№ 2а-3090/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Челябинск 7 ноября 2022 года

Металлургический районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Калашникова К.А.,

при секретаре Новоселовой А.Р.,

рассмотрел административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации ОКТМО 75701330 за 2018 года в размере 40 553 руб., пени в размере 469 руб. 06 коп., мотивируя свои требования тем, что ответчик является плательщиком указанного налога, ему выставлено требование об уплате налогов, однако, ответчиком обязанность по уплате своевременно не исполнена, в связи с чем, образовалась задолженность.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил дело рассмотреть без его участия.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Заинтересованное лицо – представитель ПАО СКБ «Примсоцбанк» извещен надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, конкретизировано в подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Пунктом 2 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

В силу ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления налогового уведомления, требования об уплате налога, по почте заказным письмом налоговое уведомление и требование об уплате налога считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с положениями ч. 3 п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующий на момент предъявления требования и обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Учитывая, что сумма взыскиваемой задолженности превышает 3 000 руб., требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов выставлено 27 января 2020 года со сроком уплаты до 28 февраля 2020 г. (л.д. 8), направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено им 14 февраля 2020 года, что подтверждается скриншотом (л.д. 12).

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 3 Металлургического района г. Челябинска мирового судьи судебного участка № 1 Металлургического района г. Челябинска от 18 июня 2021 года судебный приказ от 20 апреля 2020 года отменен (л.д. 14), административное исковое заявление подано 29 октября 2021 года, что подтверждается штампом на административном исковом заявлении (л.д. 4), таким образом, заявление налоговым органом подано в установленный законом шестимесячный срок.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 указанного Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 4 п. 1, п. 2 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, в порядке, установленном п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В данном случае уплата налога производится не на основании налоговой декларации, а на основании налогового уведомления, до 1 декабря следующего года (до 01 декабря 2019 года).

В соответствии с Положением Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», задолженность по ссудам признается безнадежной и подлежит списанию кредитными организациями в порядке, установленном главой 8 настоящего Положения.

Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, а в случаях, предусмотренных пунктом 8.7 настоящего Положения, - актов уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5 данного Положения.

Безнадежная задолженность по ссудам размером менее 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, указанных в пункте 8.4 данного Положения, при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации, составленного в порядке, установленном ее внутренними документами.

К документам, указанным в пункте 8.3 указанного Положения, могут относиться документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде.

Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

Из материалов дела следует, что ПАО «Примсоцбанк» в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации исполнил функции налогового агента и сообщил в налоговый орган о полученной ФИО2 экономической выгоде в виде суммы списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, представив в налоговый орган справку формы 2-НДФЛ за 2018 год, по сведениям которой ФИО2 получен доход (код дохода №) в размере 311 946,60 руб., сумма налога исчисленная, но не удержанная налоговым агентом – 40 553 руб. (13%) (л.д. 28).

Судом установлено, что ПАО «Примсоцбанк» до настоящего времени не удержало налог на доходы физических лиц с суммы соответствующего дохода, в связи с чем, налоговым органом и принято решение о взыскании НДФЛ с налогоплательщика.

ФИО2 не оплатил налог на доходы физических лиц, указанный в требовании налогового органа (л.д. 8), в связи с чем, образовалась недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 40 553 руб., обратного материалы дела не содержат (л.д. 10-11, 16).

Вместе с тем, согласно ответу ПАО «Примсоцбанк» задолженность ФИО2 возникла в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по кредитному договору № № от 16.04.2012, в справку формы 2-НДФЛ за 2018 год штрафные санкции не включены, суммы, указанные в данной справке, не являются прощением долга, поскольку изменение Банком учета безнадежной задолженности с балансового счета на внебалансовом счете, не представляет собой прощения долга в понимании ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Указанная задолженность взыскана на основании решения Металлургического районного суда г. Челябинска от 08.05.2015. Данным решением с ФИО2 также взысканы проценты за пользование кредитом до фактического погашения основного долга.

В ответе ПАО «Примсоцбанк» на запрос суда прямо указано о возможности дальнейшего взыскания кредитором с ФИО2 указанной выше списанной задолженности

Учитывая изложенное, суд к приходит к выводу о сохранении у банка возможности для дальнейшего взыскания с ФИО2 задолженности по кредитному договору № № от 16.04.2012, в связи с чем говорить о получении административным ответчиком экономической выгоды в настоящий момент не представляется возможным.

Таким образом, административным ответчиком в спорный период времени вменяемого дохода не получено и, соответственно, у него обязанности по уплате налога с данного дохода не возникло.

По этой причине суд отказывает административному ответчику в удовлетворении заявленных требований в полом объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175, 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.

Мотивированное решение изготовлено 21.11.2022.

Председательствующий К.А. Калашников