УИД 77RS0002-02-2025-004615-31

Дело № 2а-339/25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 июня 2025 года адрес

Басманный районный суд адрес в составе председательствующего судьи Рассказовой А.Л., при секретаре фио, с участием представителя административного истца фио - по доверенности фио, представителя административного ответчика ИФНС России № 5 по адрес - по доверенности фио, представителя административного ответчика УФНС России по адрес - по доверенности фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-0339/2025 по иску ФИО1 к ИФНС России № 5 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконными решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 5 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконными решения.

В обосновании своих исковых требований истец указал, что в рамках осуществления предпринимательской деятельности в 2022 году им были заключены договоры купли-продажи двух объектов недвижимого имущества (квартир), расположенных в адрес: квартира по адресу: адрес, с кадастровым номером: 77:06:0011001:1811 была продана ИП ФИО1 ФИО2 17.02.2022 года за сумма. Согласно условиям договора купли-продажи квартиры от 17.02.2022 оплата по договору производится путем передачи Покупателем Продавцу простых векселей в количестве 10 (десяти) штук, номинальной стоимостью сумма каждый, данные простые векселя предусматривают собой обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю. Срок оплаты по данным векселям не ранее 17 марта 2025 года. Квартира по адресу: адрес, с кадастровым номером: 77:08:0010012:1712 была продана ИП ФИО1 ФИО2 13.05.2022 года за сумма. Согласно условиям договора купли-продажи квартиры от 13.05.2022 оплата по договору производится путем передачи Покупателем Продавцу простых векселей в количестве 10 (десяти) штук, номинальной стоимостью сумма каждый, данные простые векселя предусматривают собой обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю. Срок оплаты по данным векселям не ранее 13 мая 2025 года. В связи с тем, что фио в дальнейшем не смогла в последствии реализовать квартиры из-за имеющегося запрета на совершение регистрационных действий, оплату по векселям ФИО1 не получил. Таким образом, не был получен доход с продажи и в этой связи за 2022 год была подана «нулевая» декларация по упрощенной системе налогообложения. Согласно решению ИФНС России № 5 по адрес № 1187 от 17 января 2024 года, налоговая инспекция начислила административному истцу штраф в размере сумма и налога на доходы физического лица (13%) сумма в связи с не предоставлением им налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год за проданные объекты. Не согласившись с указанным решением ИФНС России № 5 по адрес административный истец 15 ноября 2024 года подал апелляционную жалобу в УФНС России по адрес, в которой просил отменить решение налогового органа в виде начисления ему налога на доходы физического лица в размере сумма по ставке 13 % от полученного дохода и штрафа за не предоставление декларации 3-НДФЛ в размере сумма Решением УФНС России по адрес административному истцу отказано в удовлетворении его апелляционной жалобы на решение ИФНС России №5 по адрес. Ссылаясь на нормы действующего законодательства, административный истец просит признать незаконными решение ИФНС России № 5 по адрес № 1187 от 17.01.2024 года, о начислении штрафа в размере сумма и налога на доходы физического лица по ставке 13 % в размере сумма, а также решение УФНС России по адрес об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы на решение ИФНС России № 5 по адрес № 1187 от 17.01.2024 года.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом.

Представитель административного истца фио – по доверенности фио в судебное заседание явился, исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России 5 по адрес - по доверенности фио, в судебное заседание явилась, представила письменные возражения на административное исковое заявление. Просила в удовлетворении исковых требований отказать.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес - по доверенности фио в судебное заседание явился, представил письменные возражения на административное исковое заявление. Просил в удовлетворении исковых требований отказать.

В силу п. 6 ст. 226 КАС РФ лица, участвующие в деле об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, их представители, а также иные участники судебного разбирательства извещаются о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

При таких обстоятельствах, в силу п. 6 ст. 226, а также ч. 1, 2 ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие административного истца, извещенного надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав пояснения представителя административного истца, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу положений ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, основанием для привлечения административного истца к ответственности и доначисления ему дополнительных налоговых обязательств послужил установленный Инспекцией факт неуплаты налога, с дохода, полученного ФИО1 от продажи недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами Росреестра, налогоплательщик в 2022 году реализовал следующие объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: 77:06:0011001:1811, адрес Бутово, адрес (квартира); 77:08:0010012:1712, адрес (квартира).

На основании ст. 88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка Расчета НДФЛ за 2022 год и вынесено решение №1187 от 17.01.2024.

По результату проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц в размере сумма (20 000 000 - 1000000), что привело к неуплате суммы налога в размере сумма (19 000 000*13%).

УФНС России по адрес рассмотрев жалобу административного истца, вынесло решение от 06.12.2024 № 21-10/142309, оставив жалобу без удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ. Срок представления Декларации за 2022 год – 02.05.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма

Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за 2022 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Между тем, в соответствии со статьей 2 ГК НК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

При этом установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, указанным в статье 218 Гражданского НК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, право собственности на объект недвижимого имущества регистрируется (прекращается) в общеустановленном порядке независимо от наличия у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно заявляет виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

На основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса).

Объектом обложения единым налогом по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

То есть доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, заявленный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим в случае если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также, если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового НК РФ.

Согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налогового органа ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 10.10.2016 и применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «Доходы».

В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей у административного истца указан один из видов предпринимательской деятельности 68.10. «Покупки и продажа собственного недвижимого имущества».

28.04.2023 административным истцом представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022 год с «нулевыми показателями».

В данной налоговой декларации по УСН, за 2022 год не заявлена сумма дохода от реализации спорных объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 77:06:0011001:1811; 77:08:0010012:1712.

Административным истцом не представлены доказательства, подтверждающие факт использования спорного объекта недвижимого имущества в предпринимательской деятельности. Не представлена книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на основе которой сформированы показатели налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доказательств, подтверждающих факт того, что реализованное недвижимое имущество, исходя из своей специфики могло быть использовано в предпринимательских целях, кроме личных, семейных, бытовых потребностей ФИО1 не представлено (Постановление Арбитражного суда адрес от 04.12.2024 N Ф06-9457/2024 по делу N А57-12957/2023, Постановления Арбитражного суда адрес от 26.04.2024 N Ф05-4704/2024 по делу N А40-182245/2023, Постановлении Арбитражного суда адрес от 21.02.2024 N Ф07-20660/2023 по делу N А21-5005/2023, Постановлении Арбитражного суда адрес от 21.02.2024 N Ф07-20660/2023 по делу N А21-5005/2023).

Кроме того, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности (Постановление от 17.12.1996 N 20-П, Определение от 15.05.2001 N 88-О).

В рамках рассмотрения судебного разбирательства суд установил, что истцом не доказано непосредственное использование квартиры в предпринимательской деятельности, т.е. не соблюдены условия для освобождения ее от обложения НДФЛ (Постановление фио от 16.12.2021 N Ф05-30333/2021 по делу N А40-32203/2021).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу об обоснованности выводов налоговых органов о наличии обязанности об уплате налога в отношении дохода истца, полученного от продажи в 2022 году квартиры по адресу: адрес, с кадастровым номером: 77:06:0011001:1811, квартиры по адресу: адрес, с кадастровым номером: 77:08:0010012:1712, находящимися в собственности истца менее минимального срока, в связи с чем приходит к выводу об обоснованности решения налогового органа, с учетом вынесенного по жалобе истца решения УФНС России по адрес.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что требования истца не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС России № 5 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконными решения, отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Апелляционная жалоба подается через канцелярию Басманного районного суда адрес.

Судья А.Л. Рассказова

Решение составлено в окончательной форме 26 июня 2025 года.