Решение по делу № 2А-748/2025 от 14.11.2025 | Гвардейский районный суд (Калининградская область)

копия:

Дело № 2а-748/2025

УИД 39RS0009-01-2025-001059-76

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 ноября 2025 года г. Гвардейск

Гвардейский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Гусевой Е.Н.

при секретаре Дроздик Е.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

установил :

Управление ФНС России по Калининградской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2022 в размере 110 рублей, транспортного налога 2023 год в размере 5487 рублей, земельного налога за 2023 г. в размере 210 рублей, а также пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 07.12.2024 в общей сумме 4229,19 рублей.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1, в спорные налоговые периоды являлся плательщиком транспортного и земельного налога.

Налоговый орган направлял в адрес налогоплательщика налоговые уведомления с содержанием расчета налогов, однако, ответчик в установленные сроки не оплатил транспортный налог за 2022, 2023, и земельный налог за 2023 г.

Поскольку в установленные законом сроки ответчиком не были уплачены налоги, налоговым органом выставлено требование об уплате налога, пени № от 08.07.2023, которое вручено налогоплательщику 25.09.2023, однако, требование в добровольном порядке не исполнено.

23 апреля 2025 года мировым судьей 1-го судебного участка Гвардейского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ в отношении ФИО1, который в связи с поступившими возражениями отменен 05.05.2025.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по уплате транспортного налога за 2022 в размере 110 рублей, транспортного налога 2023 год в размере 5487 рублей, земельного налога за 2023 год в размере 210 рублей, а также пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 07.12.2024 в общей сумме 4229,19 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС по Калининградской области не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом. Представил ходатайство, в котором просил рассмотреть в отсутствие представителя, требования поддержал в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в своё отсутствие. Ранее в ходе рассмотрения дела исковые требования не признал, представил квитанции об уплате налогов за 2022 и 2023 год в полном объеме.

Изучив представленные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

В силу и. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры,; автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 388 Кодекса. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктом 4 статьи 391 Кодекса установлено, что налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 (ИНН №), стоит на налоговом учете в УФНС России по Калининградской области, является плательщиком

транспортного налога, поскольку являлся собственником

<данные изъяты>

земельного налога, поскольку является с 25.01.2018 собственником земельного участка с КН №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 800 кв.м.

Решением Гвардейского районного суда Калининградской области от 09.06.2020 года по делу № 2а-453/2020 в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу за 2013-2017 в общей сумме 3 583, 85 рублей, из них: недоимка по транспортному налогу за 2017 в размере 2 350, 00 рублей, пени за 2013-2014 в размере 1 233, 85 рублей - отказано. Решение вступило в законную силу 18.07.2020.

Согласно ч. 1 ст. 16 КАС РФ вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.52 НК РФ налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с п.4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В 3 квартале 2015 ФИО1 являлся плательщиком по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно сведениям налоговой службы за ним числится задолженность по оплате данного налога в сумме 200 р. и пени, однако налоговым органом своевременно не приняты меры принудительного взыскания.

Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № от 04.07.2019 с расчетом транспортного налога за 2018 в общей сумме 3257 руб., земельного налога за 2018 в общей сумме 148 руб. Срок оплаты 02.12.2019.

28.11.2019 ФИО1 налоги за 2018 г. уплачены в полном объеме, что подтверждается банковскими чек-ордерами от 28.11.2019 на суммы 3257 р. и 148 руб. Никаких дальнейших мер налоговым органом не применялось.

Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № от 03.08.2020 с расчетом транспортного налога за 2019 в общей сумме 7586 руб., земельного налога за 2019 в общей сумме 160 руб. Срок оплаты 01.12.2020.

30.11.2020 ФИО1 налоги за 2019 г. уплачены в полном объеме, что подтверждается банковскими чек-ордерами от 30.11.2020 на суммы 7586 руб. и 160 руб.

15.02.2021 налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2019 и пени № на сумму 5666,57 руб. Срок исполнения 12.04.2021. Дальнейшие меры налоговым органом не применялись.

Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № от 01.09.2021 с расчетом транспортного налога за 2020 в общей сумме 5440 руб., земельного налога за 2020 в общей сумме 118,19 руб. Срок оплаты 01.12.2021.

23.11.2021 ФИО1 налоги за 2020 г. уплачены в полном объеме, что подтверждается банковскими чек-ордерами от 23.11.2021 на суммы 5440 руб. и 118,19 руб.

15.02.2021 налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2019 и пени № на сумму 5666,57 руб. Срок исполнения 12.04.2021. Никаких дальнейших мер налоговым органом не применялось.

Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № от 01.09.2022 с расчетом транспортного налога за 2021 в общей сумме 5440 руб., земельного налога за 2021 в общей сумме 195 руб. Срок оплаты 01.12.2022.

18.11.2022 ФИО1 налоги за 2021 г. уплачены в полном объеме, что подтверждается банковскими чек-ордерами от 18.11.2022 на суммы 5440 руб. и 195 руб.

Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № от 20.07.2023 с расчетом транспортного налога за 2020 – 188 руб., за 2021 – 188 руб., за 2022 - 188 руб. и 5440 руб., в общей сумме 6004 руб., земельного налога за 2022 в общей сумме 210 руб. Срок оплаты 01.12.2023.

20.12.2023 ФИО1 налоги за 2020-2022 по налоговому уведомлению № от 20.07.2023 уплачены в полном объеме, что подтверждается банковским чек-ордером от 20.12.2023 на сумму 6214 руб.

Налоговый орган направил налогоплательщику налоговое уведомление № от 24.07.2024 с расчетом транспортного налога за 2023 в общей сумме 5487 руб., земельного налога за 2023 в общей сумме 210 руб. Срок оплаты 02.12.2024.

05.12.2024 ФИО1 налоги за 2023 по налоговому уведомлению уплачены в полном объеме, что подтверждается банковским чек-ордером от 05.12.2024 на сумму 5697 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вводят институт Единого налогового счета.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В связи с внедрением с 01.01.2023 института ЕНС, сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

При этом в соответствии с действующим налоговым законодательством требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 48 и пп. 1, 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ в случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо Единого налогового счета налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На основании вышеизложенного, Управлением сформировано Требование № от 08.07.2023, которое вручено налогоплательщику 25.09.2023. Срок уплаты до 28.11.2023.

В требовании сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Поскольку требование не было исполнено, ФИО1 сформировано Решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 10.07.2024.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьей 1-го судебного участка Гвардейского судебного района Калининградской области 23.04.2025 вынесен судебный приказ №2а-758/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности поземельному налогу с физических лиц за 2023 – 210 руб., транспортному налогу за 2022-2023 в размере 110 руб., 5487 руб. и пени 4229,19 руб.

В связи с поступившими возражениями должника, судебный приказ 05.05.2025 был отменен.

Как видно из справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНС с 01.01.2023 года по 17.10.2025 года ФИО1 перечислил на ЕНС 11911 руб., что соответствует суммам денежных средств в представленных ответчиком квитанциях 20.12.2023, 05.12.2024.

Налоговый орган списал указанные денежные средства в сумме 11911 руб. и распределил в погашение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - 200 руб.; транспортного налога за 2019 – 5607 руб., транспортного налога по сроку уплаты 01.12.2023 – 40,7 руб., 40,7 руб., 284,9 руб., 147,3 руб., 147,3 руб., 5233,1 руб., земельного налога за 2022 – 40,7 руб., 169,3 руб.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно положениям пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам, затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов, иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Принадлежность сумм денежных средств определяется, исходя из момента внесения соответствующего платежа.

С учетом вышеприведенных положений закона, в случае внесения платежа налогоплательщиком в счет ЕНП до возникновения соответствующей налоговой обязанности (срок уплаты согласно уведомлению), до обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа и, как следствие, до обращения в суд с административным иском, то есть до момента возникновения административного спора, такой платеж подлежит распределению в соответствии с вышеизложенными положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ.

В таком случае, в предмет доказывания с учетом поступившего платежа, зачисленного на единый налоговый счет налогоплательщика с назначением «Единый налоговый платеж», входят обстоятельства о наличии/ отсутствии у административного ответчика неисполненных обязанностей, подлежащих погашению ранее задолженности по текущему административному делу, а также о том, законно ли сформирована сумма на едином налоговом счете неисполненных обязательств применительно к п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в каком порядке распределились поступившие от налогоплательщика денежные средства на единый налоговый счет, была ли действительно погашена задолженность по настоящему административному делу с учетом названных обстоятельств.

Судом установлено отсутствие законных оснований для погашения налоговым органом недоимок в соответствии с положениями НК РФ по которым налоговым органом не были своевременно приняты меры принудительного взыскания. Кроме того, ФИО1 представлены суду квитанции об оплате всех налоговых платежей указанных в налоговых уведомлениях за налоговые периоды с 2018 по 2023.

Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате транспортного налога за 2022 в размере 110 рублей, транспортного налога 2023 год в размере 5487 рублей, земельного налога за 2023 в размере 210 рублей являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Как видно из информационного письма УФНС от 05.08.2025 года пени начислены за период с 01.12.2015 по 07.12.2024 года на задолженности по налогам по которым налоговым органом утрачена возможность принятия мер принудительного взыскания в связи с пропуском сроков, а также на задолженности по налогам, которые оплачены ФИО1, что подтверждается чеками по банковским операциям указанных выше.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пунктом 6 статьи 75 Кодекса предусмотрено, что пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимки по налогам. Пунктом 7 той же статьи установлено, что указанные правила распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72 и 75 НК РФ следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент должны уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422- О, налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

Учитывая, что у ФИО1 отсутствуют недоимки на которые возможно начисление пени, требования об их взыскании за период с 01.12.2015 по 07.12.2024 в размере 4229,19 руб. не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2022 в размере 110 рублей, транспортного налога 2023 год в размере 5487 рублей, земельного налога за 2023 г. в размере 210 рублей, а также пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 07.12.2024 в общей сумме 4229,19 рублей, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Гвардейский районный суд Калининградской области в течение месяца с даты изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено 14 ноября 2025 года.

Судья: подпись

Копия верна:

Судья: Е.Н. Гусева

<данные изъяты>