Решение по делу № 2А-288/2025 от 29.01.2025 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, по пени по единому налоговому счету.

24RS0№-35

Дело №2а-288/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 января 2025 года <...>

Ачинский городской суд Красноярского края

в составе председательствующего судьи Порядиной А.А.,

при секретаре Поповой А.Е.,

рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России №17 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, по пени по единому налоговому счету,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №17 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, полученного в соответствии со ст. 228 НК РФ, а также пени, начисленной на совокупную сумму налогов, неуплаченных в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пени ЕНС), мотивируя свои требования тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС № по Красноярскому краю по месту регистрации. Налоговым агентом АО СК «Альянс» на основании п. 5 ст. 226 НК РФ представлена справка о доходах ФИО1 за 2022 год, где исчисленная и не удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ за 2022 год составила 21 450 руб., указав в справке 2-НДФЛ код дохода 2301, отражающий суммы штрафов и неустоек, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей». Таким образом, административный ответчик в соответствии со ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц. Административному ответчику через услуги почтовой связи было направлено налоговое уведомление № от 12.08.2023г. на уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2022 год в сумме 21 450 руб., со сроком уплаты до 01.12.2023г. Задолженность в бюджет не уплачена. В соответствии со ст.11.2 и ст. 69 НК РФ, в связи с неуплатой суммы налога и пеней, административному ответчику через услуги почтовой связи направлено требование № от 08.12.2023г. со сроком исполнения до 04.03.2024г. Однако в установленные сроки задолженность ФИО1 перед бюджетом не погашена. В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком числилось отрицательное сальдо в общей сумме 24 209,90 руб. В связи с неуплатой в установленные сроки суммы НДФЛ, в соответствии со ст.75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты налоговым органом налогоплательщику были исчислены пени в общей сумме 1 155,44 руб., а именно: на сальдо по недоимке в сумме 21 450 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в сумме 171,60 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в сумме 983,84 руб. На основании п. 1 ст. 48 НК РФ налоговым органом по истечении срока исполнения по требованию сформировано и направлено через услуги почтовой связи по постоянному адресу места жительства ФИО1 решение № от 06.03.2024г. о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств. На основании заявления налогового органа, мировым судьей судебного участка № в <адрес> 19.04.2024г. вынесен судебный приказ №а-199/2/2024, который отменен по возражениям ответчика 17.05.2024г. Поскольку сумма задолженности в добровольном порядке не погашена, просит взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц с доходов в сумме 21 450 руб., пени в сумме 1 155,44 руб., а всего 22 605,44 руб. (л.д. 3-4).

Представитель истца, уведомленный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом (л.д. 35), в судебное заседание не явился, при подаче административного иска просил рассмотреть дело в его отсутствие (оборот л.д.4).

Административный ответчик ФИО1, будучи извещенная о времени и месте судебного заседания путем направления судебного извещения по известным суду адресам (л.д. 35), а также путем направления СМС-сообщения (л.д. 45), в судебное заседание не явилась, уведомление возвращено в адрес суда по истечении срока хранения (л.д. 37-40).

С учетом изложенного, дело рассмотрено в отсутствие надлежащим образом извещенных истца и ответчика о дате и времени рассмотрения дела.

Исследовав материалы дела, суд считает требования Межрайонной ИФНС №17 по Красноярскому краю подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку является налоговым резидентом Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" к коду 2301 относятся суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Статьей 48 п. 1 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ, решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи. Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Как следует из материалов дела, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ решением Ачинского городского суда от 03.08.2022г. исковое заявление ФИО1 к АО СК «АЛЬЯНС» о защите прав потребителя, взыскании страховой выплаты удовлетворено частично. Взыскана с АО СК «АЛЬЯНС» в пользу ФИО1 страховая сумма в размере 330 000 рублей, штраф в размере 165 000 руб., а всего: 495 000 руб. (л.д.46-48).

В декабре 2022г. АО «Зетта Страхование» (ранее АО СК «АЛЬЯНС») произвело оплату взысканной решением суда суммы штрафа в размере 165 000 руб., перечислив их на счет ФИО1, что подтверждается сведениями АО «Зетта Страхование», а также справками о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год (л.д.6,41,42-43).

Налоговым агентом АО «Зетта Страхование» представлена справка по форме 2-НДФЛ о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год на получателя дохода ФИО1, согласно которой в 2022 году ею получен доход с кодом дохода «2301» в сумме 165 000 руб., сумма исчисленного, но не удержанного налоговым агентом налога составила 21 450 руб. (л.д.6,41-42).

Код дохода 2301 в справке 2-НДФЛ отражает выплаты, осуществляемые на базе Закона о защите прав потребителей (штрафные санкции, которые выплачивают юридические лица по решению суда в случае, если они добровольно не удовлетворили притязания потребителей).

Административному ответчику ФИО1 заказной корреспонденцией направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в сумме 21 450 руб. за 2022 год со сроком уплаты не позднее 01.12.2023г., полученное ФИО1 28.10.2023г., что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления (л.д.7,8,25). В указанные сроки, задолженность по налогу уплачена не была.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП). Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (пункт 2).

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В адрес ответчика посредством услуг почтовой связи направлено требование № по состоянию на 08.12.2023г., в соответствии с которым должнику предлагалось в срок до 04.03.2024г. погасить недоимку по налогу в сумме 21 450 руб., задолженность по пени в сумме 64,35 руб., согласно почтовому идентификатору отслеживания корреспонденции получено указанное требование ФИО1 20.12.2023г. (л.д.9,10,24).

Следует отметить, что ст. 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование также указано в требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а именно: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

По состоянию на 30.07.2024г. за административным ответчиком числилось отрицательное сальдо по налогу и пени в общей сумме 24 209,9 руб., о чем было сообщено налогоплательщику путем направления через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» справки № с детализацией отрицательного сальдо ЕНС в разрезе налогов и сроков их уплаты, согласно которой по состоянию на 30.07.2024г. отрицательное сальдо по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, составляло в сумме 21 450 руб., пени в сумме 2 759,9 руб. (л.д.12,13).

В связи с неуплатой в установленные сроки суммы НДФЛ, в соответствии со ст.75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты налоговым органом налогоплательщику были исчислены пени в общей сумме 1 155,44 руб., а именно: на сальдо по недоимке в сумме 21 450 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в сумме 171,60 руб.; на сальдо по недоимке в сумме 21 450 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в сумме 983,84 руб. (л.д.14).

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд.

В связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности, в адрес последней сформировано и направлено решение налогового органа № от 06.03.2024г. о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств (л.д.11), которое возвращено в адрес налогового органа по истечении срока хранения (л.д. 26).

Поскольку административным ответчиком задолженность по налогу в установленные законом о налогах и сборах сроки уплачена не была, на основании ст. 48 НК РФ налоговый орган в пределах установленного законом срока обратился с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности. Вынесенный 19.04.2024г. мировым судьей судебный приказ №а-199/2/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 22 605,44 руб., на основании поступивших возражений отменен 17.05.2024г. (л.д. 50-57).

По сведениям ОСП по г. Ачинску, Ачинскому и Большеулуйскому районам ГУ ФССП России по Красноярскому краю судебный приказ №а-199/2/2024 от ДД.ММ.ГГГГ на принудительное исполнение не поступал (л.д.58).

Административное исковое заявление о взыскании сумм непогашенной задолженности подано налоговым органом в суд 01.11.2024г., то есть в срок, определенный статьей 48 НК РФ, статьей 286 КАС РФ (л.д.3).

Проверив расчеты административного истца, суд приходит к выводу, что у административного ответчика имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 21 450 руб. исходя из суммы штрафа, взысканного по решению суда в размере 165 000 руб. х 13 %, а также задолженность по пени, начисленной на совокупную сумму налога, неуплаченного в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пени ЕНС), в сумме 1 155,44 руб., а всего 22 605,44 руб., в связи с чем указанная задолженность подлежит взысканию с административного ответчика в полном объеме.

Кроме того, учитывая, что представленные административным истцом расчеты ответчиком не оспорены, доказательств уплаты пени в соответствии со статьей 62 КАС РФ административным ответчиком не представлено, административным ответчиком в полном объеме не исполнена предусмотренная законом обязанность по оплате задолженности, исковые требования являются обоснованными. С учетом установленных обстоятельств и требований закона, суд считает требования МИФНС № по Красноярскому краю к ФИО1 основанными на законе и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с ответчика также подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой освобожден административный истец, в установленном подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ размере, в сумме 4 000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 290, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в доход соответствующего бюджета:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2022 год в сумме 21 450 руб.,

- пени, начисленные на совокупную сумму недоимки, неуплаченной в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пени ЕНС), за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 155,44 руб.,

всего 22 605 (двадцать две тысячи шестьсот пять) рублей 44 копейки.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход местного бюджета муниципального образования г. Ачинск государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ачинский городской суд.

Судья Порядина А.А.

Мотивированное решение изготовлено 12 февраля 2025 года.