Решение в окончательной форме изготовлено 23.03.2023г.
УИД 76RS0003-01-2022-001078-43
Дело № 2а-87/2023
РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации
15 марта 2023 года г. Гаврилов-Ям
Гаврилов-Ямский районный суд Ярославской области в составе:
председательствующего судьи Малининой Ю.Я.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чекменевой А.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению редькин Д.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ярославской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области об оспаривании действия (бездействия) налогового органа,
установил :
ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области и Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области об оспаривании действий налоговых органов с требованиями обязать Межрайонную ИФНС России № 7 по Ярославской области зачесть излишне уплаченный за 2019 год налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений и земельный налог на общую сумму 35306 руб. в счет недоимки по данным налогам за 2020 год.
В обоснование заявленных требований ФИО1 в административном иске указал, что за 2019 год 01.12.2020г. им уплачены налоги по требованию налогового органа исходя из кадастровой стоимости по данным ЕГРН на здание - 18915 руб., на земельный участок - 30835 руб., всего 49768 руб.
Решением Ярославского областного суда от 11.07.2022г. по делу № 3а-280/2022 по состоянию на 01.01.2019г. кадастровая стоимость объектов недвижимости установлена в размере рыночной стоимости: земельного участка - 1822000 руб., здания - 1476000 руб.
Административный истец полагает, что с учетом данного решения суда он должен к уплате налога за 2019г. на здание: 1476000 руб. х 0,5% /12 мес. х 5 мес. = 3075 руб., на земельный участок: 1822000 руб. х 1,5% / 12 мес. х 5 мес. = 11387 руб. Всего 14462 руб., в связи с чем переплата налогов за 2019г. составляет 35306 руб. (49768 руб. - 14462 = 35306 руб.).
О наличии переплаты 21.11.2022г. административный истец сообщил МРИ ФНС № 10 по Ярославской области через личный кабинет налогоплательщика, одновременно заявив о зачете излишне уплаченного налога в счет налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2020г. Данное заявление 23.11.2022г. перенаправлено в МРИ ФНС № 7 по Ярославской области, которой 14.12.2022г. отказано в зачете излишне уплаченного налога, с чем не согласен административный истец.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал и в ходе рассмотрения дела пояснил следующее. По мнению ФИО1, позиция административного ответчика и Роскадастра основана на неверном толковании содержания приказа Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21.10.2019 года № 20-н, которым установлена кадастровая стоимость объектов недвижимости, в отношении которых им были уплачены налоги. По мнению административного истца, измененная решением Ярославского областного суда кадастровая стоимость объектов должна применяться для исчисления налогов за 2019 и 2020 годы, поскольку стоимость подлежит применению с 1 января 2019 года. На это же имеется прямое указание в приказе Департамента имущественных и земельных отношений. По мнению административного истца, налоговый орган обязан был произвести перерасчет налогов за 2019 год исходя из стоимости, установленной решением суда и произвести зачет излишне уплаченных сумм.
Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ярославской области ФИО2 в судебном заседании с административным иском не согласилась, продержала доводы письменного отзыва и пояснила следующее. На основании ст. 408 и п. 4 ст. 391 НК РФ суммы земельного налога и налога на имущество физических лиц, подлежащие уплате налогоплательщиками, являющихся физическими лицами, исчисляются налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, на основании сведений, содержащихся в выписках из ЕГРН. Ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется Управлением Росреестра по Ярославской области. Инспекцией в целях перерасчета налогов в органы Росреестра направлялись запросы, из ответов установлено изменение кадастровой стоимости на земельный участок и нежилое здание по состоянию на 01.01.2020г., в связи с чем произведен перерасчет. Сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка и нежилого здания по адресу: <...> по состоянию на 01.01.2019г. в налоговый орган не поступали, в связи с чем отсутствуют основания для перерасчета уплаченных ФИО1 за 2019 год налогов.
Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области в суд не явился, извещен надлежащим образом.
Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Росреестра по Ярославской области, ППК «Роскадастр», Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области, представители которых в суд не явились. Директором ППК "Роскадастр" представлен письменный отзыв, из которого следует, что измененная кадастровая стоимость действует с 01.01.2020г., оснований для изменения кадастровой стоимости за 2019 года не имеется.
Судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав административного истца и представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
21 ноября 2022 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № 10 по Ярославской области с заявлением о зачете излишне уплаченного налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2019 год в счет налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2020 год.
Из содержания жалобы на акты налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц от 21.11.2022г. следует, что ФИО1 просил произвести перерасчет налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2022г. с учетом кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением Ярославского областного суда от 11.07.2022г., и излишне уплаченных сумм налога за 2019 год.
В обоснование жалобы указано на то, что суммы налогов исчислены исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН о кадастровой стоимости недвижимого имущества: здания - 7 299 453 руб., земельного участка - 5 587 635 руб. Между тем, решением Ярославского областного суда от 11.07.2022г. по состоянию на 1 января 2019г. кадастровая стоимость здания установлена в размере 1 476 000 руб., земельного участка - 1 822 000 руб. За 2019г. им уплачены налоги на здание - 18915 руб., на земельный участок - 30853 руб., всего 49786 руб. (л.д. 11).
Письмом заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области обращение ФИО1 23 ноября 2022 года было направлено для рассмотрения в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ярославской области.
04 декабря 2022 года ФИО1 вновь направил в адрес административных ответчиков заявление с требованием произвести перерасчет излишне уплаченных им за 2019 год налогов и зачете указанных сумм в счет налогов за 2020 год (л.д. 13).
Письмом Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области от 13.12.2022г. <данные изъяты> через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 сообщено об отсутствии оснований для производства перерасчета налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2019г. по объектам недвижимости, расположенным по адресу: <...>, поскольку оспоренная кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, утвержденная Приказом департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21.10.2019г. № 20-н, применяется для целей налогооблажения с 01.01.2020г. (л.д. 14-15).
Не согласившись с данным ответом налогового органа ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском.
Принимая во внимание то обстоятельство, что обращение ФИО1 имело место в 2022 году до изменений Налогового кодекса РФ, действующих с 01.01.2023г., суд применяет редакцию налогового законодательства, действовавшую на дату оспариваемых административным истцом событий.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (статья 32 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. При этом решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно пункту 8 статьи 78 Налогового кодекса российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Из изложенного следует, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам в период обращения ФИО1 с заявлением о зачете производился налоговыми органами самостоятельно, заявления налогоплательщика для этого не требовалось. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки производился только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Оценив доводы административного истца и возражения административного ответчика относительно законности оспариваемого административным истцом решения налогового органа об отказе в перерасчете земельного налога и налога на имущество физических лиц, а также о зачете сумм налогов, исследовав представленные доказательства в совокупности, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.
Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 391 и п. 2 ст. 408 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
В силу п. 1.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Из материалов дела установлено, что в период с 01.08.2019г. по 30.12.2020г. за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, а также на здание с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенные по адресу: <...>, что подтверждается Выписками из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости (л.д. 33, 36).
Как следует из ответа ППК "Роскадастр" от 30.01.2023г., по состоянию на 01.01.2019г. кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> составляла 4 936 400,70 руб., с кадастровым номером <данные изъяты> составляла 9 079 040, 19 руб. 16.01.2020, 22.01.2020г. в ЕГРН внесены результаты государственной кадастровой оценки, утвержденными приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21.10.2019г. № 20-н, в соответствии с которыми по состоянию на 01.01.2020г. кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером <данные изъяты> определена в размере 5 587 635,16 руб., с кадастровым номером <данные изъяты> в размере 7 299 453,66 руб. (л.д. 51-52).
Решением Ярославского областного суда от 11.07.2022 года по делу № 3а-280/2022 установлена по состоянию на 01 января 2019 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> в размере 1 822 000 руб., здания с кадастровым номером <данные изъяты> в размере 1 476 000 руб. Дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости 25 мая 2022 года.
На основании указанного выше решения Ярославского областного суда 02.11.2022г. в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
В соответствии с ч.4 ст. 6 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости в результате оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", применяются с 1 января года, в котором в суд или в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Таким образом, измененная кадастровая стоимость подлежит применению с 1 января года, в котором ФИО1 обратился в суд о пересмотре, то есть с 01.01.2022 года.
Кроме того, согласно Выпискам из ЕГРН на здание с кадастровым номером <данные изъяты>, кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2019 года установлена в размере 9079040,19 руб. на основании Постановления Правительства Ярославской области от 11.12.2012 N 1404-п "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Ярославской области" (л.д. 45).
Согласно Выписке из ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> по состоянию на 2019 год определена в размере 4936400,70 руб. на основании Постановления Правительства Ярославской области от 20.09.2011 N 702-п "О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ярославской области и признании утратившими силу и частично утратившими силу отдельных постановлений Администрации области и Правительства области" (л.д. 47).
Из содержания решения Ярославского областного суда от 11.07.2022 года по делу № 3а-280/2022 следует, что ФИО1 оспаривалась кадастровая стоимость объектов, установленная приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21.10.2019г. № 20-н.
Вместе с тем, приказ Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21.10.2019г. № 20-н вступил в силу с 01 января 2020 года и не распространяется на правоотношения, возникшие ранее.
Кадастровая стоимость, применяемая для исчисления земельного участка и налога на имущество физических лиц за 2019 год, установленная постановлением Правительства Ярославской области от 20.09.2011 N 702-п, ФИО1 не оспорена.
Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что оснований для перерасчета ФИО1 земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении указанных выше объектов у налоговых органов не имелось. Соответственно, денежные средства, которые, по мнению административного истца, были уплачены излишне, налоговый орган не имел оснований зачесть в счет налоговых платежей за 2020 год.
При этом правильность расчета и начисления налогов на имущественно физических лиц и земельного налога за 2019г. исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в ЕГРН, как и правильность начисления налогов за 2020г., административным истцом не оспаривается. Доводы административного истца сводятся к перерасчету уплаченных им за 2019г. налогов исходя из стоимости, установленной решением Ярославского областного суда, а не из кадастровой стоимости по данным ЕГРН.
Учитывая то обстоятельство, что в материалы дела не представлено доказательств излишней уплаты административным истцом налоговых платежей, как и положительного сальдо на едином налоговом счете, оснований для зачета ранее уплаченных ФИО1 за 2019 год налогов в счет недоимки по налогам за 2020 год, не имеется.
Доводы административного истца относительно неверного исчисления налоговыми органами земельного налога и налога на имущество физических лиц не нашли своего подтверждения. При этом административным истцом не оспаривается правильность расчета указанных выше налогов за 2019 год исходя из кадастровой стоимости, которая установлена для данных объектов в ЕГРН.
С учетом установленным по административному делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые действия налоговых органов соответствуют требованиям налогового законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 175-177, 218-228 КАС РФ, суд
решил :
редькин Д.А. в удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области об оспаривании действия (бездействия) налогового органа отказать.
Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей жалобы через Гаврилов-Ямский районный суд Ярославской области.
Судья Ю.Я. Малинина