Дело № 2а - 968/2023

УИД № 34RS0027-01-2023-000772-76

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«27» июля 2023 года город Михайловка

Михайловский районный суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Гудченковой С.Г.,

при секретаре Бахолдиной Н.Ф.,

с участием представителя административного истца ФИО1 адвоката Приходько Ю.Н., представившего удостоверение Номер и ордер Номер от 27 июля 2023 года и доверенность от Дата, представителей административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области - ФИО3, ФИО4, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области – ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области о признании незаконным решения налогового органа, указывая, что он является плательщиком налога на доходы физических лиц. Дата МИФНС № 6 по Волгоградской области вынесено решение Номер об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым на основании ст.101 НК РФ было отказано о привлечении его к налоговой ответственности, а также начислении пени по состоянию на Дата. В основу вышеуказанного решения МИФНС № 6 по Волгоградской области положено то обстоятельство, что Дата им была представлена уточненная налоговая декларация Номер по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год в связи с получением имущественного налогового вычета от приобретения имущества, расположенного по адресу: 394010, Адрес. Решение МИ ФНС № 6 по Волгоградской области Номер от Дата, отказано в привлечении его к налоговой ответственности, и уменьшена сумма налогового вычета, в связи с чем он подал на это решение апелляционную жалобу в УФНС России по Волгоградской области Дата УФНС России по Волгоградской области было принято решение Номер об оставлении его апелляционной жалобы без удовлетворения, с чем он не согласен и вынужден обратиться в суд с настоящим иском.

Просит суд: признать незаконным решение МИ ФНС № 6 по Волгоградской области Номер от Дата и решение УФНС России по Волгоградской области Номер от Дата об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ему в получении имущественного налогового вычета в соответствии с п.п.3 п.1 ст.220 НК РФ от приобретения имущества, расположенного по адресу: 394010, Адрес, и признать за ним право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом, доверил представлять свои интересы Приходько Ю.Н.

Представитель административного истца ФИО1 - адвокат Приходько Ю.Н. в судебном заседании административные исковые требования поддержал, подтвердив доводы, изложенные в административном исковом заявлении, просил иск удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области ФИО3 возражала против удовлетворения исковых требований, сославшись на доводы, изложенные в письменных возражениях, указала, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, представленной Дата ФИО1 По итогам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки, Инспекцией вынесено решение от Дата Номер об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушение, которым сумма переходящего остатка на следующий налоговый период по имущественному налоговому вычету уменьшена на 1 000 000 рублей. Основанием для вынесения данного решения послужило не отражение налогоплательщиком в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год дохода в размере 2 000 000 рублей, полученного от продажи жилого дома, расположенного по адресу: Адрес, находившегося в собственности менее минимального срока владения. Право собственности на недвижимое имущество «жилой дом» возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество, т.е. с 2020 года. До регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик являлся собственником иного объекта недвижимого имущества «объект незавершенного строительства». Учитывая дату регистрации владения ФИО1 на указанный объект собственности Дата, в ходе камеральной проверки Инспекцией правомерно установлено занижение налоговой базы. Просит в удовлетворении административного иска отказать.

В судебном заседании представитель административных ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области – ФИО4 возражала против удовлетворения исковых требований по аналогичным основаниям, изложенным подробно в письменных возражениях. Просит в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. Согласно письменных пояснений, в Едином государственном реестре недвижимости содержаться сведения об объекте незаверенного строительства площадью 27,4 кв.м., с кадастровым номером Номер, расположенном по адресу: Адрес.Право собственности ФИО1 на данный объект недвижимости зарегистрировано Дата. Право собственности прекращено, а объект недвижимости с кадастровым номером Номер, снят с государственного кадастрового учета Дата, в связи с постановкой на государственный кадастровый учет и государственной ркгистрации права истца на объект незавершенного строительства с кадастровым номером Номер площадью ... Право собственности прекращено, а объект недвижимости с кадастровым номером Номер снят с государственного кадастрового учета Дата, в связи с постановкой на государственный кадастровый учет и государственной регистрации права ФИО1 на индивидуальный жилой дом с кадастровым номером ..., площадью .... Право собственности ФИО1 на индивидуальный жилой дом с кадастровым номером Номер, площадью .... прекращено Дата в связи с переходом права по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от Дата.

Выслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 140 вышеуказанного Кодекса по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобы (апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового органа ненормативного характера, отменяет решение налогового органа полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение, признает действия или бездействия должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 вышеуказанного Постановления).

Административный истец в поданном исковом заявлении оспаривает законность решение МИ ФНС № 6 по Волгоградской области Номер от Дата и решение УФНС России по Волгоградской области Номер от Дата, принятое по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на решение МИ ФНС № 6 по Волгоградской области Номер от Дата.

В данном случае решение Управления ФНС России по Волгоградской области от Дата Номер не представляет собой новое решение и не дополняет оспариваемое решение Инспекции, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных законом полномочий.

Законность решение МИ ФНС № 6 по Волгоградской области Номер от Дата оспаривается административным истцом вследствие того, что данным решением он лишен права на получение налогового вычета с продажи имущества находящего в его собственности более 5 лет, в соответствии с нормами налогового законодательства.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики имеют право, в том числе, использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Судом установлено, что Дата ФИО1 на основании договора купли-продажи приобретена квартира расположенной по адресу: 394010, Адрес стоимостью 3 630 563 рубля, из которых 3 085 563 рубля заемные средства.

Дата ФИО1 в Инспекцию представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: 394010, Адрес в размере 2 000 000 рублей, а также заявлено право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым кредитам, фактически израсходованным на приобретение для данной квартиры в размере 87 873,72 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, исчислена налогоплательщиком в размере 100 094 рублей.Дата административным истцом в налоговый орган представлены уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 од, в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: 394010, Адрес, в размере 2 000 000 рублей, а также заявлено право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым кредитам, фактически израсходованным на приобретение данной квартиры в размере 87 873,72 рубля. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, исчислена налогоплательщиком в размере 100 094 рубля.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации должностным лицом административного ответчика установлено не отражение в ней заявителем дохода от продажи жилого дома, расположенного по адресу: Адрес, в размере 2 000 000 рублей.

Из представленных документов следует, что Дата по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от Дата, ФИО1 продал земельный участок и расположенный на нем жилой дом, находящиеся по адресу: Адрес, за 2 360 000 рублей, из них земельный участок - 360 000 рублей, жилой дом 2 000 000 рублей.

Земельный участок с кадастровым номером Номер предоставлен налогоплательщику для индивидуального жилищного строительства и принадлежал ему на праве собственности, о чем в Едином государственном реестре недвижимости Дата сделана соответствующая запись. Жилой дом с кадастровым номером Номер общей площадью ... принадлежал административному истцу ФИО1 на праве собственности, о чем в Едином государственном реестре недвижимости Дата сделана соответствующая запись.

Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 Гражданского кодекса).

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Основаниями прекращения права собственности являются отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (ст. 235 Гражданского кодекса)

С 01.01.2017 в соответствии с ч. 8 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 2І8-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) снятие с государственного кадастрового учета объекта незавершённого строительства и государственная регистрация прекращения прав на этот объект, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении его были осуществлены ранее, осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом созданных в результате завершения строительства этого объекта здания, сооружения или всех посещений либо машино-мест в них и государственной регистрацией прав на них.

Согласно ч. 3 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

При этом исходя из ч. 5 ст. 1 Федерального закона № 218-ФЗ государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке с использованием установленных гражданским законодательством способов защиты, применяемых с учетом характера и последствий соответствующего правонарушения.

Согласно п. 2 Порядка присвоения объектом недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ (Приложение № 2 к Приказу Министерства экономического развития РФ от 24 ноября 2015 № 877 «Об утверждении порядка кадастрового деления территории Российской Федерации, порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ») установлено, что кадастровый номер присваивается каждому объекту недвижимости, сведения о котором вносятся в Единый государственный реестр недвижимости:

1) при государственном кадастровом учете в связи с образованием или созданием объекта недвижимости;

2) при включении в ЕГРН сведений о ранее учтенном объекте недвижимости в порядке, предусмотренном ч. 4 и 5 ст. 69 Закона.

При этом, если у объекта изменились характеристики (например, площадь здания, в частности в результате его реконструкции, или границы земельного участка), то в сведения о нем, которые содержатся в ЕГРН, вносятся изменения. В этом случае меняется только та характеристики объекта, которая изменилась (п. 15 Порядка ведения ЕГРН), кадастровый номер не изменяется.

В Едином государственном реестре недвижимости содержаться сведения об объекте незавершенного строительства площадью ...., с кадастровым номером Номер расположенном по адресу: Адрес.Право собственности ФИО1 на данный объект недвижимости зарегистрировано Дата. Право собственности прекращено, а объект недвижимости с кадастровым номером Номер, снят с государственного кадастрового учета Дата, в связи с постановкой на государственный кадастровый учет и государственной регистрации права истца на объект незавершенного строительства с кадастровым номером Номер площадью ...м. Право собственности прекращено, а объект недвижимости с кадастровым номером Номер снят с государственного кадастрового учета Дата, в связи с постановкой на государственный кадастровый учет и государственной регистрации права ФИО1 на индивидуальный жилой дом с кадастровым номером Номер, площадью .... Право собственности ФИО1 на индивидуальный жилой дом с кадастровым номером Номер, площадью ...м. прекращено Дата в связи с переходом права по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от Дата.

С 2008 по 2020 годы административным истцом неоднократно менялись как внешние границы объекта, так и его статус, изменялся кадастровый номер объекта недвижимости.

Согласно справки Сибирского филиала AO «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» Михайловское отделение» от Дата год постройки жилого дома с кадастровым номером Номер общей площадью ...., отчужденного ФИО1 Дата - 2020 год.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу, что право собственности ФИО1 на спорный объект недвижимости «жилой дом» с кадастровым номером Номер общей площадью ... возникло с момента его государственной регистрации, а именно с 2020 года. До регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик являлся собственником иного объекта недвижимого имущества «объект незавершенного строительства». Следовательно, спорный объект недвижимости «жилой дом» находился в собственности административного истца менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от его отчуждения от налоговых обязательств - от уплаты налога на доходы физических лиц.

Учитывая дату регистрации владения ФИО1 на указанный объект собственности Дата, в ходе камеральной проверки инспекцией правомерно установлено занижение налоговой базы.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год налогооблагаемая база определена в размере 1 000 000 руб., с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб., предусмотренного положениями пп. l п. 2 ст. 220 НК РФ, следовательно, сумма остатка имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, переходящего на следующий налоговый период, уменьшена на 1 000 000 рублей.

Учитывая представленные в судебном заседании доказательства и установленные на их основании обстоятельства решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Волгоградской области от Дата Номер соответствует нормам законодательства Российской Федерации.

Доводы административного истца, о незаконности решения налогового органа от Дата Номер относительно сроков нахождения в собственности спорного объекта недвижимости и необходимости обложения дохода от его продажи налогом, суд находит необоснованными.

Административный истец в своем иске указывает, что на основании договора купли-продажи от Дата он стал собственником неоконченного строительством жилого дома, расположенного по адресу: Адрес, готовностью 65%.

Согласно техническому плану на недостроенный жилой дом, составленный Центральным межрайонным бюро технической инвентаризации на Дата, общая площадь застройки составляла ..., из которой площадь основного жилого строения составляла ..., а остальные площади находились в процессе стройки.

Дата для того, чтобы зарегистрироваться в принадлежащем ему домовладении, был зарегистрирован жилой объект площадью ..., с кадастровым номером Номер.

В дальнейшем, чтобы продолжить реконструкцию дома и увеличить его площадь, Дата дом зарегистрирован как «объект незавершённого строительства» (площадь ... кадастровый Номер), а после его реконструкции Дата произведена новая государственная регистрация жилого дома, расположенного по адресу: Адрес, площадью ... с кадастровым номером Номер, который Дата продан вместе с земельным участком.

По мнению ФИО2, он владел жилым домом, расположенным по адресу: Адрес, с Дата по Дата, т.е. на протяжении почти 9 лет, в подтверждение чего ссылается на заключение Сибирского филиала AO «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» Михайловское отделение».

Таким образом, административный истец считает, что увеличение площади принадлежащего ему домовладения с .... в связи с проведением реконструкции повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта. Поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности не прекращалось, новый объект не создан, то денежная сумма, полученная от продажи спорного домовладения, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности более пяти лет.

Вместе с тем, административным истцом не представлено и в судебном заседании не получено доказательств, проведения реконструкции спорного объекта недвижимости.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области о признании незаконными решение налогового органа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области от Дата Номер, решение Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области от Дата Номер, признании права на имущественный налоговый вычет не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 227 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области о признании незаконными решение налогового органа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области от Дата Номер, решение Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области от Дата Номер, признании права на имущественный налоговый вычет, отказать.

Решение может быть обжаловано в Волгоградский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Михайловский районный суд Волгоградской области.

Судья: Гудченкова С.Г.

решение в окончательной форме

изготовлено 09 августа 2023 года