Решение по делу № 2А-1278/2022 от 20.04.2023

УИД: 54RS0023-01-2022-002068-55

дело № 2а-77/2023 ( 2а-1278/2023)

Поступило в суд 24.10.2022 РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 апреля 2023 года р.п. Коченево

Коченевский районный суд Новосибирской области в составе:

председательствующей судьи Мирончик Е.Ю.

при секретаре Нестеренко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску с учетом уточненных требований ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области о признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию и обязать Межрайонную ИФНС России № 17 по Новосибирской области исключить задолженность из лицевого счета налогоплательщика ФИО4,

установил:

ФИО4 обратилась в суд с вышепоименованными уточненными исковыми требованиями.

В обоснование требований указывает, что Коченевским районным судом Новосибирской области ДД.ММ.ГГГГ было вынесено определение по делу № 2а-391/2022г по иску Межрайонной ИФНС России № по Новосибирской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу и пени о прекращении производства по делу в связи с принятием судом от административного истца МИФНС № по Новосибирской области отказа от административного иска о взыскании налоговой задолженности.

Повторное обращение административного истца в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Однако, несмотря на отказ от административного иска, в моем личном кабинете налогоплательщика повторно была размещена информация о задолженности по вышеуказанному земельному налогу за 2019 год, что является незаконным. Налоговым органом утрачена возможность по взысканию указанной суммы задолженности, она является безнадежной к взысканию.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Поскольку административный ответчик отказался от иска, сумма задолженности не может быть взыскана в каком-либо ином порядке и является безнадежной ко взысканию.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЯК-7-8/393 утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктами 2, 3 указанного Порядка он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 – 2.5 Порядка.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации, инициировать судебное разбирательство вправе налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

После поступления материалов дела правоустанавливающих документов административный истец уточняет свои заявленные требования в части увеличения суммы начисленного земельного налога за вышеуказанный земельный участок, безнадежной ко взысканию, до величины 46574 рубля ввиду следующих обстоятельств.

Указанная сумма земельного налога начислена истцу за период владения участком на праве собственности с 2019 по 2021 годы, в том числе 12 058 руб.- за 2019 год, о чем указано в первоначальном административном иске.

Однако, запись в Едином государственном реестре недвижимости о моем праве собственности на вышеуказанный земельный участок по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ аннулирована в полном объеме, право истца собственности на участок с кадастровым номером № ( <адрес>) возникло из договора купли-продажи от 28.03.2022г, зарегистрировано Росреестром ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом, (в ред. Федеральных законов от 28.11.2009N 283-ФЗ. от ДД.ММ.ГГГГ N 308-03).

Согласно ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата, порядок начисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения ( ст. 390 НК РФ).

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право на земельный участок подлежит государственной регистрации, которая является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

По Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

В соответствии с нормами гражданского законодательства право на

имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает, изменяется и

прекращается с момента внесения соответствующей записи в государственный

реестр ( п.2 ст. 8.1 ГК РФ, письмо ФНС России от 20.10.2017г №БС-4-21/21330@).

Как усматривается из дела правоустанавливающих документов, вступившего из Росреестра в отношении земельного участка с кадастровым номером №, право ФИО4 собственности на вышеуказанный участок р.<адрес>) возникло из договора купли-продажи от 28.03.2022г, зарегистрировано Росреестром ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 07.04.2022г.. Запись в Едином государственном реестре недвижимости о ее праве собственности на

вышеуказанный земельный участок по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ аннулирована в полном объеме в связи с представлением ею в Росреестр судебного акта, вступившего в законную силу, об аннулировании такой записи в ЕГРН.

Таким образом, в Едином государственном реестре в отношении земельного участка с кадастровым номером №, существует только одна запись в отношении ее права собственности, возникшего с ДД.ММ.ГГГГ.

С указанной даты истец является плательщиком земельного налога в силу вышеуказанных норм закона и разъяснений ФНС.

Поэтому задолженность по налогу за 2019-2021 г в сумме 46574 рубля в отсутствие зарегистрированного и существующего права собственности с 2019 по 2021 год является незаконной и безнадежной ко взысканию.

Административный истец с учетом уточненных исковых требований просит признать задолженность ФИО4 по земельному налогу за 2019-2021гг в сумме 46574 рубля безнадежной к взысканию и обязать Межрайонную ИФНС России №17 по Новосибирской области исключить задолженность из лицевого счета налогоплательщика ФИО4.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области ФИО, действующий на основании доверенности, в судебное заседание не явился, о дне и времени слушания дела извещен надлежащим образом, просит дело рассмотреть в отсутствии представителя налогового органа.

Представитель ответчика начальник Межрайонной ИФНС № 19 ФИО1, в судебное заседание не явился, о дне и времени слушания дела извещен надлежащим образом, просит дело рассмотреть без участия представителя Межрайонной ИФНС № 19 по Новосибирской области, предоставил возражение о нижеследующем.

По смыслу п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 388 НК РФ и п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ)

Налоговым периодом, согласно п. 1 ст. 393 НК РФ, признается календарный год.

Инспекцией получены сведения из регистрирующих органов, о том, что ФИО4 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка с кадастровым номером 54:11:040109:69, расположенного по адресу <адрес>.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налоговой уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российское Федерации, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается к налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговые орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании имеющихся сведений ФИО4 начислен налог и направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату земельной налога за 2019 год в сумме 12058 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО4 земельный налог в установленный законом срок (ДД.ММ.ГГГГ) не уплачен.

ДД.ММ.ГГГГ Коченевским районным судом вынесено решение по делу № по исковому заявлению ФИО4 к Администрации <адрес> с признании недействительным договора купли-продажи земельного участка №, <адрес> применение правовых последствий.

Суд решил признать договор купли-продажи спорного земельного участка недействительным с даты его заключения; аннулировать в ЕГРН запись о праве собственности на земельный участок; обязать Межрайонную ИФНС №6 по Новосибирской области (налоговый орган по месту учета истца до реорганизации налоговых органов ДД.ММ.ГГГГ аннулировать начисления земельного налога за 2019 год и 11 месяцев 2020 года.

На основании решения суда от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом расчет земельного налога за 2019-2020гг. в общей сумме 45319 руб. сторнирован.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Новосибирского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Коченевского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № отменено, ФИО4 в удовлетворении исковых требований отказано в полном объеме.

Исходя из полученных в порядке статьи 85 НК РФ сведений от органов, осуществляющих кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество ФИО4 является собственником земельного участке с кадастровым номером № с даты регистрации ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, в связи с чем, у Инспекции не имеется оснований для не начисления земельного налога.

Пунктом 2 статьи 52 и пунктом 3 статьи 363 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении земельных участков исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

На основании вышеизложенного, Инспекцией сформировано и направлено в адрес ФИО4 налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату земельного налога за 2019, 2020, 2021 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

До настоящего времени ФИО4 земельный налог за 2019- 2021 год не уплачен.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с реорганизацией налоговых органов, с ДД.ММ.ГГГГ функции по взысканию и урегулирования задолженности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц в системе налоговых органов Новосибирской области возложены на Межрайонную ИФНС России № 17 по Новосибирской области (Долговой центр).

ФИО4 и её представитель в судебное заседание не явились, извещены о дате и времени судебного заседания надлежащим образом, сведений о рассмотрении дела размещены на сайте суда, будучи участником судебного разбирательства, представитель истца ФИО3, просила удовлетворить исковые требования в полном объеме.

Суд, исследовав представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 388 НК РФ и п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Налоговым периодом, согласно п. 1 ст. 393 НК РФ, признается календарный год.

Судом установлено, что решением Коченевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, признан недействительным договор купли-продажи земельного участка на территории р.<адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № с даты его заключения и применены правовые последствия признания договора недействительным: - аннулировать в Едином государственном реестре недвижимости запись о праве собственности ФИО4 на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № - аннулировать начисление на имя ФИО4 земельного налога МФНС № по <адрес> за 2019 г., 11 месяцев 2020 года на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №.

Апелляционным определением гражданской коллегии Новосибирского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, решение Коченевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменено, постановлено по делу новое решение, которым ФИО4 в удовлетворении исковых требований отказано в полном объеме.

Таким образом, судом установлено, что ФИО4 является собственником земельного участка с кадастровым номером № с даты регистрации ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, что так же подтверждается сведениями органов осуществляющих кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а потому у Инспекции имелись все основания для начисления земельного налога.

Удовлетворяя требования ФИО4 о признании задолженности по земельному налогу за период 2019 год в сумме 12058, 00 рублей безнадежной ко взысканию, суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 362 НК РФ МИФНС был рассчитан земельный налог за 2019, и в связи с неисполнением обязанности по уплате налога МИФНС в адрес ФИО4 были направлены требования об уплате налога, а так же пени в соответствии со ст. 75 ГК РФ.

В срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженность перед МИФНС ФИО4 не была погашена, после чего МИФНС обратилось в суд с административным иском о взыскании с ФИО4 задолженности по налогу и пени.

Однако, определением Коченевского районного суда Новосибирской области от ДД.ММ.ГГГГ, производство по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу и пени было прекращено, в связи с отказом от административного иска. Административному истцу было разъяснено, что повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Таким образом, разрешая спор и удовлетворяя иск в данной части, суд пришел к выводу, что спор между сторонами в отношении обязательства об уплате налога и пени в отношении спорного земельного участка за 2019 год, судом разрешен, поскольку определение суда от ДД.ММ.ГГГГ о прекращении административного дела по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу и пени, в связи с отказом от административного иска, обжаловано не было и вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, а в силу ст. 195 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации повторное рассмотрение спора недопустимо.

Отказывая административному истцу в иске о признании задолженности ФИО4 по земельному налогу за 2020 -2021 года в сумме 34516, 0 рублей, безнадежной к взысканию и обязывании Межрайонную ИФНС России № 17 по Новосибирской области исключить задолженность из лицевого счета налогоплательщика ФИО4, суд исходит из следующего.

С ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес>.

Согласно п.2 ст.52 и п. 3 статьи 363 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении земельных участков исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Инспекцией сформировано и направлено в адрес ФИО4 налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату земельного налога за 2020, 2021 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

До настоящего времени ФИО4 земельный налог за 2020 - 2021 год не уплачен.

Согласно требованиям ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации (ст.15). Конституцией Российской Федерации провозглашено и гарантировано равенство всех перед законом и судом ( ст. 19 Конституции РФ).

Административным истцом не предоставлены доказательства о том, что спорный земельный участок с кадастровым номером № выбыл из ее владения, и она не является его собственником с 2019 года по настоящее время, в связи с чем, у Инспекции не имелись основания для не начисления земельного налога.

Истец, будучи несогласной с начислением повышенного налога обращалась в налоговый орган и в администрацию для приведения вида разрешенного пользования земельным участком в соответствии с его фактическим целевым использованием. Письмо администрации р.<адрес> о смене вида разрешенного пользования в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии направлено было ДД.ММ.ГГГГ, т.е. еще до заключения договора купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем, в договоре купли-продажи вид разрешенного пользования земельного участка с кадастровым номером № указан – для эксплуатации зданий и сооружений. Таким образом, администрация своих обязанностей по информационному взаимодействию с регистрирующим органом по своевременному внесению всех необходимых сведений в кадастровый учет, необходимых для определения элементов налогообложения, в том числе сведений об изменении вида разрешенного пользования земельного участка, в соответствии с его фактическим использованием, не выполнила, в результате в договоре купли-продажи (договор между ФИО2 и администрацией р.<адрес>) был указан вид разрешенного пользования земельного участка не соответствующим его целевому назначению. Указанные обстоятельства являются основанием для оспаривания действия указанных лиц и размера исчисления налога, но не для оспаривания самой сделки и исключения задолженности из лицевого счета налогоплательщика ФИО4

Из представленных документов, заявление о прекращении права собственности ФИО4 на земельный участок с кадастровым номером № подано ДД.ММ.ГГГГ, о ДД.ММ.ГГГГ между ней и администрацией заключен Договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № с разрешенным использованием : для индивидуального жилищного строительства.

Руководствуясь ст.ст.174-179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО4 в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по земельному налогу за 2019 год, начисленной на земельный участок с кадастровым номером № в сумме 12058,00 рублей - удовлетворить.

В удовлетворении остальной части требований административного иска - отказать.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд через Коченевский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия. В окончательной форме решение принято и изготовлено 20 апреля 2023 года.

Судья Мирончик Е.Ю.