УИД 86RS0014-01-2022-001255-37
производство по делу № 2а –770/2022
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21 ноября 2022 года г. Урай ХМАО – Югры
Урайский городской суд ХМАО – Югры в составе председательствующего судьи Шестаковой Е.П.,
рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее административный истец) обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО1 (далее административный ответчик) недоимку по взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в размере 457,66 рублей и пени 1084,87 рублей, всего 1560,53 рубля.
Иск обоснован тем, что административный ответчик ФИО1 с 16.07.2014 по 21.01.2021 являлась индивидуальным предпринимателем.
С учетом прекращения деятельности налогоплательщиком в качестве индивидуального предпринимателя 21.01.2021, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1831,74 руб. и на обязательное медицинское страхование составила 475,66 руб.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5. ст. 432 Налогового кодекса). Таким образом, с учетом даты прекращения деятельности налогоплательщиком в качестве индивидуального предпринимателя 21.01.2021, срок уплаты страховых вносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год - не позднее 05.02.2021.
В установленный срок налогоплательщик уплату страховых вносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год не произвел.
Налогоплательщику посредством электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлены следующие требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями): от 02.12.2021 № 15784 о необходимости уплаты суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в размере 1 831,74 руб., пени - 104,23 руб.; сумм недоимки на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 475,66 руб., пени - 27,07 руб. (получено 31.12.2021) и от 21.01.2022 № 1470 о необходимости уплаты суммы пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в размере 6 657,02 руб.; сумм недоимки на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 1 103,28 руб. (получено 22.01.2022).
В установленные сроки требования от 02.12.2021 № 15784; от 21.01.2022 № 1470 налогоплательщиком частично исполнены. Остаток задолженности на день подачи административного искового заявления составил: по требованию от 02.12.2021 № 15784 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 475,66 руб., пени 27,07 руб.; от 21.01.2022 № 1470 по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 1 057,80 руб.
В силу пункта 3 части 1 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), учитывая, что указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей, настоящее административное дело рассмотрено судом в порядке упрощенного (письменного) производства, без вызова сторон и проведения устного разбирательства.
Разрешая заявленный административный иск, суд учитывает, что с ДД.ММ.ГГГГ вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ).
На основании ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункту 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчётный период 2021 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб.
Согласно пунктам 5 и 6 ст. 430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.
Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 432 НК РФ).
В силу положений п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 432 НК РФ).
Как следует из материалов дела и установлено судом: с 16.07.2014 по 21.01.2021 ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.46-47) и в силу подпункта 2 п. 1 ст. 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов.
В силу пунктов 1, 5 и 6 ст. 430 НК РФ ФИО1 должна была уплатить за полный 2021 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 32 448 руб., взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 8426 руб.
С учётом того, что ФИО1 21.01.2021 прекратила предпринимательскую деятельность, сумма страховых взносов за 2021 год на обязательное пенсионное страхование составила 1831,74 руб., на обязательное медицинское страхование - 475,66 рублей и взносы подлежали уплате не позднее 05.02.2021.
В установленные законодательством сроки ФИО1 не уплатила страховые взносы за 2021 год.
Согласно пункту 3 статьи 9 НК РФ налоговыми органами являются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Функции по контролю и надзору в области налогов и сборов в соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 (ред. от 03.04.2015)", возложены на Федеральную налоговую службу, которая при наличии у налогоплательщика недоимки обязана направить ему требование об уплате налога.
Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В тоже время налоговым органом в установленный законом срок административному ответчику не было направлено требование об уплате страховых взносов и пеней.
Фактически направлены в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика требование от 02.12.2021 №15784, в том числе на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 475,66 рублей, в срок до 25 января 2022 года, полученное ФИО1 31 декабря 2021, и требование от 21.01.2022 №1470, в том числе на уплату тех же страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 475,66 рублей и пени на данную сумму в размере 6,45 рублей, в срок до 10 марта 2022 года, полученное ФИО1 22 января 2022 года (л.д.11-19).
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Из указанного неоспоримо следует, что пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 475,66 рублей подлежали начислению за период просрочки с 06 февраля 2021 года по 20 января 2022 года (срок указанный административным истцом) и фактически налоговым органом на указанный страховые взносы начислена пеня в сумме 6,45 рублей.
В нарушение требований ч. 1 ст. 62, ч.4 ст.289 КАС РФ, несмотря на предложение суда, указанное в определении от 19.09.2022 (л.д.50-60), налоговый орган не представил суду сведения о подробных данных об основаниях взимания пеней в заявленном им размере 1084,87 рублей за период начисления с 28.01.2019 по 20.01.2022, размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, в административном исковом заявлении не содержится, прилагаемые к первоначальному административному иску расчёты не подписаны, содержат расчёты на иные налоги и суммы задолженности, которые не предъявлены ко взысканию по данному административному иску.
Из положений пункта 1 ст. 48 НК РФ следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Согласно пункту 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В силу пункта 3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
На основании ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии с частью 4 - 6 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В установленный в требовании срок административный ответчик налоговые обязательства по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование не исполнил.
25.05.2022 административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 01.06.2022 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по уплате страховых взносов и пеней, который 13 июня 2022 года по заявлению административного ответчика отменен мировым судьей (л.д. 72-96).
05.09.2022 Административный истец обратился в Урайский городской суд с настоящим административным иском (л.д. 49).
Отказывая в удовлетворении административного иска, суд исходит из того, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд, и ходатайство о восстановлении пропущенного срока административным истцом не заявлено.
Недоимка возникла 06.02.2021, следовательно, в силу пункта 1 ст.70 НК РФ требование об уплате взносов на обязательное медицинское страхование должно было быть направлено налогоплательщику ФИО1 не позднее 06 мая 2021 года.
Вместе с тем налоговым органом в установленные законом сроки налогоплательщику не было направлено требование. Как указывалось выше впервые требование направлено лишь 31 декабря 2021 года.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года N 822-О, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.
В тоже время срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным и нарушение налоговым органом данного срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего платежа с налогоплательщика.
Между тем, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.
Кроме того, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).
На основании ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
С учётом вышеизложенного, суд пришёл к выводу, что предельный срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению, исходя из предусмотренного законом срока для направления требования 06 мая 2021 года (в силу п.1 ст.70 НК РФ 3 месяца со дня выявления недоимки 06.02.2021), срока направления требования по почте, установленного п.6 ст.69 НК РФ 6 рабочих дней - 17.05.2021, минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 ст.69 НК РФ (8 рабочих дней) – 27.05.2021, учитывая, что иной срок не был установлено налоговым органом в предусмотренном законом порядке, в своевременно направленном требовании, а также шестимесячного срока обращения в суд в соответствии с п. 2 ст.48 НК РФ, который истёк 27 ноября 2021 года.
Если принять в расчёте срок уплаты налога, указанный в требовании по состоянию на 02.12.2021 (л.д. 15-17), составляющий 12 рабочих дней, поскольку направлено требование и получено через личный кабинет 31.12.2021, период времени для исполнения установлен до 25 января 2022, исключая выходные и праздничные дни, то срок на исполнение требования истёк 25.05.2021, а срок на обращение в суд 25.11.2021.
Вместе с тем с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился к мировому судье лишь 25.05.2022, то есть с пропуском установленного законом срока на обращение в суд на 6 месяцев.
Факт соблюдения административным истцом срока на обращение в Урайский городской суд после отмены 13.06.2022 мировым судьей судебного приказа (административный иск был направлен в Урайский городской суд 05.09.2022) не свидетельствует о соблюдении установленного законом срока на обращение в суд.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 22 марта 2012 г. N 479-О-О, от 26 октября 2017 г. №2465-О указал на невозможность обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа. При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Абзацем 4 пункта 2 ст.48 НК РФ предусмотрена возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления о взыскании.
Вместе с тем ходатайств о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд административным истцом не заявлено, доказательств уважительных причин, препятствовавших своевременному обращению налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье, в материалах дела не имеется.
В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ пропущенный процессуальный срок обращения в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Учитывая вышеизложенное, в силу ч. 5 ст. 180 КАС РФ суд отказывает в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 180, 290, 293, 294 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени отказать.
Решение суда может быть обжаловано в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей апелляционной жалобы через Урайский городской суд.
Председательствующий судья Е.П. Шестакова