Дело № 3а-71/2023

УИД 12 OS 0000-01-2023-000082-78

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Йошкар-Ола 27 ноября 2023 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Салиховой Э.И.,

при секретаре Медведеве Э.Н.,

с участием прокурора Новоселова А.С.,

представителя административного истца ФИО1 ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими пункта 1487 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, пункта 1464 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, опубликованным 26 декабря 2020 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год).

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп, опубликованным 27 декабря 2021 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год).

В указанные Перечни включены объекты недвижимого имущества:

- нежилое помещение с кадастровым номером <№> площадью <...>, этаж – подвал, расположенное по адресу: <адрес>

под пунктом 1489 на 2021 год,

под пунктом 1464 на 2022 год;

- нежилое здание с кадастровым номером <№>, площадью <...>, расположенное по адресу: <адрес>

под пунктом 9859 на 2021 год,

под пунктом 9651 на 2022 год.

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими указанные положения Перечней на 2021 и 2022 годы со дня их принятия, взыскать с административного ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что административный истец до 10 октября 2022 года являлась собственником нежилого помещения с кадастровым номером <№> и до настоящего времени является собственником нежилого здания с кадастровым номером <№>. Включение данных объектов недвижимости в Перечни на 2021 и 2022 годы противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку спорные нежилые помещение и здание не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база должна определяться как кадастровая стоимость. Незаконное включение объектов в Перечни возлагает на административного истца повышенное бремя уплаты налога на имущество физических лиц.

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик Министерство государственного имущества Республики Марий Эл просит в удовлетворении заявленных требований отказать в части признания недействующими пункта 9859 Перечня на 2021 год и пункта 9651 Перечня на 2022 год, указывая, что спорный объект с кадастровым номером <№> включен в Перечни правомерно, поскольку он соответствует условиям, указанным в статье 378.2 НК РФ. В части включения в Перечни на 2021 и 2022 годы нежилого помещения с кадастровым номером <№> административный ответчик оставляет разрешение требований на усмотрение суда.

Определением Верховного Суда Республики Марий Эл от 27 ноября 2023 года административные исковые требования ФИО1, заявленные в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <адрес> о признании недействующими пункта 9859 Перечня на 2021 год и пункта 9651 Перечня на 2022 год выделены из административного дела № 3а-71/2023 в отдельное производство.

Таким образом, в рамках настоящего дела судом рассматриваются административные исковые требования в отношении включения в Перечни на 2021 и 2022 годы объекта недвижимости с кадастровым номером <№>

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, в материалы дела представлено заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 административный иск поддержала.

Представитель административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (далее – Мингосимущество Республики Марий Эл, Министерство) ФИО3 в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Заслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора Новоселова А.С. о незаконности включения объекта недвижимости с кадастровым номером <№> в оспариваемые Перечни на 2021 и 2022 годы, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Установление местных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов местного самоуправления (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).

К вопросам местного значения муниципального, городского округа относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа (пункт 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Исходя из статьи 3, подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к объектам налогообложения относит расположенное в пределах муниципального образования наряду с другими объектами недвижимости иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1).

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ предусмотрено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 НК РФ.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Из совокупного толкования данных норм закона следует, что уплата налога на имущество физическими лицами осуществляется исходя из кадастровой стоимости имущества. При этом ставка налога на имущество зависит, в том числе от включения объекта недвижимого имущества в перечень, предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, Министерство в соответствии с возложенными на него задачами определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл.

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Министерство государственного имущества Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказ Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп и приказ Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения их в действие и опубликования.

Соблюдение Министерством порядка принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативных правовых актов, к форме нормативных правовых актов, к процедуре их принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу, административный истец не оспаривает.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии со статьей 17.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» единой датой начала применения на территории Республики Марий Эл порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлено 1 января 2017 года.

Решением Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола» от 19 ноября 2014 года № 19-VI на территории муниципального образования городской округ «Город Йошкар-Ола» установлены ставки налога на имущество физических лиц. При этом налог на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определенный в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в 2021 и в последующие годы составлял 2% от кадастровой стоимости объекта, в отношении прочих объектов налогообложения - 0,5% от кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1);

нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приведенные положения налогового законодательства устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное нежилое помещение к объектам, подлежащим включению в Перечни.

Предметом судебной проверки по настоящему административному делу являются пункт 1489 Перечня на 2021 год и пункт 1464 Перечня на 2022 год, в которые включено нежилое помещение с кадастровым номером <№>, расположенное по адресу: <адрес> принадлежавшее административному истцу ФИО1 в юридически значимые периоды, что влияет на размер уплачиваемого ею налога на имущество физических лиц.

По смыслу части 9 статьи 213, части 2 статьи 62 КАС РФ, обязанность доказывать законность включения объектов недвижимого имущества в оспариваемые Перечни лежит на административном ответчике.

Мингосимущество Республики Марий Эл в письменных возражениях на административное исковое заявление не привело оснований, по которым объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№> был включен в оспариваемые Перечни, оставило вопрос разрешения заявленных требований на усмотрение суда.

Судом установлено, что ФИО1 являлась собственником вышеуказанного объекта недвижимого имущества с 13 ноября 2014 года до 26 декабря 2022 года.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости объект с кадастровым номером <№> представляет собой нежилое встроенное подвальное помещение площадью <...> в многоквартирном жилом доме со встроенным блоком обслуживания, расположенном по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <№>. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <№>, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для строительства многоквартирного дома.

В материалы дела представлен технический паспорт многоквартирного дома, составленный по состоянию на 2 июля 2014 года. Исходя из экспликации площадей к поэтажным планам многоквартирного дома, подвал – встроенное помещение II, площадью <...> состоит из двух лестничных клеток, трех подсобных помещений, тамбур-шлюза (л.д. 18-20).

Таким образом, назначение, разрешенное использование, наименование спорного помещения, исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, а также документах технического учета, не свидетельствуют о том, что в нем предусмотрено размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах нежилое помещение с кадастровым номером <№> могло быть включено в оспариваемые Перечни лишь при установлении его фактического использования для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Судом установлено, что мероприятия по обследованию спорного помещения с целью определения вида фактического использования на момент включения его в оспариваемые Перечни на 2021 и 2022 годы не проводились, данных об использовании помещения в юридически значимые периоды в целях, указанных в пункте 5 статьи 378.2 НК РФ, суду не представлено.

Таким образом, сведений, позволяющих определить размещение в вышеуказанном нежилом помещении офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в материалах административного дела не содержится.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что объект недвижимого имущества не подлежал включению в оспариваемые Перечни.

Определяя момент, с которого нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, принимая во внимание, что Перечни имеют ограниченный срок действия (на один год), считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказы Мингосимущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, от 22 декабря 2021 года № 11-нп в оспариваемой части подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

В силу пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

С учетом того, что при подаче в суд административного искового заявления ФИО1 уплачена государственная пошлина, соответствующие расходы с учетом разделения требований подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца в размере 300 рублей (часть 1 статьи 111 КАС РФ).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать пункт 1487 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, недействующим со дня принятия приказа.

Признать пункт 1464 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп, недействующим со дня принятия приказа.

Взыскать с Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в пользу ФИО1 в счет возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины 300 рублей.

Сообщение о решении подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Э.И. Салихова

Мотивированное решение составлено 7 декабря 2023 года