16RS0051-01-2023-004620-29

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

П. Лумумбы ул., д. 48, г. Казань, <...>, тел. <***>

http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Казань

30 мая 2023 г. Дело № 2а-4780/2023

Советский районный суд города Казани в составе:

председательствующего судьи Гатауллина Р.А.,

при секретаре судебного заседания Садыкове И.Р.,

с участием:

от административного истца – ФИО1, ФИО2;

от административного ответчика – ФИО6, доверенность от <дата изъята>,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Советского районного суда <адрес изъят> административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по <адрес изъят> о признании недоимки безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее также – административный истец, налогоплательщик) обратилась в суд с административным иском к МРИ ФНС России <номер изъят> по <адрес изъят> (далее также – административный ответчик, налоговый орган) в обоснование указав, что зарегистрирована в качестве налогоплательщика в налоговом органе, по мнению которого у нее имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученный в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по состоянию на <дата изъята> в сумме 2323 руб., а также 617,79 руб. пени за налоговый период 2015 г.

Полагая, что налоговый орган утратил право взыскания указанной недоимки и пени по причине истечения срока принудительного взыскания, обратился в суд с настоящим административным иском, в котором просит признать указанную задолженность безнадежной к взысканию и обязать списать ее с лицевого счета налогоплательщика.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МРИ ФНС России <номер изъят> по <адрес изъят>.

Административный истец и его представитель в судебном заседании заявленные требования поддержали, просили их удовлетворить по доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика в судебном заседании с административным иском не согласился, просил в его удовлетворении отказать по доводам, изложенным в возражениях.

Заинтересованное лицо о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещено, явку представителя не обеспечило, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляло, в связи с чем, принимая во внимания положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствии последнего.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

При этом обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ возлагаются на самого налогоплательщика.

В соответствии пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 кодекса.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Судом установлено, сторонами не оспаривается, что ФИО1 до 2016 г. состояла на налоговом учете в МРИ ФНС России <номер изъят> по <адрес изъят> и с <дата изъята> состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России <номер изъят> по <адрес изъят>.

В налоговый орган от ЗАО «ДжииМаниБанк» поступили справки о доходах физического лица за 2009 г. (форма 2-НДФЛ) от <дата изъята> <номер изъят> на сумму налога в размере 284 руб. и <номер изъят> на сумму налога в размере 2015 руб., от ОАО «АКБ «БТА-Казань» – справка о доходах физического лица за 2008 г. (форма 2-НДФЛ) от <дата изъята> <номер изъят> на сумму налога в размере 24 руб., в общей сумме 2323 руб., которая подлежала уплате налогоплательщиком, однако им не произведена.

При наличии недоимки налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога и пеней, а в случае его неисполнения обращается в суд с заявлением о взыскании задолженности. На основании судебного акта задолженность удерживается из дохода налогоплательщика или взыскивается службой судебных приставов.

Сроки направления требования регламентированы положениями статьи 70 НК РФ.

Если в установленный срок требование об уплате налога не исполнено и задолженность не погашена, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании за счет имущества должника, в том числе денежных средств (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если задолженность по нему превышает 3000 руб. (абз. 4 пункта 1абз. 4 пункта 1, абз. 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

Если суммарная задолженность определяется по нескольким требованиям об уплате налога, пеней, штрафов, налоговая инспекция должна подать заявление о взыскании в следующие сроки (абз. 2абз. 2, 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ): в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 3000 руб.; в течение шести месяцев после истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, если суммарная задолженность не превысила 3000 руб.

Сведений о том, что ответная сторона в предусмотренный законом срок направила налогоплательщику требование об уплате недоимки и начисленной за несвоевременную ее уплату пени, либо обращалась в суд за принудительным взысканием спорной задолженности административным ответчиком не представлено, судом в ходе судебного разбирательства установлено не было.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по принудительному взысканию налоговой задолженности не принято.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию подп. 5 пункта 3 статьи 44 и подп. 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в связи с истечением установленного срока взыскания.

В части требований об обязании налогового органа списать спорную задолженность как безнадежную является прерогативой ответной стороны на основании настоящего судебного акта, в связи с чем оснований для удовлетворения в указанной части административного иска не имеется.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Аналогичная правовая позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации <номер изъят> (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ <дата изъята>.

Таким образом, в силу положений части 9 статьи 227 КАС РФ налоговому органу в течение месяца после вступления в силу настоящего решения в законную силу предлагается сообщить суду и административному истцу о принятых мерах по списанию с лицевого счета налогоплательщика спорной задолженности.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер изъят> по <адрес изъят> о признании недоимки безнадежной к взысканию удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, указанную в требовании <номер изъят> по состоянию на <дата изъята> в размере 2323 руб. и начисленную на нее пеню в размере 617 руб. 79 коп.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Советский районный суд г. Казани в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение составлено 09.06.2023