Апелляционное определение по делу № 33А-16024/2023 от 27.09.2023

Судья: Верещагина В.В.

УИД 61RS0022-01-2023-002543-76

Дело № 33а-16024/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 сентября 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Авиловой Е.О.,

судей: Мамаевой Т.А., Журба О.В.,

при секретаре: Нахапетян А.Г.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 7 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Мамаевой Т.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав в обоснование заявленных требований на то, что ФИО1 с 20 января 2014 года является адвокатом и плательщиком налога на доходы физических лиц.

22 апреля 2022 года административным ответчиком в налоговый орган представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате составляет 284 588 руб. В связи с частичным погашением задолженности сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц составляет 27 408 руб.

В связи с неуплатой в установленный законом срок налога на доходы физических лиц в полном объеме, налоговым органом были начислены пени, и в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 47977 от 22 июля 2022 года: налог в сумме 27 408 руб., пени в сумме 52,08 руб. по сроку уплаты 30 августа 2022 года.

Выставленное административному ответчику вышеуказанное требование ФИО1 не исполнено.

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 29 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Таганрогского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ № 2а-4-2022/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 27 408 руб., который отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 Таганрогского судебного района Ростовской области от 21 октября 2022 года, в связи с поступившими возражениями административного ответчика относительно его исполнения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 27 408 руб.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 7 июня 2023 года с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 27 408 руб., государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 1 022,24 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на пропуск административным истцом срока, предусмотренного ст.48 НК РФ, поскольку в требовании об уплате налога № 47977 от 22 июля 2022 года срок уплаты указан до 30 августа 2022 года, а налоговый орган обратился в суд общей юрисдикции только 14 апреля 2023 года.

Также, ФИО1 указывает на бездействие налогового органа с момента отмены судебного приказа – 21 октября 2022 года до момента обращения в суд – 14 апреля 2022 года.

Кроме того, заявитель полагает, что налоговый орган обратился в суд с настоящим исковым заявлением с пропуском срока, предусмотренного абз. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации, поскольку срок исполнения требования – 30 августа 2022 года, а исковое заявление подано в суд только – 14 апреля 2023 года, в то время как срок истек – 30 февраля 2023 года.

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на своевременность обращения с административными исковыми требованиями, соблюдение срока и порядка обращения, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст. 150 КАС Российской Федерации в отсутствие представителя ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области, ФИО1, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, выслушав представителя административного истца, судебная коллегия по административным делам не усматривает оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил их того, что недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год ФИО1 своевременно и в полном объеме не уплачена, представленный административным истцом расчет основан на нормах действующего законодательства, срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, не пропущен.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

По смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных налоговым законодательством (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области в качестве налогоплательщика, который в соответствии со ст. 227 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

ФИО1 является адвокатом с 20 января 2014 года.

Административным ответчиком 22 апреля 2022 года представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, согласно которой налоговая база для исчисления налога составила 2 338 935 руб., сумма налоговых вычетов составила 149 797,22 руб., налоговая база для исчисления налога – 2 189 137,78 руб., общая сумма налога, исчисленная к уплате – 284 588 руб. Вместе с тем, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 27 408 руб. ФИО1 по сроку уплаты до 15 июля 2022 года не уплачена.

Для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и пени административным истцом было направлено через личный кабинет налогоплательщика требование № 47977 от 22 июля 2022 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 27 408 руб. за 2021 года со сроком уплаты до 30 августа 2022 года. Требование в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил.

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам.

29 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Таганрогского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-4-2022/2022, который определением указанного мирового судьи от 21 октября 2022 года был отменен. Вместе с тем, задолженность по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц до настоящего времени административным ответчиком не погашена.

Исходя из материалов административного дела, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом соблюдены сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а также в Таганрогский городской суд Ростовской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Суд апелляционной инстанции соглашается с данным выводом поскольку законодателем в ст. 48 НК РФ определены сроки, в течение которых налоговый орган обязан принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Соблюдение установленного ч. 2 ст. 48 НК РФ указанного шестимесячного срока является обязательным как при обращении налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с иском после вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно требованию от № 47977 от 22 июля 2022 года, ФИО1 был установлен срок уплаты налога и пени до 30 августа 2022 года. Следовательно, предусмотренный законодателем срок на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 28 февраля 2023 года.

Из материалов административного дела следует, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 20 сентября 2022 года, то есть в пределах шестимесячного срока.

Кроме того абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Судебной коллегией также установлено, что налоговая инспекция не пропустила срок для обращения с административным иском, предусмотренный ст. 48 НК РФ. Так, административный иск был подан в Таганрогский городской суд Ростовской области 14 апреля 2023 года, тогда как определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей 21 октября 2022 года (последний день срока для подачи административного иска в районный суд – 21 апреля 2023 года).

Доводы апелляционной жалобы о том, что указанный срок должен исчисляться со дня истечения срока исполнения налогового требования, основаны на неверном толковании налогоплательщиком норм налогового законодательства, в связи с чем отклоняются судебной коллегией.

Довод апелляционной жалобы о пропуске административным истцом срока подачи административного искового заявления в суд, является несостоятельным и основан на неверном толковании положений ст. 286 КАС Российской Федерации и ст. 48 НК РФ, предусматривающих возможность обращения налогового органа с административным исковым заявлением в суд о взыскании обязательных платежей и санкций в течение 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. Причем ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации имеет прямое указание о необходимости применения положения указанной статьи в том случае, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Поэтому в данном случае, подлежат применению положения ст. 48 НК РФ, предоставляющие возможность налоговому органу обратиться в суд с административным исковым заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в течение 6 месяцев с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.

Поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в судебном решении выводы, суд первой инстанции правильно установил юридически значимые для разрешения дела обстоятельства, выводы суда должным образом мотивированны, соответствуют изложенным в решении обстоятельствам дела, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального закона, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 7 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Авилова Е.О.

Судьи: Мамаева Т.А.

Журба О.В.

Мотивированное апелляционное определение составлено 6 октября 2023 года.