Решение по делу № 02А-0800/2025 от 31.07.2025 | Перовский районный суд (Город Москва)

Уникальный идентификатор дела 77RS0020-02-2024-004126-43

Дело №2а-0800/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 июля 2025 года Перовский районный суд адрес

в составе: председательствующего судьи Бородковой З.В.

при секретаре фио

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителей административных ответчиков фио, фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-0800/2024 по административному исковому заявлению ФИО2 к ИФНС России № 20 по адрес об оспаривании решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с административным иском к ИФНС России №20 по адрес, в котором заявляет о несогласии с принятым налоговым органом решении №10374 от 23 октября 2023 года об отказе в предоставлении ему налогового вычета.

В обоснование заявленного административного иска ФИО2 указал, что 23 марта 2023 года он представил в ИФНС России № 20 по адрес уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в которой, в частности, им был заявлен доход от уменьшения уставного капитала ООО «НПП «ЦИФРАЛ» в размере сумма, полученный у налогового агента ООО «НПП «ЦИФРАЛ», также заявлен имущественный налоговый вычет в виде расходов, понесенных на приобретение доли в указанном хозяйственном обществе в размере сумма, в связи с чем сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом в размере сумма, заявлена налогоплательщиком к возврату из бюджета.

12 июля 2023 года по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом была подтверждена сумма налога на доходы физических лиц в размере сумма, заявленная в поданной декларации за 2021 г. к возврату из бюджета, и 18 июля 2023 года указанная сумма поступила на расчетный счет административного истца.

Однако 08 февраля 2024 года в личный кабинет налогоплательщика поступило Решение №10374 от 23 октября 2023 года об отказе в предоставлении налогового вычета за 2021 год и возврате уплаченного в бюджет налога.

20 апреля 2023 года административный истец представил в ИФНС России №20 по адрес налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, в которой, заявлен доход от уменьшения уставного капитала ООО «НПП «ЦИФРАЛ» в размере сумма, полученный у налогового агента ООО «НПП «ЦИФРАЛ», также заявлен имущественный налоговый вычет в виде расходов, понесенных при приобретении доли в указанном юридическом лице, в размере сумма, сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом, в размере сумма, также заявлена к возврату из бюджета.

20 ноября 2023 года административным ответчиком было принято Решение №11179 об отказе в предоставлении налогового вычета за 2022 год и возврате из бюджета уплаченного налога.

Административный истец указывает, что владеет 25% доли уставного капитала в ООО «НПП «ЦИФРАЛ». Общим собранием участников данного Общества 16 июня 2021 года было принято решение о добровольном уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников. На момент принятия решения об уменьшении уставного капитала размер доли административного истца (25%) составлял сумма, после уменьшения уставного капитала размер доли составил сумма. (также 25%). Разницу между первоначальной стоимостью и новой номинальной стоимостью в размере сумма было решено выплатить участнику, то есть ФИО2, денежными средствами Общества. В 2021 году Обществом административному истцу было выплачено сумма С этого дохода Обществом был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ в размере сумма На основании протокола общего собрания участников от 16 июня 2021 года в 2022 году Обществом административному истцу была выплачена оставшаяся часть разницы между первоначальной стоимостью и новой номинальной стоимостью доли в уставном капитале в размере сумма С этого дохода Обществом также был удержан и уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере сумма Кроме того, 13 декабря 2022 года Общим собранием участников данного Общества было принято еще одно решение о добровольном уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников. После уменьшения уставного капитала размер доли Административного истца составил сумма (25%). Разницу между первоначальной стоимостью и новой номинальной стоимостью в размере сумма было решено выплатить участнику, то есть административному истцу, денежными средствами Общества. Но на момент выплаты у административного истца имелась задолженность перед Обществом по договору займа от 09 декабря 2022 года в сумме сумма По обоюдному согласию между административным истцом и Обществом было принято решение о погашении взаимных встречных обязательств зачетом.

В связи с наличием права на получение имущественного вычета административный истец правомерно заявлял о возврате удержанных сумм налога, представляя исчерпывающие доказательства, подтверждающие возникновение такого права, однако налоговым органом без достаточных на то законных оснований принимались решения об отказе в предоставлении налогоплательщика налогового вычета. ФИО2 обращался в вышестоящий налоговый орган с жалобой на Решение от 20 ноября 2023 года №11179, в удовлетворении которой было отказано. Также административный истец обжаловал в порядке подчиненности Решение от 23 октября 2023 г. №10374, в удовлетворении жалобы также отказано. Просит признать незаконным и отменить Решение ИФНС России №20 по адрес от 20 ноября 2023 года №11179 и Решение ИФНС России №20 по адрес от 23 октября 2023 года №10374, обязать административного ответчика произвести возврат уплаченных сумм налога.

В судебное заседание административный истец ФИО2 не явился, о месте и времени судебного заседания извещен, обеспечил участие в судебном заседании своего представителя ФИО1, которая административные исковые требования поддержала в полном объеме и просила их удовлетворить.

Представители административного ответчика по доверенности фио, фио явились, поддержали представленные письменные возражения на административное исковое заявления, просили в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Заинтересованное лицо ООО ТД «Цифрал» не явился, извещен надлежащим образом.

Суд, выслушав участников процесса, изучив и исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В судебном заседании установлено, что 23.03.2023 ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 г. (номер корректировки - 1), в которой, в частности, заявлен доход в размере сумма, полученный у налогового агента ООО"НПП"ЦИФРАЛ", ИНН <***>/КПП 325701001, сумма налога, удержанного налоговым агентом в размере сумма, заявлена налогоплательщиком к возврату из бюджета.

В данной декларации налогоплательщиком в приложении 6 отражена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принятых к вычету при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале Общества.

Сумма возврата налога на доходы физических лиц по данным налогоплательщика составляет сумма, по данным налогового органа - сумма

Акт налоговой проверки от 11.08.2022 № 13966 извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.08.2023 № 14224 о рассмотрении материалов проверки направлены по телекоммуникационным каналам связи.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 24.11.2022 № 10349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и уменьшен налог на доходы физических лиц в размере сумма

20.04.2023 представил налоговую декларацию за 2022 год в которой, заявлен доход в размере сумма., полученный у налогового агента ООО НПП "ЦИФРАЛ", ИНН <***>/КПП 325701001, сумма налога, удержанного налоговым агентом в размере сумма, заявлена налогоплательщиком к возврату из бюджета.

Акт налоговой проверки от 11.08.2022 № 11594 извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.08.2023 № 14226 о рассмотрении материалов проверки направлены по телекоммуникационным каналам связи.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение от 24.11.2022 № 10349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислен налог на доходы физических лиц в размере сумма

10.01.2024 Инспекцией письмом №14-12/00246@ сообщено, что камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с заявленной суммой возврата налога в размере сумма, завершена с нарушением.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11179 от 20.11.2023г, которым сумма налога к возврату из бюджета в размере сумма не подтверждена.

По Решению об отказе в привлечении к ответственности за - совершение налогового правонарушения № 11179 от 20.11.2023г. доначислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере сумма

29.02.2024 Инспекцией сообщено налогоплательщику, что 20.04.2023 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год (номер корректировки «0»). Камеральная налоговая проверка декларации завершена.

17.07.2023. Инспекцией по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11179, согласно которому сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила сумма

Повторная камеральная налоговая проверка декларации Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Пунктом 1 статьи 38 НК РФ определено, что объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Под имуществом в названном кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 той же статьи).

Отношения в сфере налогообложения доходов физических лиц регулируются главой 23 НК РФ, согласно положениям которой налог на доходы физических лиц - это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 225), объекты налогообложения - доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункта 1 статьи 209 НК РФ).

Статьей 210 этого же кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 1). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 кодекса (то есть в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 кодекса (пункт 3).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Как следует из содержания главы 23 НК РФ, она не содержит предписаний, устанавливающих порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, получаемых физическими лицами - участниками общества при выбытии из состава участников общества.

Вместе с тем федеральный законодатель определил общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов, установив в статье 41 главы 7 об объектах налогообложения общие принципы определения доходов, исходя из которых доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций".

Статьей 3 НК РФ предусмотрено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 3 и 7).

Права и обязанности участников общества с ограниченной ответственностью определяет Федеральный закон от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ, Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Как установлено судом по материалам дела, по договору купли-продажи от 29.01.2007 г. ФИО2, была приобретена у ООО «НПП «ЦИФРАЛ» (ИНН/КПП: <***>/325701001) часть доли (19%) в уставном капитале ООО «ТД «ЦИФРАЛ» (ИНН/КПП: <***>/325701001) в размере сумма. Стоимость доли сумма была внесена наличными денежными средствами в кассу ООО «НПП «ЦИФРАЛ» в феврале – марте 2007 г. (л.д.30-85)

По договору купли-продажи от 29.01.2007 г. ФИО2, была приобретена у участника фио (ИНН: <***>) доля (30%) в уставном капитале ООО «ТД «ЦИФРАЛ» (ИНН/КПП: <***>/325701001) в размере сумма. Стоимость доли сумма была передана наличными денежными средствами участнику, что подтверждается протоколом общего собрания участников №6 ООО «ТД «Цифрал» от 29.01.2007 года (л.д. 88)

Общим собранием участников ООО «ТД «Цифрал», 27.02.2007 г. принято решение об увеличении уставного капитала ООО «ТД «Цифрал» за счет дополнительных вкладов участников. Стоимость дополнительного вклада ФИО2 составила сумма. Номинальная стоимость доли участника увеличивалась на сумму, равную стоимости его дополнительно вклада (протокол № 7 общего собрания участников ООО «ТД «Цифрал» от 27.03.2007 г.) (л.д. 89)

Номинальная стоимость доли ФИО2, после увеличения составила сумма, что соответствовало 49 % уставного капитала ООО «ТД «Цифрал» (протокол № 8 общего собрания участников ООО «ТД «Цифрал» от 07.05.2007г.) (л.д. 122)

Таким образом, доля 49 % в уставном капитале ООО «ТД «ЦИФРАЛ» в размере сумма оплачена участником полностью наличными денежными средствами, что подтверждается кассовыми ордерами, журналом проводки ( т.1 л.д.23-85)

Общим собранием участников ООО «ТД «ЦИФРАЛ» (протокол № 19 от 28.05.2012 г.) 28.05.2012 г. был утвержден договор о присоединении ООО «ТД «ЦИФРАЛ» (ИНН/КПП: <***>/325701001), к ООО «НПП «ЦИФРАЛ» (ИНН/КПП: <***>/325701001), в дальнейшем «Основное общество».

Согласно п. 4 договора о присоединении от 28.05.2012 г. уставный капитал ООО «НПП «ЦИФРАЛ» определяется в размере сумма. Доля ФИО2 в уставном капитале ООО «ТД «ЦИФРАЛ» в размере 49% конвертируется в долю в размере 25% в уставном капитале Основного общества, сформированного в результате реорганизации. Номинальная стоимость доли ФИО2 в уставном капитале на момент реорганизации составляет сумма, что соответствует 25% уставного капитала ООО «НПП «ЦИФРАЛ».

Поскольку, ООО «НПП «ЦИФРАЛ» является полным правопреемником ООО «ТД «ЦИФРАЛ» по всем правам и обязательствам, то доля 25% уставного капитала ООО «НПП «ЦИФРАЛ» сумма, сформированная в результате присоединения и принадлежащая ФИО2, оплачена в полном объеме, что подтверждается приложенными документами.

Общим собранием участников ООО «НПП «ЦИФРАЛ» (протокол № 4/2017 от 27.11.2017 г.) было принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей участников Общества с сохранением размера долей. После уменьшения уставного капитал доля ФИО2 составила сумма (25%). Разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли сумма была выплачена участнику 27.11.2017 г., удержан НДФЛ 13% - сумма. Имущественный налоговый вычет в ИФНС не заявлялся.

Общим собранием участников ООО «НПП «ЦИФРАЛ» (протокол от 16.06.2021 г.) (л.д. 22) было принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей участников Общества с сохранением размера долей. После уменьшения уставного капитал доля ФИО2 составила сумма (25%). Разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли сумма была выплачена участнику в 2021 г. в размере сумма, удержан НДФЛ 13% сумма, НДФЛ 15% сумма, в 2022 г. в размере сумма, удержан НДФЛ 13% сумма, НДФЛ 15% сумма. Имущественный налоговый вычет в размере сумма был заявлен в ИФНС путем подачи деклараций 3-НДФЛ за 2021 г.,2022 г. Вычет ИФНС не подтвердила.

Общим собранием участников ООО «НПП «ЦИФРАЛ» (протокол от 13.12.2022 г.) (л.д. 128) было принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей участников Общества с сохранением размера долей. После уменьшения уставного капитал доля ФИО2 составила сумма (25%). Разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли в размере сумма не выплачивалась участнику денежными средствами, 30.12.2022 г. был проведен зачет взаимных требований, в связи с чем, НДФЛ удержан не был. Имущественный налоговый вычет в размере сумма был заявлен в ИФНС путем подачи деклараций 3-НДФЛ 2022 г. Вычет ИФНС не подтвердила.

В ходе рассмотрения дела установлено, что 23 марта 2023 года ФИО2 в ИФНС России №20 по адрес представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой, в частности, заявлен доход в размере сумма, полученный у налогового агента ООО «НПП «ЦИФРАЛ», сумма налога, удержанного налоговым агентом в размере сумма, заявлена налогоплательщиком к возврату из бюджета.

Согласно представленным в материалы дела доказательствам в данной декларации налогоплательщиком в приложении 6 отражена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, заявленных к вычету при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале Общества, на основании чего рассчитанная к возврату сумма налога на доходы физических лиц по данным налогоплательщика составляет сумма.

20 апреля 2023 года ФИО2 представил налоговую декларацию за 2022 год в которой им также был заявлен доход в размере 17 400 000pyб., полученный у налогового агента ООО «НПП «ЦИФРАЛ», сумма налога, удержанная налоговым агентом, в размере сумма заявлена налогоплательщиком к возврату из бюджета.

В данной декларации налогоплательщиком в приложении 6 также отражена сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, заявленных к вычету при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале Общества, на основании чего рассчитанная к возврату сумма налога на доходы физических лиц по данным налогоплательщика составляет сумма.

10 января 2024 года Инспекция ФНС России №20 по адрес письмом №14-12/00246@ сообщила налогоплательщику, что камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с заявленной к возврату суммой налога в размере сумма завершена с нарушением. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11179 от 20 ноября 2023 года, которым сумма налога к возврату из бюджета в размере сумма не подтверждена. Также по Решению об отказе в привлечении к ответственности за - совершение налогового правонарушения №11179 от 20 ноября 2023 года доначислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере сумма. Одновременно сообщено, что в целях решения вопроса, изложенного в обращении, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Как вытекает из взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 15 и пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, производимое путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников, является обратной операцией по отношению к оплате долей в уставном капитале, осуществляемой участниками при учреждении хозяйственного общества, то есть по существу выступает частным возвратом ранее внесенного участником вклада (его стоимости)

Если выплаченные гражданину –участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу статьи 41 Налогового кодекса свидетельствует об отсутствии дохода.

С учетом изложенного, принимая во внимание отсутствие специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при выплате участнику общества действительной стоимости его доли при выходе из общества, к возникшим правоотношениям подлежали применению положения статьи 41 НК РФ, следовательно, налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества и действительной стоимостью доли, выплаченной налогоплательщику при его выходе из общества.

В связи с тем, что при выходе участника из состава общества ему возвращается часть вклада (взноса), внесенного (приобретенного) им ранее, правовое значение для правильного разрешения заявленных требований имеет соотношение стоимости переданного имущества (выплаченных денежных средств) и размер взноса этого участника в уставный капитал.

Если участнику передается имущество (выплачиваются денежные средства) в пределах суммы, равной взносу этого участника в уставный капитал или равной сумме затрат на приобретение доли в уставном капитале, экономическая выгода (доход) у участника отсутствует, поскольку данные средства не увеличивают имущественное состояние участника.

Напротив, когда участнику при выходе из состава общества выплачиваются денежные средства (передается имущество) в размере, превышающем размер его вклада в уставный капитал или размер средств, потраченных им на приобретение доли в уставном капитале, у участника возникает доход (экономическая выгода), который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, правовое значение в настоящем административном деле для правильного разрешения заявленных истцом требований имеет соотношение стоимости переданного имущества (выплаченных денежных средств) и размер его взноса в уставный капитал Общества.

При исчислении налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтверждённых расходов применительно к доходам, полученным от уменьшения доли в уставном капитале, суд считает, что, представленные в качестве расходов на приобретения доли в уставном капитале, произведенные расходы подлежат учету при определении налоговой базы.

Исходя из формировании доли уставного капитала участника ООО «НПП «ЦИФРАЛ», представленных деклараций, кассовых ордеров, реестра сведений о суммах дохода и налога за 2021- 2022 года ООО «НПП «ЦИФРАЛ» судом была установлена и проверена сумма фактических произведённых и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ФИО2 доли в уставном капитале общества, подлежащего взысканию за конкретный период, с учетом особенностей применения имущественного налогового вычета, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 ст. 220 Кодекса.

На основании чего суд считает признать незаконными решения № 11179 от 20.11.2023 и № 10374 от 23.10.2023 об отказе в предоставлении налогового вычета и возврате НДФЛ из бюджета за 2021, 2022 г. и отменить их, признав за ФИО2 право на имущественный налоговый вычет в размере сумма и обязать ИФНС России № 20 по адрес ( произвести возврат НДФЛ в размере сумма и пени в размере сумма, а также признать право на имущественный налоговый вычет в размере сумма и обязать ИФНС России № 20 по адрес произвести возврат НДФЛ в размере сумма

Что касается позиции налогового органа в части вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет при обращении к налоговому агенту со ссылкой на письмо Министерства Финансов РФ от 16 августа 2024 года № 03-04-05/77308, где в ответе на вопрос, указано, что возможность учёта налоговым агентом расходов на приобретение доли участника в уставном капитале общества при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества не предусмотрена, суд не может признать правовой нормой, в соответствии с п.1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России которые дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и спорах. Вместе с тем письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской федерации от 13.08.1997 № 1009. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации при рассмотрении заявления о признании недействующими писем Минфина России в своем постановлении от 16.01.2007 № 12547/06 указал, что письма Минфина России не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. Следовательно, содержащиеся в этих письмах положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов) указанные письма имеют информационно—разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агента руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимися от трактовки, изложенной Минфином России ( Письмом от 24 июля 2019 г. № 03-03-08/55114 «О статусе письменных разъяснений Минфина России и их применении».

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить решение от 20.11.2023 № 11179 об отказе в предоставлении налогового вычета и возврате НДФЛ из бюджета за 2022 г.

Признать за Таври фио право на имущественный налоговый вычет в размере сумма и обязать ИФНС России № 20 по адрес (ИНН <***>) произвести возврат НДФЛ в размере сумма и пени в размере сумма в пользу Таври фио

Признать незаконным и отменить решение от 23.10.2023 № 10374 об отказе в предоставление налогового вычета и возврате НДФЛ из бюджета за 2021 г.

Признать за Таври фио право на имущественный налоговый вычет в размере сумма и обязать ИФНС России № 20 по адрес (ИНН <***>) произвести возврат НДФЛ в размере сумма

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский городской суд через Перовский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: З.В. Бородкова

Мотивированное решение изготовлено 31 июля 2025 года.