставропольский краевой суд (Ставропольский край)

дело №3а-311/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000177-04

Решение

Именем Российской Федерации

3 июня 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Черниговской И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барсегян Л.Б.,

с участием представителя административного истца ООО «7+» - ФИО1, действующего на основании доверенности,

представителя заинтересованного лица ООО НК «Роснефть» - ФИО2, действующего на основании доверенности,

при участии прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «7+» к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта,

установила:

административный истец общество с ограниченной ответственностью «7+» (далее – ООО «7+»), действуя через представителя по доверенности ФИО1, обратилось в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит: признать недействующим Приказ Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 в части утверждения пунктов 7074 и 7058 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами … и …, расположенных по адресу: …, а также взыскать судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 руб.

Требования иска мотивированы тем, что здание, в котором расположены спорные нежилые помещения, является торгово-офисным центром, при этом спорные помещения используются и всегда использовались под офисы (административные помещения), в документах и характеристиках отсутствуют сведения об их торговом назначении (т. 1 л.д. 5-6).

Определением Ставропольского краевого суда от 22.04.2025 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ГБУ СК «Ставкрайимущество», Администрация г. Ставрополя, а также прокурор Ставропольского края для дачи заключения по административному делу (л.д.3).

В судебном заседании представитель административного истца ООО «7+» ФИО1 просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме по доводам административного иска

Представитель заинтересованного лица ООО НК «Роснефть» ФИО2 в судебном заседании просил вынести решение в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В письменных возражениях на административный иск представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности ФИО3 просит отказать в удовлетворении исковых требований общества в полном объеме, полагая, что спорные объекты недвижимости включены в оспариваемый Перечень обоснованно, поскольку здание, в котором они расположены, с кадастровым номером …, имеет наименование: «здание торгово-офисного центра», которое расположено на земельном участке с кадастровым номером …, отнесенным к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования: «для продолжения строительства торгово-офисного центра» (т. 1 л.д. 64-68).

Иные лица о причине неявки суд не уведомили, ходатайств об отложении слушания дела не поступало.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие иных неявившихся лиц, извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, проверив приказ в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П., полагавшего требования административного истца не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования ООО «7+» не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 КАС РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 «№14-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, установление, изменение и отмена региональных налогов, определение элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из статьи 3, подпункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

Законом Ставропольского края от 05.11.2015 №109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06.03.2012 №137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2024 год налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, и в который под №7074 и №7058, соответственно, включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами … и.. ., расположенные по адресу: <...> (т. 1 л.д. 75-77).

Закон Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликован 15.12.2023 на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion.ru. (т. 1 л.д. 73)

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных Ставропольскому краю как субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия оспариваемого акта стороной административного истца не оспаривается.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, устанавливается исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1. статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорные объекты подпадают под условия, перечисленные в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 этой статьи.

Пункты 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ не предусматривают наименование здания (строения, сооружения) как условие его признания административно-деловым или торговым центром (комплексом), устанавливая в пунктах 3, 4, 4.1 иные критерии.

При этом критериями для включения нежилого здания в Перечни на основании пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ является наличие в этом нежилом здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Аналогичные требования установлены п.п. 3, 4.1 ст. 378.2 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что административному истцу на праве собственности принадлежат расположенные по адресу: …, помещения с кадастровым номером …, площадью … кв.м, наименование: помещение, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: нежилое (нежилое помещение), этаж 7, а также с кадастровым номером …, площадью … кв.м, наименование: нежилые помещения, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: нежилое, этаж № 5. что подтверждается выписками из ЕГРН от 28.03.2025 №КУВИ-001/2025-79504940 и №КУВИ-001/2025-79504939, от 11.04.2025 № КУВИ -001/2025-87940398 и № КУВИ-001/2025-87940601, от 05.05.2025 № КУВИ-001/2025-100361119 и № КУВИ-001/2025-100361165 соответственно (т. 1 л.д. 34-36, 37-46, 78-82, 83-84, 162-163, 185-206).

Таким образом, административный истец, являясь собственником объектов недвижимости, вправе обжаловать нормативно-правовой акт, затрагивающий его законные права в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Обращаясь в суд с настоящим иском, представитель общества указал, что обжалуемым приказом в Перечни на 2024 год необоснованно включены объекты недвижимости – нежилые помещения с кадастровыми номерами … и …, используемые под офисы, что нарушает его права, как налогоплательщика.

На обращение представителя административного истца в Министерство имущественных отношений Ставропольского края от 19.11.2024 об исключении спорных помещений из Перечня на 2024 год (т. 1 л.д. 9-10), получен отказ от 19.12.2024 №18894/06, мотивированный также тем, что спорные объекты недвижимости являются нежилыми помещениями в здании с кадастровым номером … с наименованием «Здание торгово-офисного центра» с площадью … кв.м, находящемся на земельном участке с кадастровым номером … и разрешенным использованием «для продолжения строительства торгово-офисного центра» (т. 1 л.д. 11-12).

Судом также установлено, что на момент утверждения оспариваемого нормативного правового акта и в настоящее время нежилые помещения с кадастровыми номерами … и … располагаются в здании с кадастровым номером …, площадью … кв.м, наименование: «здание торгово-офисного центра», которое в свою очередь расположено на земельном участке с кадастровым номером …, площадью 5655 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: «для продолжения строительства торгово-офисного центра», что подтверждается выписками из ЕГРН от 11.04.2025 №КУВИ-001/2025-87940398, от 25.03.2025 №КУВИ-001/2025-76692737 и от 11.04.2025 №КУВИ-001/2025-87944433 (т. 1 л.д. 85-133, 134-145).

Согласно вышеприведенных положений статьи 378.2 НК РФ для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных в указанной статье целей.

В соответствии с актом обследования недвижимого имущества по определению вида фактического использования ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 13.05.2025 при проведении обследования по результатам визуального осмотра помещения с кадастровым номером … установлено, что помещение площадью 155,3 кв.м используется для размещения кабинетов генерального директора и заместителя генерального директора, приемной АО «НК «Роснефть-Ставрополь», а также помещений сопутствующей инфраструктуры. Процент площади, использованной для размещения офисов, определен согласно сведениям ЕГРН и учетно-технической документации. Признаки торгового использования отсутствуют. Соотношение площади офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры – 100% (т. 1 л.д. 157), что согласуется с приложенным к акту фотоматериалом (т. 1 л.д. 158-159).

В соответствии с актом обследования недвижимого имущества по определению вида фактического использования ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 13.05.2025 при проведении обследования по результатам визуального осмотра помещения с кадастровым номером … установлено, что помещение площадью 1145 кв.м используется для размещения офисов АО «НК «Роснефть-Ставрополье» и сопутствующей офисной инфраструктуры. В помещении №340 (S=41,2 кв.м) расположен кабинет ногтевого сервиса. Помещения №331, 332, 365, 366 (S=154,6 кв.м) на момент обследования не используются. Помещения №364, 347, 356, 342, 343, 344, 345, 346 (S=183,4 кв.м) – коридоры и санузлы, доступные для общего пользования. Соотношение площади офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры – 66,9%, объектов бытового обслуживания -3,6%. Процент площади здания, использованной для размещения офисов, определен согласно сведениям ЕГРН и учетно-технической документации. Признаки торгового использования отсутствуют (т. 1 л.д. 164), что согласуется с приложенным к акту фотоматериалом (т. 1 л.д. 165-167).

Согласно экспликации к поэтажному плану строения, расположенного в <...>, имеющейся в материалах административного дела в техническом паспорте на здание торгово-офисного центра, составленном на 31.08.2007, 5 этаж состоит из: лестничной клетки площадью 15,6 кв.м, коридора - 20,9 кв.м, кабинетов - 17,0 кв.м и 39,4 кв.м, санузлов - 16,3 кв.м, 2,0 кв.м, 2,0 кв.м, 2,0 кв.м, 1,2 кв.м, 1,2 кв.м, 1,2 кв.м, 1.2 кв.м, 17,7 кв.м, подсобных помещений - 19,4 кв.м, 4,4 кв.м, 21,2 кв.м, 16,2 кв.м,11,6 кв.м, кабинетов - 24,6 кв.м, 47,9 кв.м, 33,9 кв.м, 31,6 кв.м, 43,9 кв.м, 16,2 кв.м, 44,3 кв.м, 34,1 кв.м, 42,8 кв.м, 42,7 кв.м, 27,0 кв.м, 15,5 кв.м, 32,2 кв.м, 10,9 кв.м, 44,5 кв.м, 41,2 кв.м, 21,1 кв.м, 22,3 кв.м, 19,9 кв.м, 29,0 кв.м, 19,3 кв.м, 17,0 кв.м, 13,1 кв.м, 16,2 кв.м, 52.5 кв.м, 33,5 кв.м, 74,2 кв.м, 81,3 кв.м, 53,5 кв.м, 57,1 кв.м, 56,3 кв.м, 56,3 кв.м, 2,5 кв.м, 54,2 кв.м, 43,3 кв.м, 45,8 кв.м, 46,2 кв.м, 54,0 кв.м, 22,2 кв.м, 29,5 кв.м, 72,1 кв.м, 164 кв.м, коридора 10,2 кв.м,30,5 кв.м, 22,1 кв.м, 109,4 кв.м и 18,7 кв.м, электрощитовых - 5,0 кв.м и 5,0 кв.м, кладовки 3,8 кв.м, лестничной клетки 38,4 кв.м и 20,9 кв.м, коридора 10,7 кв.м, 138,8 кв.м, санузлов - 16,3 кв.м, 1,3 кв.м, 1.3 кв.м, 1,3 кв.м, 1,2 кв.м (т. 1 л.д. 168-184).

При этом суду представлены следующие договоры аренды спорного недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу:

- договор №1В1123/02710Д от 01.05.2023, заключенный между ООО «7+» (арендодатель) и ООО ИК «СИБИНТЕК» (арендатор), согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принять за плату во временное владение и пользование недвижимое имущество – нежилые помещения общей площадью 74,20 кв.м, расположенные в нежилом здании по адресу: <...>, с кадастровым номером 26:12:011203:75. Площадь объекта аренды составляет 74,20 кв.м. (п. 1.1). Срок аренды составляет 11 месяцев с даты подписания договора (п. 1.7). Цель использования объекта аренды: использование под склад. Стороны определили, что техническая и коммерческая эксплуатация арендуемого имущества должна обеспечивать его нормальное и безопасное использование в соответствии с целью использования объекта аренды по договору (п. 1.3) (т. 2 л.д. 14-22);

- согласно договору №1В1123/04316Д от 28.06.2023, заключенному между ООО «7+» (арендодатель) и ООО ИК «СИБИНТЕК» (арендатор), согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принять за плату во временное владение и пользование недвижимое имущество – нежилые помещения общей площадью 501,5 кв.м, номера на поэтажном плане №339, 328, 333, 334, 336, 335, 337, 338, 350, 351, 352, 354, 355, 357, 358, 362, расположенные на 5 этаже в нежилом здании по адресу: …, с кадастровым номером …. Площадь объекта аренды составляет 501,5 кв.м. (п. 1.1). Срок аренды составляет 11 месяцев с 03.09.2023 (п. 1.7). Цель использования объекта аренды: административная. Стороны определили, что техническая и коммерческая эксплуатация арендуемого имущества должна обеспечивать его нормальное и безопасное использование в соответствии с целью использования объекта аренды по договору (п. 1.3) (т. 2 л.д. 23-33);

- 18.03.2024 между ООО «7+» (арендодатель) и ООО ИК «СИБИНТЕК» (арендатор) заключен договор №1В1124/01816Д, согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принять за плату во временное владение и пользование недвижимое имущество – нежилое помещение с кадастровым номером 26:12:011203:75, общей площадью 74,20 кв.м, расположенное в нежилом здании по адресу: <...>. Срок аренды составляет 11 месяцев с 01.04.2024 (п. 1.7). Цель использования объекта аренды: производственная деятельность. Стороны определили, что техническая и коммерческая эксплуатация арендуемого имущества должна обеспечивать его нормальное и безопасное использование в соответствии с целью использования объекта аренды по договору (п. 1.5) (т. 2 л.д. 34-40);.

- 22.07.2024 между ООО «7+» (арендодатель) и ООО ИК «СИБИНТЕК» (арендатор) заключен договор №1В1124/05036Д, согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принять за плату во временное владение и пользование недвижимое имущество – нежилые помещения №328, 333, 334, 336, 335, 337, 338, 350, 351, 352, 354, 355, 357, 358, общей площадью 399,90 кв.м, расположенные в нежилом здании на 5 этаже по адресу: <...>. Срок аренды с 03.08.2024 по 02.07.2025 (п. 1.7). Цель использования объекта аренды: административная. Стороны определили, что техническая и коммерческая эксплуатация арендуемого имущества должна обеспечивать его нормальное и безопасное использование в соответствии с целью использования объекта аренды по договору (п. 1.5) (т. 2 л.д. 41-47);

- договор аренды нежилого помещения от 06.04.2023, заключенный между ООО «7+» (арендодатель) и ООО «Эдвейс Диджитал» (арендатор), согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принимает за плату во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером 26:12:011203:75, площадью 53,5 кв.м, номер на поэтажном плане 361, расположенное на 5 этаже здания по адресу: по адресу: <...> (п. 1.1). Срок действия договора составляет с 06.04.2023 по 29.02.2024 (п. 4.1). Помещение предоставляется арендатору для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1.3) (т. 2 л.д. 132-134);

01.11.2023 между ООО «7+» (арендодатель» и ФИО4 (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения, согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принимает за плату во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером 26:12:011203:75 площадью 41,2 кв.м, номер на поэтажном плане 340, расположенное на 5 этаже здания по адресу: по адресу: <...> (п. 1.1). Срок действия договора составляет с 01.11.2023 по 30.09.2024 (п. 4.1). Помещение предоставляется арендатору для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1.3) (т. 2 л.д. 135-137);

- 01.04.2009 между ИП ФИО5 (арендодатель) и ОАО «НК «Роснефть» - Ставрополье» (арендатор) заключен договор аренды №ЗР-07-0975/2009, согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принимает за плату во временное владение и пользование нежилые помещения (номера на поэтажном плане – пом.№443-440) общей площадью 173,6 кв.м, расположенные на 7 этаже здания торгово-офисного центра лит. А, находящегося по адресу: <...>. Помещения передаются в аренду до 01.03.2010 с возможностью его продления на тот же срок (т. 2 л.д. 139-146);

- 06.05.2024 между ООО «7+» (арендодатель) и АО «НК «Роснефть» - Ставрополье» (арендатор) заключен договор аренды, согласно условиям которого арендодатель обязуется передать, а арендатор принимает за плату во временное владение и пользование нежилые помещения (номера на поэтажном плане – пом.№360, 362, 363, 339) с кадастровым номером 26:12:011203:75, наименование: нежилые помещения, расположенные на 5 этаже здания торгово-офисного центра площадью 239,20 кв.м, находящегося по адресу: <...>. Договор заключен сроком на 11 месяцев, с возможностью пролонгации (т. 2 л.д. 147-167).

- 16.07.2024 между ИП ФИО6 (арендодатель) и АО «НК «Роснефть» - Ставрополье» (арендатор) заключен договор аренды, согласно условиям которого арендодатель обязуется предоставить нежилые помещения, расположенные на 0 этаже здания торгово-офисного центра площадью 740 кв.м, границы нежилых помещений указаны красной линией на поэтажном плане нежилого помещения, находящегося по адресу: <...>, во временное владение и пользование арендатору нежилое помещение площадью 100,4 кв.м, с кадастровым номером 26:12:011203:346, номер, тип этажа – подвал, часть нежилого помещения площадью 639,6 кв.м, находится в нежилом помещении с кадастровым номером 26:12:011203:345, общей площадью 649,1 кв.м, номер, тип этажа – подвал. Настоящий договор заключен сроком на 11 месяцев, с возможностью последующей пролонгацией (т. 2 л.д. 168-183).

При этом из выписки из ЕГРЮЛ от 15.05.2025 в отношении АО «НК «Роснефть» - Ставрополье» следует, что основным видом экономической деятельности общества по ОКВЭД ОК 029-2014 является вид экономической деятельности по коду 47.30 «торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах», дополнительными являются виды экономической деятельности по кодам 10.51 «производство молока (кроме сырого) и молочной продукции, 10.71 «производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения», 45.32 «торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» и т.д. (т. 1 л.д. 208-247).

Из выписки из ЕГРЮЛ от 16.05.2025 в отношении ООО «Сибирская интернет компания» (ООО ИК «Сибинтек») следует, что основным видом экономической деятельности общества по ОКВЭД ОК 029-2014 является вид экономической деятельности по коду 63.11.1 «деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов», дополнительными являются виды экономической деятельности по кодам 33.13 «ремонт электронного и оптического оборудования», 41.20 «строительство жилых и нежилых зданий», 43.21 «производство электромонтажных работ», 46.14.9 «деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и промышленным оборудованием» и т.д. (т. 2 л.д. 48-131).

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В ходе рассмотрения административного дела судом на основании собранных по делу доказательств установлена обоснованность включения нежилых помещений с кадастровыми номерами … и …, расположенных по адресу: <...>, в оспариваемый Перечень, поскольку судом по материалам дела не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что на дату формирования и утверждения оспариваемого Перечня имелись сведения, позволяющие с достоверностью установить, что спорный объект недвижимости признаками торгового объекта не обладал.

Так, судом установлено, что спорные нежилые помещения с кадастровыми номерами … и … располагаются в здании с кадастровым номером …, площадью 18 588 кв.м, имеющем и согласно данных ЕГРН и согласно технического паспорта наименование: «здание торгово-офисного центра», которое в свою очередь расположено на земельном участке с кадастровым номером … с видом разрешенного использования: «для продолжения строительства торгово-офисного центра». Иной учетно-технической документации на здание на дату формирования и утверждения Перечня на 2024 год административным истцом не представлено.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Таким образом, земельный участок под зданием, в котором расположены спорные помещения, поставлен на государственный кадастровый учет по заявлению собственника с видом разрешенного использования «для продолжения строительства торгово-офисного центра», предусматривающим размещение на нем торговых и офисных объектов, что отвечает критериям статьи 378.2 НК РФ, определяющим указанное здание в качестве административно-делового и (или) торгового центров, в связи с чем входящие в состав такого здания нежилые помещения, как и само здание, относится к объектам, подлежащим включению в перечни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Обращаясь в суд с вышеназванным требованием, общество указывает на отсутствие оснований для отнесения принадлежащих ему нежилых помещений к числу объектов, используемых для размещения коммерческих офисов, ссылаясь на необоснованность соответствующих выводов министерства.

Между тем фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно связанной с обеспечением коммерческой деятельности юридического лица, в нем находящегося и являющейся определенным этапом такой деятельности. Следовательно, оборудованные в здании офисы для такой деятельности сами по себе могут являться основанием отнесения здания к офисному зданию для целей налогообложения. При этом следует учесть, что в данном случае они используются не собственником здания, а арендаторами в собственных уставных и административных целях, как сданные в аренду третьим лицам.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса).

Как указал Верховный Суд РФ в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 09.03.2023 N 305-ЭС22-23165 по делу N А40-276692/2021, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 374-О).

При рассмотрении настоящего дела судом установлено и не оспаривалось административным истцом, а также представителем заинтересованного лица АО «НК «Роснефть» - Ставрополье», что в нежилом здании с кадастровым номером …, площадью … кв.м, имеющем наименование: «здание торгово-офисного центра» в спорных нежилых помещениях размещены внутренние структурные подразделения АО «НК «Роснефть» - Ставрополье» и ООО ИК «Сибинтек», не являющихся производственными предприятиями.

В ходе рассмотрения дела административным истцом не опровергнуты документально подтвержденные выводы министерства о том, что согласно актам обследования ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 13.05.2025 в помещении с кадастровым номером … установлено соотношение площади офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры – 66,9%, объектов бытового обслуживания -3,6%, а в помещении с кадастровым номером … установлено соотношение площади офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры – 100%, т.е. фактически спорные помещения в указанном здании используется для размещения офисов в целях ведения юридическими лицами-арендаторами их основной коммерческой и сопутствующей коммерческой деятельности, поскольку в нем располагаются их различные службы, относящиеся к сопутствующей офисной инфраструктуре (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование), что также согласуется с условиями представленных суду договоров аренды спорных помещений, переданных в целях коммерческой эксплуатации.

При таком положении доводы административного истца о том, что отдельные помещения в нежилом здании торгово-офисного центра, используемые арендаторами как "кабинеты", не должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего "некоммерческого" использования, противоречат целевому толкованию вышеуказанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса, в том числе выработанному в судебной практике, поскольку организации-арендаторы осуществляют свою коммерческую (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 46-П, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 2596-О, определения Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2017 N 9-АПГ17-2, от 23.03.2017 N 57-АПГ17-1 и др.).

Изложенное позволяет прийти к выводу, что при рассмотрении настоящего административного дела административным истцом не доказан факт несоответствия рассматриваемых объектов недвижимости, критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ, поскольку с учетом установленных по делу обстоятельств, на момент утверждения оспариваемого Перечня, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета (инвентаризации), нежилые помещения с кадастровыми номерами … и.. , располагаются в здании с кадастровым номером … площадью 18 588 кв.м, наименование: «здание торгово-офисного центра», в пределах земельного участка с кадастровым номером … с видом разрешенного использования: «для продолжения строительства торгово-офисного центра», и фактически используются для размещения офисов, в которых осуществляют свою коммерческую (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, юридические лица, которым спорные помещения переданы собственником в аренду также для получения прибыли от их использования, следовательно, все помещения, расположенные в таком нежилом здании, как и само здание, относятся к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому нежилые помещения с кадастровыми номерами … и … вопреки доводам административного истца, обоснованно включены административным ответчиком в оспариваемый перечень как соответствующие критериям, установленным пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ.

Поскольку налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд приходит к выводу о том, что спорные объекты - нежилые помещения с кадастровыми номерами … и …, в силу вышеприведенных критериев обоснованно включены в оспариваемый Перечень, как объекты, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, и они не могут быть исключены из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом, в связи с чем заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Поскольку административному истцу отказано в удовлетворении административного искового заявления, оснований для взыскания судебных расходов по оплате государственной пошлины не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 208, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «7+» к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим Приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 в части утверждения пунктов 7074 и 7058 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами … и.. , расположенных по адресу: …., и взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 20 000 руб. – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 18 июня 2025 года.

Судья И.А.Черниговская