Решение по делу № 2А-6114/2025 от 17.12.2025 - о признании незаконным решения об отказе в предоставлении льготы по уплате налога на имущество, обязании произвести действия.

Дело № 2а-6114/2025

УИД 47RS0006-01-2025-006524-33

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Гатчина 17 декабря 2025 года

Гатчинский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Арикайнен Т.Ю.,

при секретаре Гуща А.Ю.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей по доверенности,

представителей административного ответчика МИФНС России № 7 по Ленинградской области ФИО2, ФИО1, действующих по доверенности,

представителя заинтересованного лица УФНС России по Ле6нинградской области ФИО3, действующая по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области, заинтересованное лицо УФНС России по Ленинградской области, ФИО5 о признании незаконным решения об отказе в предоставлении льготы по уплате налога на имущество, обязании произвести действия,

установил:

административный истец ФИО4 обратилась в суд с вышеуказанным иском к административному ответчику, указав в обоснование заявленных требований, что она и ее супруг ФИО5 являются фермерами и осуществляют производство сельскохозяйственной продукции. На основании соглашения о крестьянском (фермерском) хозяйстве от 31.12.2022 ФИО4 является членом крестьянского (фермерского) хозяйства своего супруга ФИО5 Административному истцу на праве собственности принадлежит следующее имущество, используемое для сельскохозяйственного производства, входящее на основании п. 4.7 вышеуказанного соглашения в состав имущества крестьянско-фермерского хозяйства (далее – КФХ): <данные изъяты>.

ФИО4 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ленинградской области с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога на имущество, используемого КФХ ФИО5 для сельскохозяйственного производства. Ответом от 26.11.2024 № 4705-00-11-2024/013133 ответчиком отказано истцу в предоставлении льготы по основаниям того, что истец не является плательщиком ЕСХН, в связи с чем указанная льгота не применяется в отношении имущества, принадлежащего ФИО4 Оснований для перерасчета не имеется.

25.06.2025 за исх. № 4705-00-11-2025/007059 на обращение ФИО4 от 24.06.2025 Межрайонная ИФНС России № 7 по Ленинградской области отказала истцу в перерасчете налога и предоставлении налоговой льготы. 25.07.2025 ФИО4 обратилась с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области в УФНС по Ленинградской области (вх. № 4700-2025/000533/В от 25.07.2025). В ответе от 14.08.2025 № 4700-2025/000510/И истцу отказано в удовлетворении жалобы. С решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области от 25.06.2025 № 4705-00-11-2025/007059 и принятым по жалобе решением УФНС России административный истец не согласна, полагает их противоречащими закону и нарушающими ее права, как налогоплательщика и члена КФХ. Принадлежащие ей объекты недвижимости используются в целях осуществления сельскохозяйственной деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя КФХ ФИО5, в связи с чем указанное имущество отнесено по своему назначению и характеру к имуществу, используемому в деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, отсутствия такого использования налоговой инспекцией не устанавливалось, в связи с чем ФИО4 полагает, что исходя из положения п.3 ст.346.1 НК РФ во взаимосвязи с положением пп.2 п.2 ст.346.2 НК РФ, согласно которым организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, льгота, предоставленная ее супругу ФИО5 в рамках осуществления деятельности КФХ, распространяется и на ее имущество. Просит признать незаконным отказ от 25.06.2025 № 4705-00-11-2025/007059 в предоставлении ФИО4 льготы по уплате налога на имущество, используемого КФХ ФИО5 для сельскохозяйственного производства, возложить на ответчика обязанность повторно рассмотреть заявление истца.

Определением от 06.11.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Ленинградской области.

В судебное заседание административный истец, надлежаще извещенная о времени и месте рассмотрения дела, не явилась, направила представителя.

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске, пояснив, что Закон о крестьянско-фермерском хозяйстве гласит, что имущество КФХ без образования юридического лица принадлежит его членам на праве совместной собственности. Поскольку режим совместной собственности предусматривается не только самим законом, но и соглашением о КФХ, ФИО4, как член КФХ имеет право быть освобожденной от уплаты налога на имущество, поскольку такая налоговая льгота предоставляется КФХ в соответствии со статьей 346.1 НК РФ, из п. 5 которой следует, что правила, предусмотренные главой 26.1, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. Налоговый орган был осведомлен о том, что истец является членом КФХ, своим заявлением еще в 2024 году она просила освободить ее от уплаты налога на конкретные объекты недвижимого имущества, используемые в КФХ, получив отказ, пыталась урегулировать вопрос во внесудебном порядке. Несмотря на это налоговый орган не провел никакой проверки, относительно того, какие факты они поставили под сомнение, какое имущество используется в КФХ.

Представитель административного ответчика в судебном заседании исковые требования не признала, поддержала письменные возражения (л.д.127-128), пояснив, что в соответствии со ст.400 НК РФ налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц является лицо, обладающее правом собственности на объект недвижимости. При регистрации права собственности на недвижимое имущество в Росреестре указывается вид права (индивидуальная, общая долевая или общая совместная собственность) и данные всех правообладателей. Росреестр в установленные сроки передает эту информацию в налоговые органы, на основании которой начисляется налог. Согласно сведениям, представленным Росреестром, ФИО4 принадлежат на праве собственности объекты недвижимого имущества в результате принятия наследства и по договору дарения. Спорные объекты недвижимости являются только собственностью ФИО4, сведениями об общей совместной собственности из Росреестра в Инспекцию не поступали. Налоговым кодексом не предусмотрена льгота по налогу на имущество физических лиц на основании факта общей совместной собственности членов КФХ. То есть сама по себе общая совместная собственность, принадлежащая всем членам КФХ, не является основанием для получения льготы по налогу на имущество. В силу положений п.4 ст.346.1 НК РФ от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, освобождаются индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Право на льготу предоставляется собственнику объектов, используемых при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя и применяющего систему налогообложения ЕСХН. Освобождение от уплаты налога на имущество, в связи с использованием указанного имущества в деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя индивидуального предпринимателя, применяющего ЕСХН, не свидетельствует о наличии оснований для освобождения ФИО4 от уплаты налога на имущество физических лиц за 2023 год, поскольку истец не зарегистрирована в качестве ИП находящегося на ЕСХН. Таким образом, оснований для перерасчета налога на имущество у инспекции отсутствует. О том, что имущество истца используется в КФХ, стало известно после предоставления истцом соглашения.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Ленинградской области в судебном заседании поддержала позицию представителя ответчика. Дополнительно пояснила, что в соглашении нет сведений, что ФИО4 передает свое имущество в совместную собственность для использования в фермерском хозяйстве. По закону о КФХ член хозяйства передает имущество в совместную собственность для совместного использования. Истцу эта собственность перешла в порядке дарения и в порядке наследования. Нет отметки в выписках о том, что имущество перешло в совместную собственность КФХ для ведения совместно хозяйства. Есть не только закон о КФХ, есть и гражданский кодекс, который регулирует установление права собственности. В данном случае имущество является индивидуальной собственностью истца, которая является членом КФХ, которому льготы в порядке ст.346.1 НК РФ не предусмотрены. В соответствии со ст.246.1 НК РФ единая льгота может быть предоставлена, как индивидуальному предпринимателю, так и юридическому лицу. В данном случае глава КФХ зарегистрирован в качестве ИП, ему и предоставляется льгота. Истцу льгота могла быть предоставлена, в случае регистрации ее в качестве предпринимателя.

Заинтересованное лицо ФИО5, надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

На основании ст. 150, 226 Кодекса административного судопроивзодства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие не явившихся участников процесса.

Суд, выслушав представителей административного истца, административного ответчика, заинтересованного лица, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Главой 32 НК РФ регламентированы основания возникновения, обязательства и уплата имущественного налога физическими лицами, в соответствии со статьей 400 которой налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Для налоговых органов в качестве источника сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления налога определены в том числе сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ).

Условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей определены главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом в целях правомерного применения налоговой льготы налогоплательщику необходимо наличие оснований для ее применения и соблюдение порядка использования налоговой льготы.

Согласно пункту 1 статьи 346.2 НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями и перешедшие на его уплату в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

В соответствии с положениями ст.346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Как установлено в судебном заседании и усматривается из материалов дела административный истец ФИО4 является собственником следующего имущества (л.д. 129-143):

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Административный истец ФИО4 с 26.02.1984 состоит в браке с ФИО5, который с 01.07.2004 является индивидуальным предпринимателем – главой крестьянско-фермерского хозяйства, о чем внесена запись в ЕГРИП, уплачивающим с 01.01.2008 ЕСХН (л.д. 20, 21-24, 25-26).

Из соглашения от 31.12.2022 о крестьянско-фермерском хозяйстве усматривается, что с 01.01.2023 помимо ФИО5 членом крестьянского (фермерского) хозяйства становиться его супруга ФИО4 Согласно п. 3.2.1 каждый член крестьянского (фермерского) хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности указанного хозяйства с учетом реального вклада в результат хозяйственной деятельности. Пунктами 4.4 и 4.5 соглашения установлено, что плоды, продукция и доходы, полученные КФХ в результате использования его имущества являются общим имуществом членов КФХ, а имущество КФХ принадлежит его членам на праве совместной собственности. Состав имущества, включая имущество, принадлежащее на праве собственности ФИО4, установлен п. 4.7 вышеуказанного соглашения (л.д. 23-33).

Согласно декларациям по единому сельскохозяйственному налогу, представленным главой КФХ ФИО5 сумма налога, исчисленная за налоговый период 2022г. составила 147419 руб., за 2023 года составила 1932453 руб. (л.д. 95-100).

24.06.2025 ФИО4, как член крестьянского хозяйства своего супруга ФИО5, обратилась в Межрайонную ИФНС России № 7 по Ленинградской области с заявлением о перерасчете налога на имущество, принадлежащее ей на праве собственности, входящее в состав имущества фермерского хозяйства и использующееся круглогодично для производства сельскохозяйственной продукции, а именно: <данные изъяты>

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ленинградской области не усмотрела оснований для перерасчета в связи с тем, что ФИО4 не является плательщиком ЕСХН, льгота по налогу на имущество за долю в праве собственности на указанные ею объекты, не применяется, налог подлежит уплате в полном объеме, о чем сообщила административному истцу 26.11.2024 (исх.№ 4705-00-1-2024/013133) (л.д. 11).

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ленинградской области не усмотрела оснований для перерасчета в связи с тем, что право на льготу предоставляется собственнику объекта, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего один из специальных режимов налогообложения (УСН, ЕСХН, ПСН), о чем сообщено ФИО4 25.06.2025 за исх. № 4705-00-11-2025/007059. Дополнительно заявителю разъяснено, что указанное в заявлении имущество не является общим совместно нажитым, так как получено в порядке наследования (л.д. 13-14).

По аналогичным основаниям в перерасчете налога истцу было отказано 26.11.2024 по обращению последней от 20.11.2024 (л.д.10-11).

14.08.2025 за исх. № 4700-23025/000510/И УФНС России по Ленинградской области жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения ввиду отсутствия оснований для перерасчета налога, поскольку льгота по налогу на имущество физических лиц, предусмотренная п.3 ст.346.1 НК РФ в отношении принадлежащего ФИО4 имущества на административного истца не распространяется, для целей исчисления налога на имущество физических лиц право общей совместной собственности возникает с момента государственной регистрации в ЕГРН (л.д. 15-17, 18-20).

Согласно пп. 1, 2 и 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (в редакции, действующей до 11.08.2025) крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также - фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином. Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» в состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, жилой дом, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество.

В силу п.1 ст.257 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) указанное выше имущество КФХ принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное. При этом в совместной собственности членов крестьянского (фермерского) хозяйства находятся предоставленный в собственность этому хозяйству или приобретенный земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственная и иная техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и другое имущество, приобретенное для хозяйства на общие средства его членов (часть 2).

Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности КФХ без образования юридического лица, являются общим имуществом членов КФХ без образования юридического лица и используются в соответствии с соглашением, заключенным между ними (часть 3).

Из анализа вышеуказанного правового регулирования следует, что в совместной собственности КФХ может находиться имущество, предоставленное в собственность данному хозяйству, или приобретенное фермерским хозяйством имущество.

В соответствии с положениями ст.8.1 Гражданского кодекса РФ в случаях, предусмотренных законом, права, закрепляющие принадлежность объекта гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон, сделка, влекущая возникновение, изменение или прекращение прав на имущество, которые подлежат государственной регистрации, должна быть нотариально удостоверена.

Запись в государственный реестр вносится при наличии заявлений об этом всех лиц, совершивших сделку, если иное не установлено законом. Если сделка совершена в нотариальной форме, запись в государственный реестр может быть внесена по заявлению любой стороны сделки, в том числе через нотариуса.

Если право на имущество возникает, изменяется или прекращается вследствие наступления обстоятельств, указанных в законе, запись о возникновении, об изменении или о прекращении этого права вносится в государственный реестр по заявлению лица, для которого наступают такие правовые последствия.

С учетом положений ст.346.1 НК РФ, право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций предоставляется организации, как собственнику имущества, налога на имущество физических лиц индивидуальному предпринимателю, как собственнику принадлежащего ему имущества, используемых при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, при применении указанными лицами системы налогообложения ЕСХН. При этом, действующее законодательство не предоставляет такого права члену КФХ, в том числе при использовании принадлежащего ему на праве собственности имущества, при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривалось сторонами по делу, указанное в заявлении ФИО4 имущество принадлежит ей в порядке наследования и по договору дарения от сестры ФИО6, административный истец не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, и не является плательщиком ЕСХН, соответственно положения статьи 346.1 НК РФ к ней не применимы, в связи с чем оснований для освобождения ее от уплаты налога на имущество и перерасчета указанного налога у налоговой инспекции не имелось,

Указание в п. 4.5 соглашения о принадлежности имущества КФХ его членам на праве совместной собственности не меняет и не может изменить правового статуса спорного по настоящему делу имущества, принадлежащего на праве собственности административному истцу, поскольку это условие распространяется только на имущество КФК, к которому спорное имущество не относится, что следует из представленных сведений из ЕГРН. Иных сведений о том, что данное имущество принадлежит ИП ФИО5, находится в общей совместной собственности супругов ФИО7 или предоставленный в собственность или приобретенный КФХ, не имеется.

Ссылка стороны административного истца на аналогичность применения данной налоговой льготы, в случае режима общей совместной собственности супругов, при которой налог на имущество не подлежит исчислению на общее совместное имущество супругов, используемое при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции в случае, если один из супругов является индивидуальным предпринимателем, использующим систему налогооблажения ЕСХН, юридически несостоятельна, поскольку ст.33 Семейного кодекс РФ предусматривает права супругов владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, являющимся совместной собственностью членов крестьянского (фермерского) хозяйства, определяются ст. 257 и 258 ГК РФ. При этом, в зависимости от вида и назначения имущества, источника его приобретения у членов крестьянского (фермерского) хозяйства могут быть разные права на принадлежащее им имущество. В данном случае, спорное имущество, которое используется в сельскохозяйственной деятельности, не является совместно нажитым имуществом супругов, в собственность КФХ не передано.

Учитывая вышеизложенное, с учетом положений п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, оспариваемый отказ от 25.06.2025 № 4705-00-11-2025/007059 соответствует приведенным выше положениям закона и установленным обстоятельствам, права и законные интересы административного истца не нарушает, в связи с чем, заявленные требования истца удовлетворению не подлежат.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 179-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области, заинтересованное лицо УФНС России по Ленинградской области, ФИО5 о признании незаконным решения об отказе в предоставлении льготы по уплате налога на имущество, обязании произвести действия, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ленинградский областной суд в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Гатчинский городской суд Ленинградской области.

Судья: подпись

В окончательной форме решение суда изготовлено 12.01.2026