УИД 25RS0008-01-2025-000913-44
Дело № 2а-419/2025
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
11 июля 2025 года г. Дальнереченск
Дальнереченский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Брянцева Ю.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кардаш Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с названным административным иском, в обоснование требований указала, что ФИО1 является физическим лицом, на которого в соответствии со ст.ст. 19, 23 НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и(или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Общее отрицательное сальдо на дату формирования искового заявления в ЕНС налогоплательщика составило 25 436,27 рублей.
Согласно сведениям, полученным в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ налогоплательщику на праве собственности принадлежит недвижимое имущество:
- квартира, кадастровый №, адрес объекта: <адрес> размер доли в праве: <данные изъяты>, дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ;
- квартира, кадастровый №, адрес объекта: <адрес>, размер доли в праве: <данные изъяты>, дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ;
- жилой дом, кадастровый №, адрес объекта: <адрес>, размер доли в праве: <данные изъяты>, дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, а следовательно, в силу ст. 400 НК РФ он является плательщиком налога на имущество физических лиц.
Административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за 2020 год (ОКТМО 05708000) в сумме 78 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; за 2021 год (ОКТМО 05607408) в сумме 89 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; за 2022 год в сумме 95 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.
Кроме того, за налогоплательщиком зарегистрированы следующие земельные участки:
- с кадастровым номером №, адрес объекта: <адрес>; дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ;
- с кадастровым номером №, адрес объекта: <адрес>; дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, а следовательно, в силу ст. 388 НК РФ он является плательщиком земельного налога.
Ответчику исчислен земельный налог:
по ОКТМО 05623402:
за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 41.00 рублей; за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 46.00 рублей; за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 50.00 рублей;
по ОКТМО 05514000:
за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 36.00 рублей; за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 133.00 рублей; за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 133.00 рублей.
В соответствии со ст. 75 НК РФ исчислены пени в общей сумме 9 331.22 рублей, которая не погашена по настоящее время.
В настоящий момент пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался в ЕНС.
В адрес налогоплательщика через личный кабинет направлено налоговое уведомление № 18314849 от 01.09.2022, № 64858816 от 29.07.2023, с указанием срока уплаты, суммы, объекта налогообложения, которые остались не исполненными.
На основании ст.ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 34831 от 07.07.2023, с предложением погасить задолженность до 28.11.2023, которое также исполнено не было.
В связи с неисполнением требования об уплате задолженности, в отношении налогоплательщика вынесено решение № 5763 от 01.12.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств и направлено в его адрес заказным письмом.
Административный истец просит взыскать с ФИО1 в доход бюджета отрицательное сальдо в общем размере 10 032,22 рублей, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2020-2022 годы в сумме 262 рубля; земельный налог с физических лиц за 2020-2022 годы в сумме 439 рублей; пени, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9 331,22 рублей.
Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю в судебное заседание не явился; о дате, месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил, в административном иске просил о рассмотрении дела в отсутствии представителя.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился; о дате, месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела, административный иск не признал, ссылаясь на пропуск срока обращения административного истца с административным иском, который по его мнению нельзя признать уважительным. Просил рассмотреть дело без его участия.
Учитывая требования ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц. На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.
Изучив доводы административного иска, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Из содержания ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ следует, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии с п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно положениям ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).
В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
По общему правилу, в силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).
То есть, восстановление срока является правом, а не обязанностью суда. В каждом случае устанавливаются, выясняются и оцениваются обстоятельства, которые повлекли пропуск срока.
Анализ приведенных правовых норм свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 год «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, а в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате налога возникает у физического лица с момента направления ему уведомления налоговым органом, при неисполнении которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу. При этом, налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога, заявления о вынесении судебного приказа, и только после его отмены с соответствующим административным исковым заявлением.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, и ему исчислен налог на имущество физических лиц за 2020 год (ОКТМО 05708000) в сумме 78 рублей по сроку уплаты 01.12.2022; за 2021 год (ОКТМО 05607408) в сумме 89 рублей по сроку уплаты 01.12.2022; за 2022 год в сумме 95 рублей по сроку уплаты 01.12.2023.
Кроме того, ФИО1 является плательщиком земельного налога, и ему исчислен земельный налог: (по ОКТМО 05623402) за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 41,00 рублей; за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 46,00 рублей; за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 50,00 рублей; (по ОКТМО 05514000) за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 36,00 рублей; за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 133,00 рублей; за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 133,00 рублей.
В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления № 18314849 от 01.09.2022, № 64858816 от 29.07.2023, № 73913149 от 06.09.2017 с указанием срока уплаты, суммы, объекта налогообложения, которые остались не исполненными.
В связи с несвоевременной уплатой налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику исчислены пени в общей сумме 9 331,22 рублей, которая не погашена по настоящее время.
На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено новое требование об уплате задолженности № 34831 от 07.07.2023, в том числе: по налогу на имущество физических лиц в обшей сумме 167,00 рублей; земельному налогу в сумме 284,00 рубля; а также пени в общей сумме 12 691,64 рубля, которое также исполнено не было.
В административных исковых требованиях истец просит взыскать 10 032,22 рублей, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2020-2022 годы в сумме 262,00 рубля; земельный налог с физических лиц за 2020-2022 годы в сумме 439,00 рублей; пени, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9 331,22 рублей.
Доказательств направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налога на имущество физических лиц в сумме 95,00 рублей, земельному налогу в сумме 155,00 рублей суду не представлено.
Поскольку, вышеуказанное требование административным ответчиком исполнено не было, Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась мировому судье судебного участка № 70 судебного района г. Дальнереченска и Дальнереченского района Приморского края было подано заявление о вынесении судебного приказа № 7360 от 07.11.2024 о взыскании с ФИО1 имеющейся задолженности по налогам за период с 2000 по 2022 годы в общей сумме 10 032,22 рубля, в том числе: по налогу в сумме 701,00 рубль, пени в сумме 9 331,22 рубль.
Определением мирового судьи судебного участка № 70 судебного района г. Дальнереченска и Дальнереченского района Приморского края от 07.02.2025 судебный приказ № 2а-3145/2024-70 от 23.12.2024, вынесенный мировым судьей судебного участка № 70 судебного района г. Дальнереченска и Дальнереченского района о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам был отменен.
Данное административное исковое заявление направлено в Дальнереченский районный суд Приморского края посредством почтового отправления 10.06.2025.
Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом процедура взыскания: в новом требовании об уплате задолженности № 34831 от 07.07.2023 срок его исполнения указан до 28 11.2023 (при этом, суд учитывает, что налоговое законодательство не предусматривает повторное выставление требования, а доказательств, ранее направленных требований суду не представлено); с заявлением о вынесении судебного приказа № 7360 от 07.11.2024 налоговый орган обратился с нарушением шестимесячного срока, установленного налоговым законодательством (более одного года); судебный приказ № 2а-3145/2024-70 от 23.12.2024 отменен определением от 07.02.2025; с настоящим административным иском налоговый орган обратился 10.06.2025.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд не находит оснований для признания причины пропуска срока уважительными, поскольку у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налога и пени.
Вместе с тем, суд учитывает, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций; подача налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций по истечению срока, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ не свидетельствует о бесспорном требовании, а восстановление срока к компетенции мирового судьи не входит; инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в мировой суд соответствующего заявления в установленный срок.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
В связи с чем, суд приходит к выводу о пропуске установленного законом срока на обращение в суд и отсутствие к тому уважительных причин, поскольку у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд.
Доказательств уважительности пропуска срока для обращения в суд административным истцом не приведено, следовательно, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании в доход бюджета задолженности в общей сумме 10 032,22 рублей, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2020-2022 годы в сумме 262 рубля; земельный налог с физических лиц за 2020-2022 годы в сумме 439 рублей; пени, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9 331,22 рублей, – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия через Дальнереченский районный суд.
Судья Ю.Н. Брянцева