дело № 2-603/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Норильск 5 апреля 2023 года

Норильский городской суд Красноярского края в составе:

председательствующего судьи Боднарчука О.М.,

при секретаре судебного заседания Ашимовой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 25 о признании права собственности и выплате денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с данным иском к ответчику, указывая, что П. в Межрайонную ИФНС № 25 по Красноярскому краю была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 г., подтверждающая право на получение налогового вычета. Камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации завершена 15.11.2021. Сумма, подтвержденная к возврату по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составила 165 120 руб. Однако 09.11.2021 П. умер. Истцу, являющемуся единственным наследником умершего, нотариусом выданы свидетельства о праве на наследство по закону и о праве на долю в общем имуществе супругов, подтверждающие имущественные права на излишне уплаченный наследодателем НДФЛ в размере 165 120 руб. В выплате указанной суммы истцу отказано, в связи с закрытием карточки расчетов П. с бюджетом по причине его смерти. Общая сумма налогового вычета за 2020-2021 гг. составляет 260 000 руб., в том числе: за 2020 год в сумме - 165 120 руб., за 2021 год - в сумме 94 880 руб. Полагая, что указанные денежные средства подлежат включению в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти наследодателя, просит возложить на ответчика обязанность выплатить ей 260 000 руб. в счет имущественного налогового вычета, заявленного П. а также взыскать расходы по оплате услуг представителя в размере 8 000 руб. и уплате государственной пошлины в сумме 5 800 руб.

В судебное заседание участвующие в деле лица не явились, о времени и месте рассмотрения гражданского дела извещены надлежащим образом.

Изучив исковое заявление, возражения и материалы дела, суд приходит к следующему.

Как установлено судом, 16.08.2021 П. (ИНН №) ответчику была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год на бумажном носителе.

Срок проверки, представленной П. налоговой декларации за 2020 год в соответствии со ст. 88 НК РФ составил 3 месяца, камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации завершена 15.11.2021.

Сумма, подтвержденная к возврату по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составила 165 120 руб.

Заявление о возврате денежных средств на сумму 165 120 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ представлено в налоговый орган вместе с налоговой декларацией 16.08.2021.

14.12.2021 карточка расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в соответствии с регламентом работы в ПК АИС Налог-3 закрыта, сальдовые остатки перенесены в раздел IV «Журнала неналоговых доходов», по причине смерти П. 09.11.2021.

По сведениям налогового органа, П. (ИНН №) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 года не предоставлялась и поскольку по общему правилу в соответствии с п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, подана быть не могла.

Доказательств подачи П. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 года вопреки требованиям ст. 56 ГПК РФ истцом не представлено.

09.11.2021 П. умер, что подтверждается свидетельством о смерти.

Из материалов наследственного дела П. следует, что истец, являющемуся женой и единственным наследником умершего, нотариусом выданы свидетельства о праве на наследство по закону и о праве на долю в общем имуществе супругов, подтверждающие имущественные права на излишне уплаченные наследодателем НДФЛ в размере 165 120 руб.

Из ответа ответчика нотариусу от 21.04.2022 следует, что возврат наследникам умершего излишне уплаченных налогов законом не предусмотрен и может быть произведен только по решению суда, чем исключалась возможность решения истцом указанного вопроса во внесудебном порядке.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с данным кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 п. 3 названной статьи НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

Пунктом 6 названной статьи в частности предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По общему правилу нормы п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно п. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии с п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно ч. 1 ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии с ч. 2 и 3 ст. 1112 ГК РФ не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Также не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Исходя из ст. 128 ГК РФ денежные средства относятся к имуществу.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Пунктом 7 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно пункту 8 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии со статьей 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 06.03.2019 № 44-КФ19-24.

Разрешая спор, руководствуясь приведенным выше законодательством и разъяснениями, оценив представленные доказательства, установив, что при жизни П. выразил свою волю на получение налогового вычета, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, его право на налоговый имущественный вычет подтверждено и признано ответчиком, однако по независящим от П. причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, истец является единственным наследником, принявшим наследство после смерти супруга, суд приходит к выводу, что сумма неполученного налогового вычета за 2020 год в размере 165 120 руб. подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику ФИО1

В тоже время, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (ст. 81 НК РФ), предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Поскольку П. при жизни с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2021 год в налоговый орган не обращался, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не направлял, решение предоставлении налогового вычета за указанный период налоговым органом не принималось, то П. не было реализовано право на получение имущественного налогового вычета в сумме 94 880 руб. в установленном налоговым законодательством порядке и, соответственно, у налогового органа не возникло обязанности по его предоставлению.

В связи с этим оснований для удовлетворения исковых требований в части выплаты наследнику ФИО1 налогового вычета за 2021 год на основании поданной им за умершего налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 94 880 руб. не имеется.

В соответствии с ч. 1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Согласно ст. 98 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 указанного Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

Для реализации права на судебную защиту ответчик понес документально подтвержденные расходы в сумме 8 000 руб. на оплату юридических услуг, выразившихся в консультировании и составлении искового заявления, что подтверждается оригиналом квитанции к приходному кассовому ордеру № от 04.07.2022.

В силу ч. 1 ст. 48 ГПК РФ граждане вправе вести свои дела в суде лично или через представителей. Личное участие в деле гражданина не лишает его права иметь по этому делу представителя.

Частью 1 ст. 100 ГПК РФ также предусмотрено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. При неполном (частичном) удовлетворении имущественных требований, подлежащих оценке, судебные издержки присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику - пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано (ст.ст. 98, 100 ГПК РФ).

Требования истца имущественного характера признаны судом обоснованными в размере 63,5 % (расчет: 165 210 х 100 / 260 000).

Принимая во внимание характер спора, качество и объем оказанных юридических услуг, исходя из принципов разумности и справедливости, суд полагает, что расходы ответчика на оплату юридических услуг по настоящему спору являются разумными в сумме 5 000 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины при подаче иска, исходя из его цены, составили 5 800 руб.

Применяя правило пропорционального распределения судебных расходов, суд окончательно определяет к взысканию с ответика в пользу истца судебные расходы на оплату юридических услуг и уплату государственной пошлины в сумме 6 858 руб., из расчета: (5 000 + 5 800) * 63,5%.).

Вопреки позиции ответчика, оснований для освобождения налогового органа от возмещения истцу понесенных судебных расходов не имеется, поскольку освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ не влияет на порядок возмещения судебных расходов другим участникам процесса в соответствии с действующим законодательством.

В данном случае суд не обязывает уплатить ответчика государственную пошлину, ранее не уплаченную при подаче иска истцом, освобожденным от ее уплаты, а распределяет судебные расходы по результатам спора.

Также не могут быть признаны состоятельными доводы налоговой инспекции о недопустимом взыскании с нее судебных расходов в связи с рассмотрением судом требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком, не могут.

Как разъяснено в п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.

Пунктом 5 указанного Постановления Пленума предусмотрено, что распределение судебных издержек производится с учетом особенностей материального правоотношения, из которого возник спор, и фактического процессуального поведения каждого из них.

В силу пункта 19 указанного Постановление Пленума Верховного Суда РФ не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком, административным ответчиком.

Таким образом, при решении вопроса о наличии условий для взыскания судебных расходов с налогового органа необходимо принимать во внимание суть спорных правоотношений, причины возникновения таковых и предусмотренные законом обязанности и полномочия при совершении соответствующих действий.

В рассматриваемом случае имел место нарушение прав истца на получение денежной суммы, причитающейся ее супругу, которое было восстановлено только в судебном порядке с вынесением решения в пользу истца в связи с сообщением налогового органа о невозможности выплаты во внесудебном порядке.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Возложить на Межрайонную ИФНС России № 25 по Красноярскому краю обязанность выплатить ФИО1 в счет имущественного налогового вычета денежные средства в сумме 165 210 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю в пользу ФИО1 судебные расходы в сумме 6 858 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 25 по Красноярскому краю отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Красноярского краевого суда через Норильский городской суд в месячный срок со дня вынесения в окончательной форме.

Председательствующий О.М. Боднарчук