Решение по делу № 2А-201/2023 от 10.03.2023 - о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

№ 2а-201/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 марта 2023 года п. Новоорск

Новоорский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Квиринг О.Б.,

при секретаре Авериной А.А.,

с участием представителя административного ответчика – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Оренбургской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 14 по Оренбургской области о признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

МИФНС № 14 России по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка по предоставленному первичному «расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисляемых и удержанных налоговыми агентами» за полугодие ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С данным решением она не согласна, поскольку инспекцией при рассмотрении материалов проверки не учтены положения п. 1 ст. 112 НК РФ. Считает, что с учетом положений п. 18 Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57, в связи с тяжелым финансовым положением необходимо снизить штраф.

Просит признать недействительным решение Межрайонной Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, представила в суд заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, была извещена о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО3., действующая на основании доверенности в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований. Указала, что по результатам камеральной проверки Расчета формы 6-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ установлено неправомерное не перечисление сумм НДФЛ в установленный кодексом срок. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 123 НК РФ.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки были оценены все действия налогоплательщика, установлено смягчающее обстоятельство: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие неблагоприятных экономических последствий), в связи с чем размер штрафа уменьшен в два раза и составил 202,80 руб. Считает, что дальнейшее снижение размера штрафа нарушит принципы соразмерности и справедливости, а также баланс частных и публичных интересов. Просила отказать в удовлетворении иска.

Дело рассмотрено в порядке части 2 статьи 150 КАС РФ в отсутствие административного истца, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, что подтверждается материалами административного дела.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО2 направлено требование № о предоставлении пояснений.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО2 направлено уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика №.

Актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что при анализе данных расчета 6-НДФЛ и данных карточки "Расчета с бюджетом" за 9 месяцев, квартальный ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц в части соответствия с датами фактического перечисления НДФЛ в бюджет с датами, отраженными в строках 021 расчета по форме 6 - НДФЛ установлены случаи невыполнения налоговым агентом положения п. 6 ст. 226 Кодекса по строкам уплаты.

По результатам камеральной проверки расчета формы 6-НДФЛ 9 месяцев, квартальный ДД.ММ.ГГГГ. установлено неправомерное не перечисление сумм НДФЛ в установленный Кодексом срок.

На дату составления акта ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО2 самостоятельно не перечислила сумму налога и соответствующие пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Кодекса.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО2 направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника МИФНС России № 14 по Оренбургской области ФИО4, вынесено решение № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначено наказание в виде штрафа в размере 202,80 руб.

Из решения следует, что при анализе данных расчета 6-НДФЛ и данных карточки "Расчета с бюджетом" за 9 месяцев, квартальный ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц в части соответствия с датами фактического перечисления НДФЛ в бюджет с датами, отраженными в строках 021 расчета по форме 6 - НДФЛ установлены случаи невыполнения налоговым агентом положения п. 6 ст. 226 Кодекса по строкам уплаты.

В соответствии со статьей 31 и пунктом 3 ИП ФИО2 направлено требование о предоставлении пояснений по факту несвоевременного перечисления суммы налога по расчету 6-НДФЛ 9 месяцев, квартальный ДД.ММ.ГГГГ. Ответ не представлен.

По результатам камеральной проверки расчета формы 6-НДФЛ 9 месяцев, квартальный ДД.ММ.ГГГГ г. установлено неправомерное не перечисление сумм НДФЛ в установленный Кодексом срок.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п.п. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются, в том числе индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

На основании пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Обстоятельства, освобождения от ответственности, предусмотренные п. 2 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют, поскольку налоговым агентом самостоятельно не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в установленный срок соответствующие пени до момента, когда ему стало об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога.

В соответствии с п. 4 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются при применении налоговых санкций.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки были оценены все действия налогоплательщика, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, МИФНС № 14 по Оренбургской области, было установлено следующее смягчающее обстоятельство: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие неблагоприятных экономических последствий).

В соответствии с п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

По результатам расмсотрения материалов камеральной проверки, заместителем начальника МИФНС № 14 по Оренбургской области, принято решение о снижении размера штрафных санкций в 2 раза: <данные изъяты> = 202,80 руб.

Нарушения требований Налогового кодекса Российской Федерации при проведении мероприятий налогового контроля инспекцией не допущено.

Также суд учитывает, что при назначении штрафа налоговым органом соблюдены принцип справедливости и соразмерности, учтены все фактические обстоятельства. дальнейшее снижение размера штрафа нарушит принципы соразмерности и справедливости, а также Балана частны и публичных интересов. желание налогоплательщика минимизировать размер налоговой ответственности нельзя рассматривать в качестве самостоятельного основания, смягчающего ответственность и влекущего уменьшение размера штрафов.

На основания изложенного суд приходит к выводу, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил :

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 14 по Оренбургской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Новоорский районный суд в течение месяца со дня принятия его судом в окончательной форме.

Судья: подпись

Мотивированное решение изготовлено 16.03.2023 года

Судья: подпись