Решение по делу № 3А-785/2022 от 10.11.2022 | Краснодарский краевой суд (Краснодарский край)

к делу № 3а-785/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 ноября 2022 года город Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Лободенко К.В.,

при ведении протокола секретарем Алексанян Л.С.,

с участием представителей административного истца ФИО1 на основании доверенности ФИО2,

представителя департамента имущественных отношений Краснодарского края на основании доверенности ФИО3,

представителя администрации муниципального образования г. Краснодар на основании доверенности ФИО4,

прокурора Сидоровой Л.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к департаменту имущественных отношений Краснодарского края, в котором просила признать недействующими со дня принятия:

- пункт <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в отношении здания с кадастровым номером <№...>;

- пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года № 3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в отношении здания с кадастровым номером <№...>; здания с кадастровым номером <№...>, здания с кадастровым номером <№...>;

- пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в отношении здания с кадастровым номером <№...>; здания с кадастровым номером <№...>, здания с кадастровым номером <№...>;

- пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 года № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в отношении здания с кадастровым номером <№...>; здания с кадастровым номером <№...>, здания с кадастровым номером <№...>, здания с кадастровым номером <№...>; здания с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>;

- пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в отношении здания с кадастровым номером <№...>; здания с кадастровым номером <№...>, здания с кадастровым номером <№...>, здания с кадастровым номером <№...>; здания с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...>, помещения с кадастровым номером <№...> (далее – Перечни).

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что в Перечни в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включены принадлежащие ему на праве собственности:

- здание с кадастровым номером <№...>, площадью <...> кв.м., расположено по адресу: <Адрес...>;

- здание с кадастровым номером <№...> площадью <...> кв.м., расположено по адресу: <Адрес...>;

- здание с кадастровым номером <№...>, площадью <...> кв.м., расположено по адресу: <Адрес...>;

- помещение с кадастровым номером <№...>, расположенное по адресу: <Адрес...>

Административный истец указывает, что включение данных объектов недвижимого имущества в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) и нарушает права и законные интересы, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В отзыве на административное исковое заявление представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО5 изложила правовую позицию департамента по каждому объекту и просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

В возражении на административное исковое заявление представитель администрации муниципального образования город Краснодар на основании доверенности ФИО6 просила отказать в удовлетворении исковых требований, поскольку исключение спорных объектов из Перечней повлечет нарушение интересов муниципального образования г. Краснодар.

ФИО1 в судебное заседание на явилась, направила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель административного истца ФИО1 на основании доверенности ФИО2 поддержала административные исковые требования, просила их удовлетворить в полном объеме.

В судебном заседании представитель административного ответчика департамента имущественных отношений Краснодарского края, действующий на основании доверенности ФИО3 просил суд принять законное и обоснованное решение в отношении включения в оспариваемые Перечни нежилых зданий, в части включения в Перечни на 2021-2022 г.г. здания с кадастровым номером <№...> и нежилых помещений в нем, просил отказать истцу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель администрации муниципального образования г. Краснодар ФИО4 просил отказать в удовлетворении административного иска.

Участвующий в деле прокурор Сидорова Л.Е. в заключении указала, что административный иск подлежит удовлетворению, просила признать нормативные правовые акты не действующими в оспариваемой части.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного иска и отзыва на него, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ в полном объеме.

Проверяя полномочия департамента имущественных отношений Краснодарского края на принятие оспариваемого нормативного правового акта (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

26 декабря 2017 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3008, которым на 2018 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

26 декабря 2018 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3043, которым на 2019 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

27 декабря 2019 года принят приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края № 2837, которым на 2020 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

28 декабря 2020 года принят приказ ДИО КК № 2752, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, согласно приложению к данному приказу.

27 декабря 2021 года принят приказ ДИО КК № 3321, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению к данному приказу.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон (ч. 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 года 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта РФ по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса РФ.

Согласно ч. 1 ст. 403 Налогового Кодекса РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Вышеприведенные правовые нормы Налогового кодекса Российской Федерации содержатся в главе 32 «Налог на имущество физических лиц».

Таким образом, несмотря на то, что формально Перечни утверждены для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует порядок определения налоговой базы налога на имущество организаций, нормативные правовые акты, которыми утверждены такие Перечни, затрагивают права и законные интересы физических лиц – собственников объектов, включенных в Перечни. Учитывая изложенное, административный истец имеет право оспаривать приказы департамент имущественных отношений Краснодарского края.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» (далее Закон КК № 3388-КЗ), высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи 2 Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из пункта 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края (далее Положение), утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345, департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемых нормативных правовых актов, судом установлены следующие обстоятельства.

Оспариваемые приказы от 26 декабря 2017 года № 3008, от 26 декабря 2018 года № 3043, от 27 декабря 2019 года № 2837, от 28 декабря 2020 года № 2752, от 27 декабря 2021 года № 3321 приняты в соответствии с Положением о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 319, а также приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года №1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

С 2020 года с учетом изменений, внесенных в приказ ДИО КК от 27 июля 2017 года № 1548 приказом ДИО КК от 12 февраля 2020 года № 230 «О внесении изменений в приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», формирование проекта перечня на очередной налоговый период не предусмотрено.

Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемых приказов департаментом имущественных отношений Краснодарского края.

Рассматривая вопрос о соблюдении порядка публикации оспариваемых нормативных правовых актов, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 части 2 статьи 2 Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 7 июля 2011 года № 1041 «Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сети Интернет» утверждены Положение об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края; Регламент информационного наполнения официального сайта департамента имущественных отношений Краснодарского края; Перечень информации о деятельности департамента имущественных отношений Краснодарского края, размещаемой на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края. Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» расположен по адресу http://diok.ru.

Согласно представленным административным ответчиком документам, оспариваемые приказы опубликованы на вышеуказанном официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемых нормативно-правовых актов не нарушен.

Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением порядка принятия такого акта и опубликованными в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения при исчислении налога на имущество исходя из кадастровой стоимости:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условия признания зданий административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами) и, соответственно, отнесения их к налогооблагаемым объектам, установлены пунктами 3,4 статьи 378.2 НК РФ, в частности:

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 НК РФ при условии его соответствия любому из приведенных в части 3 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, административному истцу на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимого имущества:

- здание с кадастровым номером <№...>, площадью <...> кв.м., назначение <...> расположенное по адресу: <Адрес...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 29 апреля 2022 года № КУВИ-001/2022-65543979;

- ? здания с кадастровым номером <№...>, площадью <...> кв.м., назначение <...>, расположенное по адресу: <Адрес...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 20 июля 2022 года № КУВИ-001/2022-122657535;

- здание с кадастровым номером <№...> площадью <...> кв.м., назначение <...>, расположенное по адресу: <Адрес...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 20 июля 2022 года № КУВИ-001/2022-122656851;

- здание с кадастровым номером <№...>, площадью <...> кв.м., назначение <...>, расположенное по адресу: <Адрес...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 20 июля 2022 года № КУВИ-001/2022-122658515;

- помещение с кадастровым номером <№...>, назначение <...>, расположенное по адресу: <Адрес...>., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 29 апреля 2022 года № КУВИ-001/2022-65544002;

- помещение с кадастровым номером <№...>, назначение <...>, расположенное по адресу: <Адрес...> что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 29 апреля 2022 года № КУВИ-001/2022-65545384;

- помещение с кадастровым номером <№...>, назначение <...>, расположенное по адресу: <...>., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 29 апреля 2022 года № КУВИ-001/2022-65544568;

- помещение с кадастровым номером <№...>, назначение <...>, расположенное по адресу: <Адрес...>. что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 29 апреля 2022 года № КУВИ-001/2022-65543970;

Как установлено судом из материалов дела, пояснений представителя департамента имущественных отношений Краснодарского края, объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> признан подлежащим включению в Перечни на 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы на основании сведений ЕГРН о наименовании объекта (нежилое здание - административное) – по п. 3 статьи 378.2 НК РФ, как административно-деловой центр.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, признан подлежащим включению в Перечни на 2019, 2020, 2021, 2022 годы на основании сведений ЕГРН о наименовании объекта (здание административное) – по п. 3 статьи 378.2 НК РФ, как административно-деловой центр.

Вышеуказанное здание с кадастровым номером <№...> расположено на земельном участке с кадастровым номером <№...>, площадью <...> кв.м., категория земель – <...>, с видом разрешенного использования <...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра от 04 мая 2022 года № КУВИ-001/2022-67034041.

В государственном кадастре недвижимости, Едином государственном реестре недвижимости, правоустанавливающих и правоудостоверяющих документах, документах технического учета (инвентаризации) зданий с кадастровыми номерами <№...> не содержится сведений, которые позволяли бы отнести указанные объекты к административно-деловым центрам в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также к иным видам объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Наличие слова «административное» в наименовании спорных зданий нельзя считать достаточными основаниями для формального включения его в Перечни.

При таких обстоятельствах возможность включения спорных зданий в Перечни должна была определяться с учетом вида фактического использования.

В соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 319, фактическое использование помещения определяется по результатам осмотра помещения специалистами уполномоченного учреждения, оформленного актом.

Обследование указанных объектов проведено только в 2021 году.

По результатам обследования объекта с кадастровым номером <№...> – <...>, расположенного по адресу: <Адрес...>, составлен акт от 16.06.2021 г., согласно которому <...>

По результатам обследования объекта с кадастровым номером <№...> - нежилого здания с наименованием <...>, расположенное по адресу: <Адрес...>, составлен акт от 18.03.2021 г., согласно которому <...> общей площади объекта не используется.

Учитывая приведенные обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу, что ДИО КК в нарушение требований Налогового кодекса и Порядка включил здание с кадастровым номером <№...> в Перечни на 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 г.г. и здание с кадастровым номером <№...> в Перечни на 2019, 2020, 2021, 2022 г.г., несмотря на то, что они не отвечали требованиям, установленным законодателем в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> признан подлежащим включению в Перечни на 2019, 2020, 2021, 2022 годы на основании сведений ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект, – по п. 4 статьи 378.2 НК РФ, как объект бытового обслуживания.

Указанное здание с кадастровым номером <№...> расположено на земельном участке с кадастровым номером <№...>, площадью <...> кв.м., категория земель – <...>, с видом разрешенного использования <...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра от 29 апреля 2022 года № КУВИ-001/2022-65544092.

В государственном кадастре недвижимости, Едином государственном реестре недвижимости, правоустанавливающих и правоудостоверяющих документах, документах технического учета (инвентаризации) здания с кадастровым номером <№...> не содержится сведений, которые позволяли бы отнести указанный объект объектам бытового обслуживания в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также к иным видам объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Установленный вид разрешенного использования земельного участка «объекты технического обслуживания и ремонта транспортных средств, машин и оборудования» также не предусматривает размещения объектов бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах возможность включения спорного здания в Перечни должна была определяться с учетом вида фактического использования. Однако вид фактического использования не устанавливался.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> признан подлежащим включению в Перечни на 2021, 2022 годы на основании сведений ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект, – по п. 4.1 статьи 378.2 НК РФ, как административно-деловой центр и торговый центр.

Указанное здание с кадастровым номером <№...> расположено на земельных участках с кадастровыми номерами <№...>, категория земель – <...>

По сведениям Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 23.06.2020 № 07963/01-6 видом разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <№...> указаны <...>; вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <№...> – <...>.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> признан подлежащим включению в Перечни на 2021, 2022 годы на основании сведений ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект, – по п. 4 статьи 378.2 НК РФ, как торговый центр.

Указанное здание с кадастровым номером <№...> расположено на земельном участке с кадастровым номером <№...>. По сведениям Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 23.06.2020 № 07963/01-6 видом разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <№...> указаны «объекты по оказанию услуг и обслуживанию населения в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению площадью не более 150 кв. м: объекты розничной торговли».

Согласно письму филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю от 06.06.2022 № 52-26564/22, в ЕГРН содержится следующая информация об изменении вида разрешенного использования земельных участков

Участок с кадастровым номером <№...> с 26.10.2017 имел вид разрешенного использования «объекты физической культуры и спорта (физкультурно-оздоровительные комплексы, стадионы, универсальные спортивные и развлекательные комплексы, спортзалы, залы рекреации и т.п.)»; с 24.05.2018 - «Объекты по оказанию услуг и обслуживанию населения в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению: объекты общественного питания (рестораны, кафе, столовые, бары), рынки»; с 03.12.2020 «Общее пользование водными объектами: использование земельных участков, примыкающих к водным объектам способами, необходимыми для осуществления общего водопользования (водопользования, осуществляемого гражданами для личных нужд, а также забор (изъятие) водных ресурсов для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, купание, использование маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средств, предназначенных для отдыха на водных объектах, водопой, если соответствующие запреты не установлены действующим законодательством)».

Участок с кадастровым номером <№...> с 07.08.2013 г. имел вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»; с 02.09.2013 г. - «объекты по оказанию услуг и обслуживанию населения в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению площадью не более 150 кв. м: объекты розничной торговли»; с 29.12.2020 – «общее пользование водными объектами».

В отношении земельного участка с кадастровым номером <№...> – <...> сведения с 07.07.2015 аннулированы.

Таким образом, здание с кадастровым номером <№...> необоснованно включено в Перечень на 2021, 2022 г.г. на основании вида разрешенного использования земельного участка, тогда как с 29.12.2020 земельный участок с кадастровым номером <№...> имел вид разрешенного использования «общее пользование водными объектами».

Такой вид разрешенного использования земельных участков не предусматривает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налоговым кодексом налоговым периодом признается календарный год, который включает в себя период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, для перечня на 2021 год началом налогового периода является 01.01.2021 года.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, факт изменения вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <№...> «общее пользование водными объектами» 29 декабря 2020 г., то есть после формирования Перечня на 2021 г., не свидетельствует об обоснованности включения спорного здания с кадастровым номером <№...> в Перечень на 2021-2022 гг., поскольку на начало налогового периода 2021 года вид разрешенного использования земельного участка был изменен.

В спорном здании с кадастровым номером <№...> находятся помещения с кадастровыми номерами <№...>, которые признаны подлежащими включению в Перечни на 2021, 2022 годы на основании сведений ЕГРН о нахождении помещения в здании – пп. 1 п. 1 статьи 378.2 НК РФ, как помещения в торговом центре.

Как указано выше, здание с кадастровым номером <№...> включено в Перечни на 2021, 2022 гг. на основании сведений ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект, – по п. 4 статьи 378.2 НК РФ, как торговый центр.

При этом здание с кадастровым номером <№...> расположено на земельном участке с кадастровым номером <№...>, видом разрешенного использования которого является «общее пользование водными объектами».

Административным ответчиком на момент включения спорного здания с кадастровым номером <№...> в Перечни объектов недвижимого имущества на 2021, 2022 г.г., в нарушение требований Порядка, его фактическое использование не устанавливалось, выездное обследование не проводилось, несмотря на то, что сведения о виде разрешенного использования земельного участка не позволяли отнести данное здание и помещения в нем к видам объектов в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Учитывая приведенные обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что ДИО КК в нарушение требований Налогового кодекса РФ и Порядка включил здания с кадастровыми номерами <№...> в оспариваемые Перечни, несмотря на то, что вышеуказанные объекты не отвечали требованиям, установленным законодателем в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания решения департамента имущественных отношений Краснодарского края не действующим в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день его принятия не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административных истцов.

При этом, в ходе судебного разбирательства не установлена правовая неурегулированность правоотношений, связанная с признанием оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, поскольку после вступления настоящего решения суда в законную силу налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества подлежит исчислению в соответствии с общими требованиями НК РФ.

В связи с вышеизложенным, суд не находит правовых оснований для применения положений части 4 статьи 216 КАС РФ и возложения на департамент имущественных отношений Краснодарского края обязанности принять новый нормативный правовой акт.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года № 3008 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать не действующими со дня принятия пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года № 3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать не действующими со дня принятия пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать не действующими со дня принятия пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 года № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать не действующими со дня принятия пункты <№...> приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативно-правовые акты департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края.

Обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и административному истцу в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу о его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 21 ноября 2022 года.

Судья Лободенко К.В.