Решение по делу № 2А-1708/2025 от 23.06.2025 | Заволжский районный суд г. Ульяновска (Ульяновская область)

Дело № 2а-1708/2025

(УИД 73RS0004-01-2025-002411-91)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ульяновск 9 июня 2025 года

Заволжский районный суд города Ульяновска в составе:

председательствующего судьи Павлова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шаталовой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

В отношении налогоплательщика 16.07.2024 сформирован и произведен расчет налога на доходы физических лиц полученных от продажи/дарения объектов недвижимости за 2023 год.

ФИО1 в 2023 году продала следующий объект недвижимого имущества, а именно 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Указанная квартира принадлежит ей на основании договора дарения доли квартиры от 15.10.2021.

28.03.2023 указанная квартира продана по договору купли продажи за 6 000 000 руб. Доля ФИО1 в праве собственности 1/3, сумма полученного дохода составляет 2 000 000 руб.

Срок владения вышеуказанным имуществом с 15.10.2021 по 03.04.2023, что составляет менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) за 2023 год – 02.05.2024.

ФИО1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год в установленный законодательством срок не представила.

Количество месяцев просроченных с установленного срока представления декларации составляет 3 полных месяца и 1 неполный месяц.

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2023 год по данным налогового органа, в соответствии с произведенным автоматизированным Расчетом НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2023 год, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ 333 333,33 руб. (1 000 000: 1/3) составляет 216 667,00 руб.

По результатам камеральной проверки, проведенной в соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ, налоговым органом установлен факт непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год в срок, установленный пп. 2 п.1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ.

Таким образом, ФИО1 нарушила пп. 4 п.1 ст.23, пп. 2 п.1 ст.228 и п. 1 ст.229 НК РФ ответственность за данное налоговое правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Общая сумма дохода, полученная ФИО1 от продажи 1/3 доли квартиры в 2023 году составила 1 666 666,67 руб. (2 000 000,00 руб. - 333 333,33 руб.)

С учетом права уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ, пп.3 п.2 ст. 220 НК РФ в размере 333 333,33 рублей, налогооблагаемая база составляет 1 666 666,67 руб. (2 000 000,00 руб. - 333 333,33 руб.) и сумма налога к уплате составляет 216 667,00 руб. (1 666 666.67 руб. х 13%).

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога за 2023 год – 15.07.2024.

В установленный срок 15.07.2024 сумма налога на доходы физических лиц в размере 216 667,00 руб. ФИО1 не уплачена.

Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 ст. 122 НК РФ, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета (п. 4 ст. 122 НК РФ).

На дату составления Акта 02.09.2024 со дня, на который приходится срок уплаты налога 15.07.2024 непрерывное положительное сальдо в размере, достаточном для полной (частичной) уплаты налога у налогоплательщика отсутствует.

Тем самым, ФИО1 нарушены п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ, ответственность за данное правонарушение предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ, а именно за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п.1.2 ст. 88 НК РФ ФИО1 направлено по почте требование о предоставлении пояснений № от 06.08.2024. Пояснения и налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком не представлены.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки от 02.09.2024 №, направлен налогоплательщику 06.09.2024 по почте.

ФИО1 возражения по акту от 02.09.2024 № не представила, ходатайство о снижении штрафных санкций не заявила.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Таким образом, в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.112 НК РФ, размер штрафных санкций уменьшен в 4 раза.

Сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составит 10 833,35 руб. (216 667,00 руб. х 4 мес. х 5%/4)

Сумма штрафа по п. 1 ст.122 НК РФ составит 10 833,35 руб. (216 667,00 руб. х 20%/4).

В соответствии со ст.ст. 69,70 Налогового кодекса РФ ФИО1 было направлено требование об уплате налога, пени, штрафа № от 16.05.2024 со сроком уплаты до 18.06.2024.

Однако до настоящего времени ФИО1 задолженность по налогам, пени не погасила.

Мировым судьей судебного участка № 8 Заволжского судебного района г. Ульяновска 07.03.2025 вынесен судебный приказ № 2а-647/2025 о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в сумме 216 667 руб.; штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (статья 122 НК РФ) в размере 10 833,35 руб.; штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (статья 119 НК РФ ) в размере 10 833,35 руб.; пени за период с 16.07.2024 по 14.01.2024 в размере 25 466 руб.

Определением от 04.04.2025 судебный приказ отменен.

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по ЕНС в общей сумме 263 799,70 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2023 год в размере 216 667 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 10 833,35 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (статья 119 НК РФ), в размере 10 833,35 руб.; пени за период с 16.07.2024 по 14.01.2025 в размере 25 466 руб.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании не согласилась с заявленными требованиями, просила отказать в их удовлетворении. Пояснила, что налоговый орган пропустил срок на подачу заявления о взыскании задолженности. Доход от продажи квартиры был получен ФИО1 в апреле 2023 года. Требование в адрес административного ответчика следовало направить до 01.04.2024. Однако требование было направлено в адрес ФИО1 за пределами установленных сроков. Нормы статей 119 и 122 НК РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одного неправомерного действия. ФИО1 не получила никакого дохода от продажи квартиры. Более подробно позиция административного ответчика изложена в возражениях на административное исковое заявление, которые приобщены к материалам дела.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Выслушав пояснения представителя административного ответчика ФИО2, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3 - НДФЛ) за 2023 год - 02.05.2024.

В нарушение пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ ФИО1, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2023 год.

С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которого статья 88 НК РФ дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходов.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных нрав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

15.10.2021 между ФИО5 (даритель) и ФИО1 (одаряемая) заключен договор дарения 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (л.д. 129-130).

28.03.2023 ФИО5, ФИО1 продали квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. Размер доли в праве собственности ФИО1 - 1/3 (л.д. 119-121).

Срок владения вышеуказанным имуществом с 15.10.2021 по 03.04.2023 составляет менее 5 лет. Цена сделки по договору купли-продажи составила 6 000 000 руб.

Сумма дохода от продажи имущества, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц, составляет 2 000 000 руб. ((6 000 000 руб. (цена сделки) х 1/3 (размер доли в праве собственности)).

В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п. 2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно с пп.2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст.220 НК РФ в случае продажи недвижимого имущества, приобретенного с использованием средств материнского капитала налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества.

Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц составляет 1 666 666,67 руб. (2 000 000 руб. – 333 333,33 ру6.).

На основании пункта 1.1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов, в частности, от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

Сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная в соответствии с п. 1.1 ст. 224 НК РФ по ставке 13 процентов, составляет 216 667 руб. (1 666 666,67 руб. х 13 %).

Срок уплаты налога на доходы физических лиц по декларации (ф. 3-НДФЛ) за 2023 год 15.07.2024.

В установленный срок 15.07.2024 сумма налога на доходы физических лиц в размере 216 667 руб. не уплачена.

Кроме того, ФИО1 нарушила пп. 4 п. 1 ст. 23, пп. 2 п.1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ, ответственность за данное налоговое правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. Также ФИО1 нарушены п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ, ответственность за данное налоговое правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Вопреки доводам административного ответчика нормы статей 119 и 122 НК РФ не применяются одновременно за совершение одного неправомерного действия. ФИО1 привлечена к ответственности за совершение 2 разных налоговых правонарушений.

Согласно ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки от суммы не уплаченного налога (не полностью уплаченного налога), просроченных авансовых платежей начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Задолженность по налогам и пени взыскивалась с ФИО1 судебным приказом.

Определением от 04.04.2025 судебный приказ отменен (л.д 44 об.).

Таким образом, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области обратилось в Заволжский районный суд г. Ульяновска с настоящим административным иском в срок, предусмотренный законом.

Суд находит несостоятельным довод административного ответчика о пропуске налоговым органом срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам. В п. 3 ст. 48 НК РФ указано, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей. Поскольку на 1 января 2025 года сумма задолженности ФИО1 превысила 10 тысяч рублей, то налоговый орган был вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 2025 года. При этом налоговый орган не пропустил данный срок, обратившись 06.03.2025 к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Представленный административным истцом расчет задолженности по налогам, пени судом проверен и признан арифметически верным.

Поскольку обязанность по уплате налогов добровольно административным ответчиком не исполнена, то суд полагает необходимым взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность по ЕНС в общей сумме 263 799,70 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2023 год в размере 216 667 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 10 833,35 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (статья 119 НК РФ), в размере 10 833,35 руб.; пени за период с 16.07.2024 по 14.01.2025 в размере 25 466 руб.

В соответствии со ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» следует взыскать государственную пошлину в размере 8914 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность по ЕНС в общей сумме 263 799,70 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2023 год в размере 216 667 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 10 833,35 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (статья 119 НК РФ), в размере 10 833,35 руб.; пени за период с 16.07.2024 по 14.01.2025 в размере 25 466 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» государственную пошлину в размере 8914 руб.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: Н.Е. Павлов

Решение изготовлено в окончательной форме 23.06.2025