УИД 22RS0015-01-2023-002041-18
Дело № 2а-1835/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Новоалтайск 03.08.2023 года
Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего судьи Барышникова Е.Н.,
при секретаре Шторхунове С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю ФИО2, о признании незаконными и отмене решений,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в Новоалтайский городской суд Алтайского края с административным иском, в котором, с учетом уточнения административных исковых требований в заявлении от 31.05.2023 года, просил признать незаконным решение МИФНС России №4 по Алтайскому краю от 08.02.2023 года НОМЕР о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения и освободить его от незаконно начисленного налога на доходы физических лиц с продажи квартиры, признать незаконным решение УФНС России по Алтайскому краю от 11.04.2023 года НОМЕР.
В качестве основания административных исковых требований административный истец отмечает, что решением МИФНС №4 по Алтайскому краю от 08.02.2023 года НОМЕР он привлечен к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, ему доначислен налог на доходы физических лиц. Данное решение обжаловано им в УФНС по Алтайскому краю, решением УФНС по Алтайскому краю от 11.04.2023 года его апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Административный истец рассматривает принятые решения как противоречащие законодательству Российской Федерации и нарушающие его права.
В судебном заседании ФИО1 на удовлетворении административного иска настаивал по изложенным в нем основаниям.
В судебном заседании представитель УФНС по Алтайскому краю, МИФНС №4 по Алтайскому краю ФИО3 просил в удовлетворении административного иска отказать по основаниям, изложенным в письменном возражении.
Заместитель начальника МИФНС №4 по Алтайскому краю ФИО2 в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте рассмотрения административного дела.
Суд, с учетом мнения участников процесса, полагает возможным рассмотрение административного дела при данной явке.
Выслушав ФИО1, ФИО3, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Таким образом, для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов гражданина.
В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Решение МИФНС №4 по Алтайскому краю принято 08.02.2023 года. В целях соблюдения предусмотренного законом досудебного порядка разрешения спора данное решение обжаловано в УФНС по Алтайскому краю, решение которого по жалобе принято 11.04.2023 года. Административный иск направлен в суд 27.04.2023 года, т.е. в срок.
В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе, и доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пункте 2 статьи 214.10 Кодекса, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения пункта 2 статьи 214.10 Кодекса не применяются.
В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 214.10 Кодекса применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.
Согласно положениям статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно, в порядке, установленном статьей 225 того же Кодекса. При этом, вышеуказанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.
Как установлено в судебном заседании и следует из материалов административного дела, 20.09.2021 года между ФИО1 и ФИО11, ФИО5 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества: квартиры общей площадью 92,6 кв.м. с кадастровым номером НОМЕР (расположенной по адресу: АДРЕС); земельного участка площадью 926 кв.м. с кадастровым номером НОМЕР (расположенного по тому же адресу) (категория земель: земли населенных пунктов; вид разрешенного использования: блокированная жилая застройка). Стоимость проданного имущества (и, соответственно, полученного ФИО1 дохода) составила: квартиры – 2200000 рублей, земельного участка – 100000 рублей.
История возникновения и трансформации прав ФИО1 на проданное недвижимое имущество следующая.
23.08.2004 года между продавцами (ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9) и ФИО1 заключен договор купли-продажи (купчая) доли земельного участка и доли жилого дома. В силу договора, ФИО1 приобрел ? долю одноэтажного жилого дома с литерами «а» и «а1» с пристройками общей полезной площадью 143,8 кв.м. и ? долю земельного участка общей площадью 1817 кв.м. (категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства), расположенные по адресу: АДРЕС. При этом из договора следует, что по сложившемуся порядку пользования домом продавец пользуется изолированной частью дома с отдельным входом, обозначенной согласно техпаспорту Кулундинского производственного отдела ДФГУП «Алтайтехинвентаризация» квартирой №1 общей площадью 71,9 кв.м., жилой – 47,5 кв.м.
На основании заключенного договора права ФИО1 на приобретенное недвижимое имущество зарегистрированы, о чем выданы свидетельства о государственной регистрации прав от 30.08.2004 года НОМЕР.
В целом, административным истцом изначально приобретены по ? доли в общей долевой собственности на ранее указанные жилой дом и земельный участок.
27.01.2020 года между ФИО1 и ФИО10 (другим собственником ? доли в ранее указанных объектах) заключено соглашение о разделе недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, прекращении права общей собственности на земельный участок. Согласно договору в соответствии со статьей 252 ГК РФ стороны прекратили режим общей долевой собственности на земельный участок общей площадью 1817 кв.м. с кадастровым номером НОМЕР (расположенный по адресу: АДРЕС) и выделили каждой из сторон в собственность обособленные земельные участки: ФИО1 – земельный участок общей площадью 926 кв.м. по адресу АДРЕС1; ФИО10 – земельный участок общей площадью 891 кв.м. по адресу АДРЕС. Права каждого из них на земельные участки зарегистрированы 06.02.2020 года, о чем свидетельствуют выписки из ЕГРН от 07.02.2020 года, имеющиеся в материалах кадастрового дела, копия которого представлена в материалы дела по запросу суда).
12.05.2020 года между ФИО1 и ФИО10 заключено соглашение о прекращении общей долевой собственности в отношении ранее указанного жилого дома. Согласно договору в соответствии со статьей 252 ГК РФ стороны прекратили режим общей долевой собственности на жилой дом блокированной застройки, расположенный по адресу АДРЕС, и выделили каждой из сторон в собственность жилые дома блокированной застройки: ФИО1 – дом блокированной застройки общей площадью 92,4 кв.м., ФИО10 – дом блокированной застройки общей площадью 92,7 кв.м. Государственная регистрация права ФИО1 осуществлена 08.06.2020 года, дому блокированной застройки присвоен кадастровый номер НОМЕР.
Как следует из представленных по запросу суда кадастровых дел, ранее постановлением администрации Кулундинского сельсовета Кулундинского района Алтайского края от 02.12.2019 года №667 изменено наименование здания общей площадью 143,8 кв.м. с кадастровым номером НОМЕР, расположенного по адресу АДРЕС, с наименования «жилой дом» на наименование «жилой дом блокированной застройки». Из техплана здания следует, что дом разделен на две одинаковые части (квартиры) с отдельными входами. Постановлением администрации того же сельсовета от 02.12.2019 года НОМЕР изменен вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 22:23:050003:537 по адресу АДРЕС с вида разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» на вид разрешенного использования «блокированная жилая застройка».
Постановлением администрации того же сельсовета от 28.04.2020 года НОМЕР жилой дом блокированной застройки по адресу АДРЕС, разделен на блоки с одинаковой общей площадью (71,9 кв.м.) с присвоением адресов: АДРЕС и АДРЕС При этом из кадастрового дела следует, что при разделе дома строительно-монтажные работы не требуются. Вновь созданные здания изолированы, имеют самостоятельное назначение, отдельные входы, инженерные коммуникации функционально не связаны.
Из представленной в материалы административного дела копии технического паспорта на жилой дом индивидуального жилищного фонда, составленного 15.07.2004 года Кулундинским производственным отделом ДФГУП «Алтайтехинвентаризация», следуют следующие характеристики дома: жилая площадь – 95 кв.м., площадь вспомогательных помещений – 48,8 кв.м., общая площадь – 143,8 кв.м. При этом часть дома, приобретенная ФИО1, имеет следующие характеристики: жилая площадь – 47,5 кв.м., площадь вспомогательных помещений – 24,4 кв.м., общая площадь – 71,9 кв.м. Из плана-чертежа части дома, принадлежащей ФИО1, следует, при расчете общей площади учтены площади комнат, кухни, ванной, коридора (10,6+11+10+3,8+19,4+17,1=71,9 кв.м). При этом при расчете общей площади не учтена веранда. Это следует и из имеющейся характеристики строений и сооружений.
Из имеющейся в материалах административного дела копии технического паспорта дома по адресу: АДРЕС, составленного по состоянию на 05.07.2021 года, следует общая площадь домовладения ФИО1 76,3 кв.м., вбирающая в себя площадь жилых (47,5) и подсобных (28,8) помещений. При этом приведена общая площадь здания 92,6 кв.м. при наличии летней кухни (20,5 кв.м.) и пристроя (4,10 кв.м.).
Следует отметить, что в кадастровом деле объекта недвижимости имеются сведения о проведенной в доме по адресу АДРЕС1 реконструкции (в связи с чем имеются отдельные несовпадения по характеристикам домовладения). Однако, как указал Верховный Суд Российской Федерации, увеличение площади объекта в связи с проведением реконструкции влечет изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта (кассационное определение судебной коллегиии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2021 года №83-КАД20-5-К1).
Исходя из взаимосвязи ранее установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о продаже ФИО1 20.09.2021 года ФИО11, ФИО5 дома (квартиры), которым он владел на праве собственности с 2004 года. При этом ФИО1 реализовал свое гражданское право на выделение доли в натуре, вследствие чего прекратилось право общей долевой собственности с одновременной регистрацией права собственности на квартиру в доме блокированной застройки. С учетом диспозиции пункта 1 статьи 235 ГК РФ суд приходит к выводу об отсутствии факта создания в 2020 году нового объекта (дома), необходимости исчисления срока нахождения дома (квартиры) в собственности ФИО1 с 2004 года.
В известной степени данный вывод суда подтверждается и положениями части 3 статьи 16 Федерального закона от 30.12.2021 года №476-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», указывающей на возможность учета по заявлению заинтересованных собственников изменений сведений ЕГРН в части приведения вида, назначения и вида разрешенного использования объекта недвижимости применительно к блокам (жилым помещениям) в жилых домах блокированной застройки, сведения о которых внесены в ЕГРН до вступления в силу данного Федерального закона (т.е. до 01.03.2022 года).
Как следствие, оспариваемые решения МИФНС №4 по Алтайскому краю и УФНС по Алтайскому краю являются незаконными, поскольку ФИО1 не может быть привлечен к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, ему не может быть доначислен налог на доходы физических лиц от продажи квартиры общей площадью 92,6 кв.м. с кадастровым номером НОМЕР (расположенной по адресу: АДРЕС).
Суд приходит к выводу о незаконности оспариваемых решений и применительно к обстоятельствам, связанным с продажей земельного участка площадью 926 кв.м. с кадастровым номером НОМЕР. При этом суд учитывает положения вновь введенного абзаца третьего пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку земельный участок реализован ФИО1 в налоговом периоде 2021 года, с учетом стоимости проданного земельного участка, ранее установленных обстоятельств по нахождению проданной квартиры в его собственности более пяти лет и незаконности исчисления НДФЛ в этом отношении, он не обязан платить налог на доходы физических лиц за проданный земельный участок и, как следствие, не может быть привлечен к ответственности за непредставление декларации и неуплату налога.
Поскольку признание оспариваемых решений незаконными влечет их ничтожность, лишает их действия, постольку требование административного истца об освобождении от незаконно исчисленного налога на доходы физических лиц не подлежит удовлетворению как излишне заявленное. Как следствие, административный иск подлежит частичному удовлетворению.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.
Признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю от 08.02.2023 года НОМЕР, решение Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 11.04.2023 года НОМЕР@
В остальной части административного иска отказать.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий Е.Н. Барышников
Мотивированное решение изготовлено 17.08.2023 года.