УИД:61RS0044-01-2025-000900-88

№ 2а-1030/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

08 октября 2025 года с. Чалтырь Мясниковского района

Ростовской области

Мясниковский районный суд Ростовской области в составе судьи Килафян Ж.В., при секретаре Гонджиян В.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пене,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области обратилась в Мясниковский районный суд Ростовской области с иском к ФИО1, указав, что ФИО1, ИНН № состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области (далее - инспекция, административный истец, взыскатель). На основании сведений, поступивших в инспекцию в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (Росреестр), ФИО1 Е.Т. ИНН № <***> году реализованы следующие земельные участки: земельный участок, расположенный по адресу: Российская Федерация, <адрес> (кадастровый номер (КН) №) общей площадью 1260 кв.м., разрешенное использование - Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов, размер доли в праве - 1, дата регистрации права 13.03.2019 года, дата утраты права 05.04.<***> года,

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>КН №) общей площадью 17828 кв.м., разрешенное использование - Для размещения объектов торговли, размер доли в праве - 1, дата регистрации права 13.03.2019 года, дата утраты права 05.04.<***> года. В соответствии со сведениями Росреестра, реализованные объекты недвижимого имущества (земельные участки) находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества. Следовательно, ФИО1 в <***> году получен доход от реализации земельных участков, подлежащий декларированию. 04.06.2024 года налогоплательщиком представлена уточненная № 5 налоговая декларация 3-НДФЛ за <***> год, в которой отражен полученный доход в размере 1000000 рублей от продажи земельного участка с КН №, доход от продажи земельного участка с КН № размере 13700000 рублей, документы, подтверждающие получение доходов и понесенные расходы, налогоплательщиком не представлены. В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной № налоговой декларации 3-НДФЛ за <***> год на основании предоставленных документов и сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа, установлено, что в собственности ФИО1 с 30.03.2010 года находился земельный участок КН № (площадью 19088 кв.м.), расположенный по адресу: 346815, Россия, <адрес> Вид разрешенного использования - Для размещения объектов сельскохозяйственного назначения и ос сельскохозяйственных угодий. 10.04.2018 года из вышеуказанного земельного участка образованы два земельных участка КН № (площадью 1104 кв.м., вид разрешенного использования - Для размещения объектов торговли) и № (площадью 17984 кв.м., м вид разрешенного использования - Для размещения иных объектов общественно-делового значения, обеспечивающих жизнь граждан). 13.03.2019 г. на основании Постановления № АдминистрацииКраснокрымского сельского поселения о перераспределении земельных участков были вновьобразованы из указанных выше участков, земельные участки КН в № (площадью 1260 кв.м., вид разрешенного использования - Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов) и КН № (площадью 17828 кв.м., вид разрешенного использования - Для размещения объектов торговли) с изменением площади этих земельных участков и вида разрешенного использования. Согласно сведениям, поступившим в налоговую инспекцию от Россреестра, физическим лицом ФИО1 в <***> году получен доход от реализации земельных участков КН № в размере 1 000 000 рублей и КН № в размере 13 700 000 рублей. Данные земельные участки находились в собственности плательщика менее минимального предельного срока владения (13.03.2019 года по 05.04.<***> года). Однако обязанность по декларированию полученных в <***> году доходов ФИО1 исполнила не в полном объеме, в уточненной № налоговой декларации 3-НДФЛ за <***> год ею отражен доход от продажи одного земельного участка КН № в размере 1 000 000 рублей. На момент окончания камеральной налоговой проверки налоговые обязательства налогоплательщиком не уточнены. По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией составлен акт от 16.09.2024 №, в котором проверяющим предложено доначислить налог на доходыфизических лиц за <***> год в размере 1 781 000 руб., а также привлечь ФИО1 к налоговой ответственности,предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату НДФЛ). В акте налоговой проверки инспекцией, в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, налогооблагаемый доход от продажи земельных участков (КН №) за <***> год определен из цены договоров купли-продажи (по сведениям Росреестра) и составил 14700000 руб. (13 700 000+1 000 000). Сумма налога исчислена налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы (13700000руб.* 13% = 1 781 000 рублей). По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией установлено занижение ФИО1 налоговой базы в результате неправомерного не включения в доход денежных средств, полученных от реализации в <***> году земельного участка №, находящегося в обственности менее пяти лет, а также установлено занижение налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет по сроку уплаты 15.07.2022 года, в размере 1 781 000 рублей. Указанный акт, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.09.2024 № (с датой рассмотрения - 11.11.2024 года) направлены налогоплательщику 30.09.2024 года через личный кабинет. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (в том числе документов, представленных с обращениями от 18.04.2022 года, 27.07.2023 года), проведенного 11.11.2024 года в отсутствие извещенного должным образом налогоплательщика, инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.11.2024 №, которым доначислен НДФЛ к уплате за <***> год в размере 1 781 000 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (за неуплату НДФЛ) в общей сумме штрафных санкций 5565,63 руб. Указанное решение от 11.11.2024г. № направлено 11.11.2024 в адрес налогоплательщика через личный кабинет. ФИО1 28.11.2024г. направила в УФНС России по Ростовской области апелляционную жалобу на решение от 11.11.2024г.. УФМС России по РО вынесло решение от 24.12.2024г. №15-20/032702 об отказе в ее удовлетворении. В связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021г., ИФНС начислены пени с 16.07.2022 по 07.04.2025 в размере 794577,87 рублей. Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 образовалось 24.12.2024года. Согласно ст. 69-70 НК РФ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 14.01.2025 № 45 на сумму 2 476 420,70 руб. (в том числе: НДФЛ - 1781000 руб., пеня - 689 855,07 руб., штраф - 5 565,63 руб.), в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Срок исполнения требования - 03.02.2025г. В отношении ФИО1 вынесено решение от 07.04.2025 № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 2 581 143,50 рубля. Решение направлено налогоплательщику через личный кабинет 08.04.2025 года. Мировым судьей 17.04.2025 года в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ № 2а-1-871/2025.29 апреля 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений, о чем вынесено соответствующее определение. На основании изложенного, административный истец просит суд: взыскать с ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2021год по пене, штрафу в размере 2581143,50 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 административные исковые требования поддержала, просила иск удовлетворить. Указала, что в представленных возражениях представитель административного ответчика указывает на увеличение срока направления требования на 6 месяцев в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 №. Однако данная ссылка является некорректной, так как вышеуказанное Постановление продляет установленные ранее меры поддержки мобилизованных лиц.Таким образом, срок для направления требования в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ - не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей. Подпунктом 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта. Как указано в административном исковом заявлении от 10.06.2025 №, в отношении представленной ФИО1 уточненной № налоговой декларации 3-НДФЛ за <***> год проведена с 04.06.2024 года по 02.09.2024 года камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ). По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.11.2024 №, которым доначислен НДФЛ к уплате за <***> год в размере 1 781 000 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (за неуплату НДФЛ) в общей сумме штрафных санкций (с учетом смягчающих обстоятельств, штрафы уменьшены в 64 раза) - 5 565,63 рублей. ФИО1 воспользовалась предоставленным налоговым законодательством правом и 28.11.2024 года направила в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Ростовской области, апелляционную жалобу решение от 11.11.2024 № 5037. Рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика, У ФНС России Ростовской области вынесло решение от 24.12.2024 №(2) об отказе в удовлетворении. В соответствии с п. 9 ст. 101 и п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу полностью и в части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Таким образом, с 24.12.2024 года (со дня вступления в силу решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области от 11.11.2024 № 5037) на едином налоговом счете (ЕНС) ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в общем размере 2 452 733,40 руб., в том числе: НДФЛ за <***> год - 1 781 0 руб., пеня - 666 167,77 руб., штраф - 5 565,63 рублей. При передаче через личный кабинет налогоплательщика требование считается полученным на следующий рабочий день после дня его размещения в личном кабине (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31, п. 4 ст. 69 НК РФ). Следовательно, срок направления требования об уплате задолженности № 45 налоговым органом не нарушен. Срок исполнения вышеуказанного требования - 03.02.2025 года. В установленный срок требование не исполнено.В связи с неисполнением ФИО1 в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Мясниковского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности по обязательным платежам 16.04.2025 года, то есть в срок, установленный налоговым законодательством. Мировым судьей 17.04.2025 года в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ № 2а-1-871/2025. 29 апреля 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений, о чем вынесено соответствующее определение. Таким образом, инспекцией при применении мер взыскания нарушений процессуальных сроков не допущено. Согласно сведениям, поступившим в налоговую инспекцию от Россреестра, физическим лицом Хатламаджиян Е.Тю. в <***> году получен доход с реализации земельных участков КН № (разрешенный вид использования - Для иных видов использования, характерных для населенных пункте (разрешенное использование - складские площадки)) в размере 1 000 000 рублей и К № (разрешенный вид использования - Для размещения объекте торговли) в размере 13 700 000 рублей. Таким образом, реализованные ФИО1 земельные участки не соответствуют требованиям абзаца девятого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ ни по разрешенному виду использования, ни по дате получения дохода. Следовательно, налоговым органом правомерно сделан вывод о нахождении реализованных земельных участков в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения (13.03.2019 года г 05.04.<***> года), в связи с чем, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.11.2024 № является правомерным и соответствующим нормам налогового законодательства. Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актах ненормативного характера федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Общий срок для подачи административного искового заявления - три месяца (ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 4 ст. 138, ст. 142 НК РФ): со дня, когда лицу стало известно о принятом налоговым органом решении по соответствующей жалобе (апелляционной жалобе); со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ. При наличии уважительных причин срок обращения в суд может быть восстановлен судом (ч. 1 ст. 95, ч. 5, 7 ст. 219 КАС РФ; п. 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №). Однако ФИО1 решение от 11.11.2024 № в судебном порядке не обжаловалось, на сегодняшний день срок для подачи административного искового заявления о признании решения налогового органа незаконным пропущен. При этом, в просительной части начисленный налоговым органом решением от 11.11.2024 № о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства налог на доходы физических лиц за <***> год административным истцом не оспаривается, требования к инспекции об обязании произвести перерасчет НДФЛ отсутствуют. При таких обстоятельствах, Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области считает возражения ФИО1 на административное исковое заявление инспекции от 10.06.2025 № несостоятельными.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась. О месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом, в связи с чем, суд рассматривает дело в порядке ст. 150 КАС РФ в отсутствие ответчика.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований, указал, истцом пропущен срок на взыскание задолженности с ответчика. Так, в обоснование своих требований истец указывает, что с ответчика подлежит взысканию НДФЛ за <***> год. При этом, следует отметить, что обязанность по уплате налога за <***> год должна была быть исполнена ответчиком в срок до 15.07.2022 года. В тоже время, 11.03.2022 года ответчиком получено Уведомление о необходимости предоставить налоговую декларацию за 3-НДФЛ в срок до 04.05.2022. Также, 14.03.2022 ответчику было направлено уведомление на обязательное декларирование, в котором было указано, что в случае если налогоплательщик не представит в установленный срок декларацию, то налоговый орган исчислит сумму налога к уплате в бюджет в размере 1 781 000 руб. 28.04.2022 года ответчиком сдана декларация 3-НДФЛ. Камеральная проверка завершена 28.06.2022, и ответчику не был начислен к уплате налог. В связи с чем, полагаем что истец, действуя добросовестно, должен был в 2022 году узнать, а именно 16.07.2022 (следующий день после установленного срока уплаты НФДЛ), что ответчиком необходимый налог не оплачен. Факт проведения камеральной проверки и его закрытия подтверждён в Решении УФНС по РО от 24.12.2024 (на 7 странице), которое представлено истцом в

материалы дела с исковым заявлением. Согласно ст. 70 НК РФ (действовавшей редакции на 2022 год) Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов увеличиваются на 6 месяцев (Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874). Следовательно, требование ответчику должно было быть направлено в срок до 15 апреля 2023 года (9 месяцев с 16.07.2022). Однако требование было направлено только 14.01.2025 года. Соответственно, истцом также пропущен срок на обращение в суд, так как с заявлением о выдаче судебного приказа МИФНС №18 обратилась только 07.04.2025. Кроме того, в собственности ФИО1 с 30.03.2010 года находился земельный участок КН № (площадью 19088 кв.м.) расположенный по адресу: № км+ 990 метров автодороги "Ростов-на-Дону - Новошахтинск", участок №. 10.04.2018 года путем перераспределения земельных участков были образованны два земельных участка с КН № (площадью 1104 кв.м.) и КН № (площадью 17984 кв.м.). 13.03.2019 года на основании Постановления № 13 Администрации Краснокрымского сельского поселения о перераспределении земельных участков были вновь образованы из указанных выше участков, земельные участки КН № (площадью 1260 кв.м.) и КН № (площадью 17828 кв.м.). Ответная сторона полагает, что при таких обстоятельствах новых объектов недвижимости у ответчика не возникло, и соответственно, при их отчуждении пятилетний срок владения был выдержан и НДФЛ при продаже не подлежит уплате. Следует особо отметить, что ответчик не присоединил ни одного кв. м. к своим земельным участкам, а лишь проводил их перераспределения, в связи с чем незначительно менялась площадь, для установления границ, но никак их физическое расположение на местности. На основании изложенного, представитель ответчика просит в удовлетворении административного иска отказать.

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2).

Судом установлено, что ФИО1, ИНН <данные изъяты>, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области.

На основании сведений, поступивших в инспекцию в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (Росреестр), ФИО1 ИНН <данные изъяты> году реализованы следующие земельные участки:

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый номер (КН) №) общей площадью 1260 кв.м., разрешенное использование - Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов, размер доли в праве - 1, дата регистрации права 13.03.2019 года, дата утраты права 05.04.<***> года,

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> (КН №) общей площадью 17828 кв.м., разрешенное использование - Для размещения объектов торговли, размер доли в праве - 1, дата регистрации права 13.03.2019 года, дата утраты права 05.04.<***> года.

В соответствии со сведениями Росреестра, реализованные объекты недвижимого имущества (земельные участки) находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества.

Следовательно, ФИО1 в <***> году получен доход от реализации земельных участков, подлежащий декларированию.

Ответчиком 04.06.2024 года представлена уточненная № 5 налоговая декларация 3-НДФЛ за <***> год, в которой отражен полученный доход в размере 1000000 рублей от продажи земельного участка с КН № доход от продажи земельного участка с КН № в размере 13700000 рублей, документы, подтверждающие получение доходов и понесенные расходы, налогоплательщиком не представлены.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной № 5 налоговой декларации 3-НДФЛ за <***> год на основании предоставленных документов и сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа, установлено, что в собственности ФИО1 с 30.03.2010 года находился земельный участок КН № (площадью 19088 кв.м.), расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> Вид разрешенного использования - Для размещения объектов сельскохозяйственного назначения и ос сельскохозяйственных угодий.

Из вышеуказанного земельного участка 10.04.2018 образованы два земельных участка КН № (площадью 1104 кв.м., вид разрешенного использования - Для размещения объектов торговли) и КН № (площадью 17984 кв.м., м вид разрешенного использования - Для размещения иных объектов общественно-делового значения, обеспечивающих жизнь граждан).

На основании Постановления №13 АдминистрацииКраснокрымского сельского поселения о перераспределении земельных участков 13.03.2019 были вновьобразованы из указанных выше участков, земельные участки КН в № (площадью 1260 кв.м., вид разрешенного использования - Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов) и КН № (площадью 17828 кв.м., вид разрешенного использования - Для размещения объектов торговли) с изменением площади этих земельных участков и вида разрешенного использования.

Министерством финансов Российской Федерации в своих разъяснениях по вопросу определения минимального предельного срока владения земельным участком, образованным при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из них, в целях НДФЛ при его продаже (Письма Минфина России от 16.02.2024 № 03-04-05/13583, от 07.04.2023 № 03-04-05/31253, от 20.07.2022 № 03-04-05/70015), разъяснено следующее:

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силу с 01.01.2017 года.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Так, в Письме Минфина России от 10 июня 2025 № 03-04-05/57082 указано: абзацем девятым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что при продаже земельных участков, предназначенных индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводе или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка и исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочно пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения абзаца девятого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли и долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Учитывая изложенное, при выполнении условий, предусмотренных абзацем девятым пункта 2 статьи 217.1 Кодекса, в срок нахождения в собственное налогоплательщика земельного участка включается срок нахождения в собственное налогоплательщика земельного участка, из которого он образован.

С учетом части 2 статьи 3 Федерального закона № 449-ФЗ абзац девятый пункта статьи 217.1 НК РФ вступает в силу с 1 января 2025 года. Соответственно, указанная норма распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с января 2025 года.

Согласно сведениям, поступившим в налоговую инспекцию от Россреестра, физическим лицом ФИО1 в <***> году получен доход с реализации земельных участков КН № (разрешенный вид использования - Для иных видов использования, характерных для населенных пункте (разрешенное использование - складские площадки)) в размере 1000000 рублей и № (разрешенный вид использования - Для размещения объекте торговли) в размере 13700000 рублей.

Таким образом, реализованные ФИО1 земельные участки не соответствуют требованиям абзаца девятого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ ни по разрешенному виду использования, ни по дате получения дохода.

Следовательно, налоговым органом правомерно сделан вывод о нахождении реализованных земельных участков в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения (13.03.2019 года г 05.04.<***> года).

Согласно сведениям, поступившим в налоговую инспекцию от Россреестра, физическим лицом ФИО1 в <***> году получен доход от реализации земельных участков КН № в размере 1000000 рублей и КН № в размере 13700000 рублей. Данные земельные участки находились в собственности плательщика менее минимального предельного срока владения (13.03.2019 года по 05.04.<***> года). Однако обязанность по декларированию полученных в <***> году доходов ФИО1 исполнила не в полном объеме, в уточненной № 5 налоговой декларации 3-НДФЛ за <***> год ею отражен доход от продажи одного земельного участка КН № в размере 1000000 рублей.

По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией составлен акт от 16.09.2024 №, в котором проверяющим предложено доначислить налог на доходыфизических лиц за <***> год в размере 1781000 рублей, а также привлечь ФИО1 к налоговой ответственности,предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату НДФЛ).

В акте налоговой проверки инспекцией, в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, налогооблагаемый доход от продажи земельных участков (КН №) за <***> год определен из цены договоров купли-продажи (по сведениям Росреестра) и составил 14700000 руб. (13 700 000+1 000 000). Сумма налога исчислена налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы (13700000руб.* 13% = 1781000 рублей).

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией установлено занижение ФИО1 налоговой базы в результате неправомерного не включения в доход денежных средств, полученных от реализации в <***> году земельного участка КН №, находящегося в обственности менее пяти лет, а также установлено занижение налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет по сроку уплаты 15.07.2022 года, в размере 1781000 рублей.

Указанный акт, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.09.2024 № (с датой рассмотрения - 11.11.2024 года) направлены налогоплательщику 30.09.2024 года через личный кабинет.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (в том числе документов, представленных с обращениями от 18.04.2022 года, 27.07.2023 года), проведенного 11.11.2024 года в отсутствие извещенного должным образом налогоплательщика, инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.11.2024 №, которым доначислен НДФЛ к

уплате за <***> год в размере 1781000 рублей, ответчик привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (за неуплату НДФЛ) в общей сумме штрафных санкций 5565,63 руб.

Указанное решение от 11.11.2024 № направлено 11.11.2024 в адрес налогоплательщика через личный кабинет.

ФИО1 28.11.2024 направила в УФНС России по Ростовской области апелляционную жалобу на решение от 11.11.2024.

УФМС России по РО вынесло решение от 24.12.2024г. №15-20/032702 об отказе в ее удовлетворении.

В судебном порядке решение налогового органа от 11.11.2024 № ФИО1 не обжаловалось.

В связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021г., ИФНС, в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени с 16.07.2022 по 07.04.2025 в размере 794577,87 рублей.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с выявлением недоимки, инспекцией, в соответствии со статьями 69-70 НК РФ, через личный кабинет налогоплательщика направлено требование о взыскании задолженности от 08.12.2023 № по сроку уплаты 09.01.2024г.

В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 образовалось 24.12.2024года (день принятия решения по апелляционной жалобе).

Согласно ст. 69-70 НК РФ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 14.01.2025 № 45 на сумму 2 476 420,70 руб. (в том числе: НДФЛ - 1781000 руб., пеня - 689 855,07 руб., штраф - 5 565,63 руб.), в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Срок исполнения требования - 03.02.2025.

Пунктом 4 ст. 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании задолженности принимается не позднее 2 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате, либо 2 месяцев со дня регистрации физического лица в качестве ИП при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

В отношении ФИО1 вынесено решение от 07.04.2025 № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 2 581 143,50 рубля. Решение направлено налогоплательщику через личный кабинет 08.04.2025 года.

Мировым судьей 17.04.2025 года в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ № 2а-1-871/2025.

29 апреля 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений, о чем вынесено соответствующее определение.

Указанные выше обстоятельства и положения налогового законодательства свидетельствуют о наличии оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области, так как налоговым органом представлены в материалы дела доказательства выполнения необходимых действий, с которыми закон связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, при этом задолженность по налоговым взносам и пене ФИО1 не погашена.

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области, поступил в суд 23.06.2025 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня вынесения определения мирового судьи от 29.04.2025 года об отмене судебного приказа, что также свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований о взыскании налога и пени.

Согласно ст.114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В данном случае суд взыскивает с ФИО1 в бюджет государственную пошлину в сумме 40812 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> <адрес>, паспорт <данные изъяты> задолженность по налогу на доходы физических лиц за <***> год в размере 1781000 рублей 00 копеек, штраф в размере 5565 рублей 63 копейки, пеню в размере 794577 рублей 87 копеек, всего взыскать 2581143(два миллиона пятьсот восемьдесят одна тысяча сто сорок три) рубля 50 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 40812(сорок тысяч восемьсот двенадцать) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Мясниковский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 22 октября 2025 года.

Судья Килафян Ж.В.