Дело № 2а-261/2025 (2а-3115/2024)

УИД 62RS0002-01-2024-003919-06

Решение

Именем Российской Федерации

04 марта 2025 года г. Рязань

Московский районный суд г. Рязани в составе:

председательствующей судьи Сидорова А.А.,

при секретаре судебного заседания Торчковой И.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, просит взыскать с административного ответчика единый налоговый платёж в сумме 15377,61 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 9000 руб.,

- земельный налог за 2022 год в размере 1303 руб.,

- пени в размере 5074,61 руб.

Административный истец в административном иске просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя в порядке упрощенного (письменного) производства.

Впоследствии налоговый орган отказался от административных исковых требований в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 9000 руб., земельного налога за 2022 год в размере 1303 руб., в связи с уплатой административным ответчиком указанных сумм. Окончательно просит взыскать с ФИО2 только пени в размере 5074,61 руб.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Рязанской области ФИО1 административный иск с учетом уточнений поддержала, просила взыскать пени в сумме 5074,61 руб.

Административный ответчик ФИО2 и его представитель в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, от представителя поступило заявление о рассмотрении дела в её отсутствие.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в судебном заседании в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пунктами 1, 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговое законодательство не предоставляет возможности налоговому органу путем повторного направления требования об уплате налогов принудительно взыскать налоги, для которых на 31.12.2022 истек срок их взыскания, и отсутствуют основания для восстановления данного срока. Иное означало бы ухудшение положения налогоплательщика, что недопустимо и противоречит положениям статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 N 422-О, проанализировав положения ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Ставки по налогу на имущество физических лиц на территории города Рязани согласно главе 32 НК РФ установлены Решением Рязанской городской Думы от 27.11.2014 N 401-II «Об установлении на территории города Рязани налога на имущество физических лиц».

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Ставки по земельному налогу на территории Мурминского сельского поселения согласно главе 31 НК РФ установлены Решением Совета депутатов муниципального образования - Мурминское сельское поселение Рязанского муниципального района Рязанской области от 26.10.2022 N 57 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования - Мурминское сельское поселение Рязанского муниципального района Рязанской области"

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не отрицалось представителем административного ответчика, что ФИО2 в 2022 году являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами: №, №, №, расположенных в <адрес>, а также помещений с кадастровыми номерами: №, №, №, расположенных в <адрес>.

Налоговым органом к административному исковому заявлению приложено налоговое уведомление № 62620653 от 24.07.2023, в котором было указано, что ФИО2 необходимо уплатить не позднее 01.12.2023 земельный налог за 2022 год в размере 1303 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 9000 руб.

Налоговым органом представлено требование № 418 по состоянию на 25.05.2023, в котором была указана недоимка по налогу на имущество физических лиц в границах городских округов в размере 77322,49 руб. (без указания периода и срока уплаты), недоимка по пене в размере 34 177,78 руб. (без указания налога, на который она была начислена, периода и срока уплаты), исполнить требование предлагалось в срок до 17.07.2023.

Также представлены скриншоты личного кабинета налогоплательщика, которыми подтверждается направление административному ответчику указанных уведомления и требования.

01.03.2024 УФНС России по Рязанской области обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

04.03.2024 мировым судьёй был вынесен судебный приказ.

19.03.2024 вышеуказанный судебный приказ был отменен определением мирового судьи.

19.09.2024 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Из административного иска с учетом последующих письменных пояснений административного ответчика следует, что на дату 06.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС составляло 152 689,30 руб., в том числе задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 121 998,18 руб., задолженность по пене 30691,12 руб..

Вступившим в законную силу 18.12.2024 решением Московского районного суда г. Рязани от 10.07.2024 по делу № 2а-1468/2024 подтверждено наличие отрицательного сальдо ЕНС на дату 06.01.2023 в размере 152 689,30 руб., однако вопрос о наличии переплаты ранее судом не исследовался.

Между тем, в сводной таблице в настоящем административном иске указано, что на 01.01.2023 имелась стартовая переплата в общем размере 58 130,10 руб., однако, как пояснил административный истец, стартовая задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) не была уменьшена на эту сумму, поскольку со дня уплаты этих сумм прошло более трех лет.

Согласно п. 2 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях пункта 2 части 1 настоящей статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно ст. 57 Конституции РФ законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Если, как утверждает административный истец, переплата в общем размере 58 130,10 руб. была внесена ранее чем за три года до 31.12.2022, то к этим суммам переплаты должны применяться нормы о зачёте, действовавшие на тот момент.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пунктам 3-6 ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Материалы дела не содержат каких-либо данных о том, что налоговый орган исполнил свою обязанность, предусмотренную пунктом 3 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования переплаты) по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога, а также предусмотренную пунктом 5 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования переплаты) обязанность по зачету суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам.

Непринятие соответствующих и своевременных предусмотренных законом мер налоговым органом по выявлению переплаты и доведению этой информации до налогоплательщика, по зачету суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам не может ставиться в вину налогоплательщику при разрешении вопроса об учёте переплаты при формировании сальдо ЕНС.

Таким образом, сумма переплаты в общем размере 58 130,10 руб. должна была быть учтена налоговым органом при формировании сальдо ЕНС (при расчете стартовой задолженности), а именно, на дату 06.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС должно быть перерасчитано следующим образом: 152 689,30 - 58130,10 = 94 559,20 руб.

За период 08.01.2023-12.08.2023 ФИО2 внесено платежей на общую сумму 48748, 83 руб.

Таким образом, на 12.08.2023 недоимка для пеней составит: 94 559,20 руб. - 48748, 83 руб. = 45 810,37 руб.

Административным ответчиком представлен чек-ордер от 29.11.2023 на сумму 10303 руб., назначение платежа: налоговый платеж, УИН в чеке-ордере совпадает с УИН в налоговом уведомлении № 62620653 от 24.07.2023.

То есть 29.11.2023 внесен ЕНП на сумму 10 303 руб., недоимка для пени уменьшена на эту сумму.

С 02.12.2023 к недоимке для начисления пеней прибавились налоги за 2022 год в сумме 10303 руб.

Расчет пеней за период 12.08.2023 – 10.01.2024:

12.08.2023-14.08.2023 (3 дня): 45 810,37 / 100 х 8,5 / 300 х 3 = 38,93 руб.

15.08.2023-17.09.2023 (34 дня): 45 810,37 / 100 х 12 / 300 х 34 = 623,02 руб.

18.09.2023-29.10.2023 (42 дня): 45 810,37 / 100 х 13 / 300 х 42 = 833,75 руб.

30.10.2023-29.11.2023 (31 день): 45 810,37 / 100 х 15 / 300 х 31 = 710,06 руб.

30.11.2023-01.12.2023 (2 дня): 35 507,37 / 100 х 15 / 300 х 2 = 35,51 руб.

02.12.2023-17.12.2023 (16 дней): 45 810,37 / 100 х 15 / 300 х 16 = 366,48 руб.

18.12.2023-10.01.2024 (24 дня): 45 810,37 / 100 х 16 / 300 х 24 = 586,37 руб.

Итого пеней за период 12.08.2023 – 10.01.2024: 3194,12 руб.

На 10.01.2024 общее отрицательное сальдо ЕНС составит: 45 810,37 – 10303 + 10303 + 3194,12 = 49 004,49 руб.

Продолжение начисления пеней за период 11.01.2024-24.06.2024:

11.01.2024-24.06.2024 (166 дней): 45 810,37 / 100 х 16 / 300 х 166 = 4055,74 руб.

За период 02.02.2024-24.06.2024 ФИО2 внес платежи на общую сумму 59 379,46 руб.

Расчет размера отрицательного сальдо ЕНС на 24.06.2024:

49 004,49 руб. (сальдо на 10.01.2024) + 4055,74 руб. (пени за период 11.01.2024-24.06.2024) - 59 379,46 руб. (уплачено период 02.02.2024-24.06.2024) = -6319,23 руб.

Таким образом, на дату 24.06.2024 у ФИО2 уже отсутствовала недоимка по налогам и пене, а имелась переплата (положительное сальдо ЕНС) в сумме: 6319,23 руб.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском 19.09.2024.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Вступившим в законную силу 18.12.2024 решением Московского районного суда г. Рязани от 10.07.2024 по делу № 2а-1468/2024 установлено, что административный ответчик ФИО2 на 15.04.2024 года не имеет задолженности по ЕНП.

Конечная дата начисления пеней, заявленных ко взысканию в настоящем административном иске, – 10.01.2024. Установлено, что после указанной даты отрицательное сальдо ЕНС ФИО2 исчезало, то есть задолженность погашалась полностью.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

В связи с принятием настоящего решения налоговый орган утрачивает возможность взыскания с ФИО2 налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 9000 руб., земельного налога за 2022 год в размере 1303 руб., пеней за период 12.08.2023-10.01.2024 в размере 5074,61 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени – отказать в полном объёме.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Московский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: подпись

Копия верна: судья Сидоров А.А.

В окончательной форме решение изготовлено 04 марта 2025 года.