Решение по делу № 3А-2265/2025 от 23.06.2025 | Московский городской суд (Город Москва)

77OS0000-02-2025-011023-47

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Москва 17 июня 2025 г.

Московский городской суд в составе судьи Казакова М.Ю., с участием прокурора Каировой О.А., при секретаре Савенко И.П., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-2265/2025 по административному исковому заявлению ПАО «Мосэнерго» о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28 ноября 2014 года и в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 2 декабря 2014 года.

Подпунктом 1.1 пункта 1 названного постановления утверждён Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьёй 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (приложение 1).

Постановлением Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП», названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2022 года (далее – Перечень на 2022 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 24 ноября 2021 года, в изданиях «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 31, том 2, 7 декабря 2021 года (постановление, приложение 1 (начало)), «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 31, том 3, 7 декабря 2021 года (приложение 1 (продолжение)), «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 31, том 4, 7 декабря 2021 года (приложение 1 (окончание), приложение 2 (начало)), «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 31, том 5, 7 декабря 2021 года (приложение 2 (продолжение)), «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 31, том 6, 7 декабря 2021 года, (приложение 2 (окончание)).

Постановлением Правительства Москвы от 22.11.2022 № 2564-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП», названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2023 года (далее – Перечень на 2023 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 23 ноября 2022 года, в издании «Вестник Москвы», № 67, том 1, 6 декабря 2022 года.

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2023 № 2269-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП» названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2024 года (далее – Перечень на 2024 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 24 ноября 2023 года, в издании «Вестник Москвы», № 67, том 2, 05.12.2023 (постановление, приложение 1 (начало)), «Вестник Москвы», № 67, том 3, 05.12.2023 (постановление, приложение 1 (окончание), приложение 2 (начало)), «Вестник Москвы», № 67, том 4, 05.12.2023 (постановление, приложение 2 (окончание)).

Постановлением Правительства Москвы от 19.11.2024 № 2592-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП» названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2025 года (далее – Перечень на 2025 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 21.11.2024, в издании «Вестник Москвы», № 68, том 1, 10.12.2024 (постановление, приложение 1 (начало)), «Вестник Москвы», № 68, том 2, 10.12.2024 (постановление, приложение 1 (окончание)), «Вестник Москвы», № 68, том 3, 10.12.2024 (постановление, приложение 2 (начало)), «Вестник Москвы», № 68, том 4, 10.12.2024 (приложение 2 (окончание)).

Пунктами 8029, 9940 Перечня на 2022 год, пунктами 7718, 9559 Перечня на 2023 год включены:

1. Нежилое 3-х этажное здание, общей площадью 1230,8 кв.м., расположенное по адресу адрес, с кадастровым номером 77:02:0022008:1026;

2. Здание административное, общей площадью 2084,8 кв.м., расположенное по адресу адрес, с кадастровым номером 77:03:0005011:1124.

Пунктами 7635, 9354, 13638, 13631, 14562 Перечня на 2024 год включены:

1.Нежилое 3-х этажное здание, общей площадью 1230,8 кв.м., расположенное по адресу адрес, с кадастровым номером 77:02:0022008:1026;

2.Нежилое 5-ти этажное здание, общей площадью 2084,8 кв.м., расположенное по адресу адрес, с кадастровым номером 77:03:0005011:1124.

3. Нежилое 4-х этажное здание, общей площадью 3785,9 кв.м., расположенное по адресу адрес, с кадастровым номером 77:05:0006006:1054;

4. Нежилое 4-х этажное здание, общей площадью 2205,4 кв.м., расположенное по адресу адрес2, с кадастровым номером 77:05:0006006:1012;

5. Нежилое здание служебного корпуса № 2 с АБК-2, общей площадью 4825,4 кв.м., расположенное по адресу адрес с кадастровым номером 77:06:0002008:1075.

Пунктами 9694, 14003, 13996, 14914 Перечня на 2025 год включены:

1. Нежилое 5-ти этажное здание, общей площадью 2084,8 кв.м., расположенное по адресу адрес, с кадастровым номером 77:03:0005011:1124.

2. Нежилое 4-х этажное здание, общей площадью 3785,9 кв.м., расположенное по адресу адрес, с кадастровым номером 77:05:0006006:1054;

3. Нежилое 4-х этажное здание, общей площадью 2205,4 кв.м., расположенное по адресу адрес2, с кадастровым номером 77:05:0006006:1012;

4. Нежилое здание служебного корпуса № 2 с АБК-2, общей площадью 4825,4 кв.м., расположенное по адресу адрес с кадастровым номером 77:06:0002008:1075.

Таким образом, здание с кадастровым номером 77:02:0022008:1026 включено в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы; здание с кадастровым номером 77:03:0005011:1124 включено в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы; здания с кадастровыми номерами 77:05:0006006:1054, 77:05:0006006:1012, 77:06:0002008:1075 включены в Перечни на 2024, 2025 годы.

ПАО «Мосэнерго» обратилось в Московский городской суд с административным иском о признании недействующим постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года в части включения в Перечень на 2022 год пунктов 8029, 9940, в Перечень на 2023 год пунктов 7718, 9559, в перечень на 2024 год пунктов 7635, 9354, 13638, 13631, 14562, в перечень на 2025 год пунктов 9694, 14003, 13996, 14914, то есть в части включения в Перечни вышеуказанных нежилых зданий.

В обоснование своих требований административный истец указывает, что названные нежилые здания не обладают признаками объектов налогообложения, определенными пунктами 1 и 2 статьи 1.1 Законом города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение зданий в Перечни противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере, исходя из его кадастровой стоимости.

Представители административного истца (по доверенности) ФИО, (по доверенности) ФИО в судебном заседании заявленные требования поддержали.

Представитель Правительства Москвы (по доверенности) ФИО, представляющий также интересы заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы, в судебном заседании возражал против удовлетворения иска по доводам, изложенным в письменном отзыве, дополнительно указав, что оспариваемое постановление принято в пределах компетенции субъекта Российской Федерации, оспариваемые нормативные положения не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушают каких-либо прав и законных интересов административного истца.

Исследовав письменные материалы дела, оценив и проанализировав оспариваемые заявителем положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Каировой О.А., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы - часть 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Стороны не ставили под сомнение компетенцию Правительства Москвы на принятие оспариваемых постановлений.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года № 65 «О Правительстве Москвы» Правительство Москвы является органом, который на момент издания постановлений, обладал достаточной компетенцией для их принятия.

Постановления, в оспариваемых редакциях, подписаны Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещены на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Согласно пункту 3 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С 1 января 2017 года на территории города Москвы в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», в редакции Закона города Москвы от 18 ноября 2015 года № 60, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешённого использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешённого использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В ходе судебного разбирательства установлено, что административному истцу на праве собственности принадлежит следующее имущество:

2. Помещения площадью 2015,2 кв.м., с кадастровым номером 77:03:0005011:7637 в нежилом 5-ти этажном здании, общей площадью 2084,8 кв.м., расположенном по адресу адрес, с кадастровым номером 77:03:0005011:1124.

3. Помещения площадью 3547,9 кв.м., с кадастровым номером 77:05:0007002:14593 в нежилом 4-х этажном здании, общей площадью 3785,9 кв.м., расположенном по адресу адрес, с кадастровым номером 77:05:0006006:1054;

Права собственности на указанные объекты административного истца подтверждены выписками из ЕГРН, представленными в материалы дела.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика и доказательствам, представленным в материалы дела, здания с кадастровыми номерами 77:02:0022008:1026, 77:03:0005011:1124, 77:05:0006006:1054, 77:05:0006006:1012, 77:06:0002008:1075 включены в оспариваемые Перечни по виду их фактического использования. Здание с кадастровым номером 77:03:0005011:1124 включено в оспариваемые Перечни также по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

Из материалов дела следует, что здание с кадастровым номером 77:02:0022008:1026 расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:02:0022008:43, с установленным видом разрешенного использования – «эксплуатации производственных зданий районной тепловой станции» и расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:02:0022008:44, с установленным видом разрешенного использования – «эксплуатации производственных зданий районной тепловой станции, состоящей из двух обособленных участков: Р2-915 кв.м; Р3-4880 кв.м»; здание с кадастровым номером 77:05:0006006:1054 расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:05:0006006:48, с установленным видом разрешенного использования – «предоставление коммунальных услуг (3.1.1)»; здание с кадастровым номером 77:05:0006006:1012 расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:05:0006006:12 с установленным видом разрешенного использования – «Эксплуатация существующих зданий и строений тепловой станции»; здание с кадастровым номером 77:06:0002008:1075 расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:06:0002008:28 с установленным видом разрешенного использования – «земельные участки, предназначенные для размещения электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов (1.2.10)».

Названные виды разрешённого использования земельных участков не предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Следовательно, расположенные на них здания не обладают признаками объектов налогообложения, предусмотренными пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», в связи с чем не подлежали включению в Перечни на 2022-2025 годы по названным критериям. Административным ответчиком указанные объекты включены по критерию фактического использования.

Здание с кадастровым номером 77:03:0005011:1124 расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:03:0005011:14 с установленным видом разрешенного использования – «размещение административного корпуса и подсобных помещений».

Вид разрешённого использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве Российской Федерации.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определённой категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешённого использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Постановлением Правительства Москвы от 28 апреля 2009 № 363-ПП «О мерах по обеспечению постановки на государственный кадастровый учет земельных участков в городе Москве» утвержден Порядок установления вида разрешенного использования земельного участка применительно к городу Москве в период до принятия Правил землепользования и застройки.

Пунктом 3.2 названого постановления предусмотрено, что разрешённое использование земельного участка указывается в соответствии с классификацией, утверждённой приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов».

Методическими указаниями определено 17 видов разрешенного использования, в том числе: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).

После утраты силы Методических указаний коды для установления вида разрешенного использования земельного участка утверждены приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков». Указанный Классификатор, в частности, предусматривает следующие наименования видов разрешенного использования земельных участков и соответствующие им коды: деловое управление (4.1), объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2).

Из сравнительного анализа положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Методических указаний и Классификатора следует, что виды разрешённого использования земельных участков, которые предполагают размещение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости, совпадают со специальными кодами по классификации групп видов разрешённого использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7); деловое управление (4.1), объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2).

В силу закреплённых в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных, начал законодательства о налогах и сборах, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодатель в подпунктах 1 пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признаётся административно-деловым и (или) торговым центром, чётко указал, что вид разрешённого использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нём офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешённого использования земельного участка, исходя из формальной определённости налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы, по сути, изменение, определённого Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закреплённых в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:03:0005011:14 – «размещение административного корпуса и подсобных помещений» не в полной мере соответствует виду разрешённого использования, поименованному в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 1.1 Закона города Москвы «О налоге на имущество организаций» и безусловно не свидетельствует о том, что вид разрешённого использования земельного участка предусматривает размещение офисных зданий административного назначения.

Названные обстоятельства не позволяют однозначно определить назначение объекта недвижимости с кадастровым номером 77:03:0005011:1124, следовательно, с учётом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) и выявленного конституционно-правового смыслы подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0005011:1124 не может быть отнесено к офисным/торговым центрам исключительно по виду разрешённого использования земельных участков без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

В отношении здания с кадастровым номером 77:02:0022008:1026 Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 10 июля 2017 года № 9021248/ОФИ, согласно которому обследование здания проведено без доступа. Здание фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. К акту приложены фотографии, на которых отображен вид здания сверху.

Также в отношении здания с кадастровым номером 77:02:0022008:1026 Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 25 августа 2022 года № 91228089/ОФИ, согласно которому 35,96 % площади здания фактически используется для размещения офисов. При этом согласно разделу 2 акта помещения, отнесенные к офисам, поименованы как «административные помещения АО «Мосэнерго». В фототаблице, содержащейся в акте, зафиксирован только общий фасад здания с табличкой Мосэнерго филиал ТЭЦ-21 РТС Новомосковская, коридор и часть одного кабинета, в котором запечатлено нахождение спецодежды и средств индивидуальной защиты (каски).

Также, в отношении здания с кадастровым номером 77:02:0022008:1026, Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 9 февраля 2024 года № 91238664/ОФИ, согласно которому здание фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В соответствии с разделом 2 акта в здании находятся технические помещения, склады, мастерские, неиспользуемые помещения.

В отношении здания с кадастровым номером 77:03:0005011:1124, Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 28 июня 2018 года № 9032635/ОФИ, согласно которому 100% площади здания фактически используется для размещения офисов. К акту приложены фотографии, на которых зафиксирован общий фасад здания, несколько коридоров и дверных табличек с надписями заместитель начальника по капитальному ремонту, мастера.

Также, в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0005011:1124, Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 8 ноября 2024 года № 91245848/ОФИ, согласно которому 31,93% площади здания фактически используется для размещения офисов. При этом согласно разделу 2 акта помещения, отнесенные к офисам, поименованы как «административные помещения ПАО «Мосэнерго». К акту приложены фотографии, на которых отображены раздевалки, диспетчерская, кабинеты с надписями главный инженер, старший мастер, начальник района.

В отношении здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1054 Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 28 декабря 2022 года № 91230686/ОФИ, согласно которому 59,63% площади здания фактически используется для размещения офисов. При этом согласно разделу 2 акта помещения, отнесенные к офисам, поименованы как «заводоуправление». К акту приложены фотографии, на которых отображены раздевалки, складские помещения Филиала №6, кабинеты, занимаемые сотрудниками энергетического предприятия.

Также, в отношении здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1054, Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 21 ноября 2024 года № 91245846/ОФИ, согласно которому 35,46% площади здания фактически используется для размещения офисов. При этом согласно разделу 2 акта помещения, отнесенные к офисам, поименованы как «административные помещения ПАО «Мосэнерго». К акту приложены фотографии, на которых отображены раздевалки, складские помещения, кабинеты, занимаемые сотрудниками энергетического предприятия.

В отношении здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1012 Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 13 ноября 2019 года № 9053226/ОФИ, согласно которому здание фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В акте, представлены фотографии, подтверждающие, что помещения фактически не используются, здание не эксплуатируется.

26 мая 2021 года Госинспекцией по недвижимости в отношении здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1012 составлен акт № 91213664/ОФИ, согласно которому 88,31% площади здания фактически используется для размещения офисов. К акту приложены фотографии, на которых отображены раздевалки, складские помещения, кабинеты, занимаемые сотрудниками энергетического предприятия.

Также, в отношении здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1012 Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 21 ноября 2024 года № 91245847/ОФИ, согласно которому здание фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В акте, представлены фотографии, подтверждающие, что помещения частично используются как склады ПАО «Мосэнерго», а большая часть помещений фактически не используется.

В отношении здания с кадастровым номером 77:06:0002008:1075 Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 21 февраля 2023 года № 91232321/ОФИ, согласно которому 49,94% площади здания фактически используется для размещения офисов. При этом согласно разделу 2 акта помещения, отнесенные к офисам, поименованы как «заводоуправление». К акту приложены фотографии, на которых зафиксированы кабинеты административно-управленческого и инженерно-технического персонала ТЭЦ-20 ПАО «Мосэнерго», а также спортивные помещения для сотрудников предприятия.

Анализ содержания указанных актов показывает, что в фототаблицах, содержащихся в актах, зафиксированы помещения с вывесками, указывающими, что в данных помещениях (кабинетах) расположен административно-управленческий и инженерно-технический персонал структурных подразделений ПАО «Мосэнерго», обеспечивающих реализацию основного вида деятельности ПАО «Мосэнерго» – производство электроэнергии тепловыми электростанциями, в том числе деятельность по обеспечению работоспособности электростанций.

Суд соглашается с доводами административного истца, что отнесение Госинспекцией помещений в зданиях с административно-управленческим и инженерно-техническим персоналом ПАО «Мосэнерго» к офисам является необоснованным, поскольку указанные помещения в здании имеют исключительно производственных характер, направленный на обеспечение выполнения основного вида деятельности административного истца.

Согласно подпункту 4 пункта 1.4 Порядка № 257-ПП под офисом понимается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Из толкования подпункта 4 п. 1.4 Порядка № 257-ПП в его системной взаимосвязи с пунктом 3 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации очевидно следует вывод, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Следовательно, при проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудникам Госинспекции надлежит не только установить факт их соответствия формальным требованиям, предусмотренным подпунктом 4 п. 1.4 Порядка, раскрывающим понятие «офис», но также выяснить, кем они используются и под какие конкретно цели, обладают ли такие объекты самостоятельным офисным назначением.

Для подтверждения фактического использования здания с кадастровым номером 77:02:0022008:1026 в производственных целях административным истцом приложены справка о размещении персонала, положения о подразделениях, расположенных в здании, и документы пропускного и внутриобъектового режима.

Указанные документы подтверждают размещение в здании с кадастровым номером 77:02:0022008:1026 производственного персонала (например, слесарь ремонтник, инженер-электроник РТС «Новомосковская»), а также складских помещений, мастерских ТЭЦ-21. В задачи подразделений, расположенных в здании, входит: диагностика и ремонт производственного оборудования, ведение работы в части надежной и безопасной эксплуатации электрооборудования.

Судом учтено, что в отношении здания с кадастровым номером 77:02:0022008:1026 Госинспекцией по недвижимости составлен акт от 9 февраля 2024 года № 91238664/ОФИ, согласно которому здание фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. С учётом представленных в материалах дела доказательств следует, что в период 2022-2024 годов фактическое использование здания не изменялось.

Для подтверждения фактического использования здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1012 административным истцом приложена справка о фактическом использовании здания, в соответствии с которой эксплуатация здания в период с момента его приобретения в 2015 году по настоящее время фактически не осуществлялась, здание было опечатано и обесточено, частично задействовано в качестве склада, что также подтверждается актами Госинспекции по недвижимости от 13.11.2019 № 9053226/ОФИ и от 21.11.2024 № 91245847/ОФИ. При этом акт Госинспекции по недвижимости от 26 мая 2021 года № 91213664/ОФИ не может быть принят во внимание в связи с тем, что при составлении акта на здание с кадастровым номером 77:05:0006006:1012 к нему были приложены фотографии соседнего здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1054.

Для подтверждения фактического использования здания с кадастровым номером 77:06:0002008:1075 в производственных целях административным истцом приложены справка о размещении персонала, положения о подразделениях, расположенных в здании, и документы пропускного и внутриобъектового режима.

Указанные документы подтверждают размещение в здании с кадастровым номером 77:06:0002008:1075 подразделений и работников ТЭЦ-20 ПАО «Мосэнерго» (управление средств диспетчерского технологического управления и информационных технологий; технологическая служба; центральная химическая лаборатория совершенствования эксплуатации; группа автоматических систем учета; служба промышленного контроля; сектор технического перевооружения и другие производственные структуры). В задачи подразделений, расположенных в здании, входит: оперативное управление и координация действий подразделений, направленных на обеспечение эффективности функционирования системы промышленной безопасности; надзор и выполнение работ по ремонту и техническому обслуживанию сооружений и оборудования; организация и проведение химического контроля водно-химических режимов основного и вспомогательного оборудования; техническое обслуживание и ремонт коммерческих узлов учета тепловой энергии и другие производственные задачи.

Здание с кадастровым номером 77:03:0005011:1124 и здание с кадастровым номером 77:05:0006006:1054 сдаются административным истцом в аренду взаимозависимой энергетической организации ПАО «МОЭК». ПАО «Мосэнерго» и ПАО «МОЭК» входят в одну группу компаний во главе с ООО «Газпром энергохолдинг», являющейся крупнейшим в России владельцем электроэнергетических (генерация электрической и тепловой энергии) активов (контрольные пакеты акций ПАО «Мосэнерго», ПАО «МОЭК», ПАО «ТГК-1» и ПАО «ОГК-2»).

ПАО «Мосэнерго» — самая крупная территориальная генерирующая компания Российской Федерации, крупнейший производитель тепла в мире. В составе ПАО «Мосэнерго» работают 15 электростанций установленной электрической мощностью 12,8 тыс. МВт. Также в составе «Мосэнерго» функционируют районные и квартальные тепловые станции, районные станции теплоэлектроснабжения. Установленная тепловая мощность компании — 43 тыс. Гкал/ч. Электростанции ПАО «Мосэнерго» поставляют свыше 60% электрической энергии, потребляемой в Московском регионе, и обеспечивают около 90% потребностей Москвы в тепловой энергии.

ПАО «МОЭК» — обеспечивает централизованное отопление и горячее водоснабжение столицы в зоне действия ТЭЦ «Мосэнерго», собственных источников теплоснабжения, а также других объектов тепловой генерации, за исключением небольших локальных районов теплоснабжения от изолированных ведомственных и корпоративных тепловых источников. Компания и ее дочерние общества также функционируют в некоторых городах ближнего Подмосковья. Деятельность компании включает транспорт, распределение и сбыт тепловой энергии, обеспечение деятельности и развитие централизованной системы теплоснабжения, а также генерацию тепловой энергии.

Целевой моделью развития системы централизованного теплоснабжения Москвы является консолидация всех объектов генерации в составе ПАО «Мосэнерго», тепловых сетей — в ПАО «МОЭК» (по данным сайта https://energoholding.gazprom.ru/list-items/).

Таким образом, ПАО «Мосэнерго» объекты были сданы в аренду взаимосвязанной энергетической компании ПАО «МОЭК» для осуществления общего процесса теплоснабжения с учетом специализации каждой компании в рамках целевой модели Группы Газпром энергохолдинг.

Для подтверждения фактического использования здания с кадастровым номером 77:03:0005011:1124 в производственных целях административным истцом приложены справка о размещении персонала, положения о подразделениях, расположенных в здании, документы пропускного и внутриобъектового режима, локальные нормативные акты, договоры аренды земли и здания.

Указанные документы подтверждают размещение в здании с кадастровым номером 77:03:0005011:1124 производственных служб и работников - главного инженера, старшего мастера, мастеров (слесарей) и других работников и подразделений, обеспечивающих производственную деятельность по бесперебойной и безаварийной работе основного и вспомогательного оборудования тепловых сетей, тепловых станций и малых котельных, а также руководящего и административного персонала и служб ПАО «МОЭК», обеспечивающих совместно основную деятельность ПАО «МОЭК» по централизованному бесперебойному снабжению объектов городского и жилищного хозяйства тепловой энергией, горячей водой.

Для подтверждения фактического использования здания с кадастровым номером 77:05:0006006:1054 в производственных целях административным истцом приложены справка о размещении персонала, положения о подразделениях, расположенных в здании, документы пропускного и внутриобъектового режима, локальные нормативные акты, договоры аренды земли и здания.

Указанные документы подтверждают размещение в здании с кадастровым номером 77:05:0006006:1054 производственных служб и работников - участка эксплуатации тепловых сетей, группы подготовки производства, диспетчерского отдела, лаборатории, старшего мастера, мастеров и других работников и подразделений, обеспечивающих производственную деятельность по бесперебойной и безаварийной работе основного и вспомогательного оборудования тепловых сетей, насосно-перекачивающих станций, тепловых пунктов, а также руководящего и административного персонала и служб ПАО «МОЭК», обеспечивающих совместно основную деятельность ПАО «МОЭК» по централизованному бесперебойному снабжению объектов городского и жилищного хозяйства тепловой энергией, горячей водой.

Также, из представленных административным истцом доказательств следует, что доступ третьим лицам в спорные здания ограничен, в связи с введенным пропускным режимом.

Изложенное показывает, что спорные здания по существу представляют собой инфраструктуру энергетического предприятия, участвующую в производстве электрической и/или тепловой энергии, в снабжении объектов городского и жилищного хозяйства тепловой энергией, горячей водой.

Принимая во внимание, что спорные здания по своей сути составляют инфраструктуру промышленного предприятия, функционально неотделимы от единого производственного комплекса и входят в его состав в качестве мест размещения административного персонала (заводоуправления), объектов хозяйственного назначения, в них оборудованы рабочие места руководства и сотрудников общества, деятельность которых направлена на обеспечение производственной деятельности, выводы о фактическом использовании зданий для размещения офисов, являются, по мнению суда, необоснованными, в связи с чем, включение спорных зданий в Перечни противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. №64 «О налоге на имущество организаций».

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт.

Соответственно, именно на Правительство Москвы возложена обязанность по доказыванию соответствия объектов недвижимости, включенных в оспариваемые Перечни, признакам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако Правительством Москвы, исходя из всего вышеизложенного, таких доказательств, подтверждающих обоснованность включения спорных нежилых зданий в Перечни, не представлено.

В силу части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты; об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Таким образом, включение спорных нежилых зданий в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оспариваемые положения затрагивают права административного истца, так как регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2022 - 2025 г., в связи с чем, в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца следует признать недействующими с 1 января спорных налоговых периодов вышеперечисленные пункты приложения №1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в соответствующих редакциях.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы – «Вестник Мэра и Правительства Москвы» или размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

По правилам статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Правительства Москвы в пользу ПАО «Мосэнерго» подлежит взысканию 20 000 рублей, в счет возмещения понесенных административным истцом судебных расходов по уплате государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 103, 111, 175 – 180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ПАО «Мосэнерго» удовлетворить.

Признать недействующими с 1 января 2022 года пункты 8029, 9940 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП».

Признать недействующими с 1 января 2023 года пункты 7718, 9559 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП».

Признать недействующими с 1 января 2024 года пункты 7635, 9354, 13638, 13631, 14562 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП».

Признать недействующими с 1 января 2025 года пункты 9694, 14003, 13996, 14914 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП».

Взыскать с Правительства Москвы в пользу ПАО «Мосэнерго» в счет возврата государственной пошлины 20 000 (двадцать тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы – «Вестник Мэра и Правительства Москвы» или размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через суд, вынесший решение.

Судья

Московского городского суда М.Ю. Казаков

Решение изготовлено в окончательной форме 23 июня 2025 года.