Решение по делу № 3А-34/2023 от 16.03.2023 - об оспаривании нормативных правовых актов в части.

дело № 3а-34/2023

УИД 46OS0000-01-2023-000007-35

Курский областной суд

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Курск 16 марта 2023 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Павловой Е.Б.,

при секретаре: Прониной Ю.В.,

с участием: прокурора гражданско-судебного отдела прокуратуры Курской области - Белых В.А.,

представителя административного истца ООО «ВОРТ» - по доверенности ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области - по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВОРТ» к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил :

Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № № утвержден Перечень объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г., Перечень на 2022 г.).

27.12.2021 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области http://www.imkursk.ru.

В указанный Перечень включены: под пунктом 563 – нежилое здание с кадастровым номером № под пунктом 2168 - нежилое помещение с кадастровым номером № под пунктом 4355 - нежилое помещение с кадастровым номером №

Постановлением Губернатора Курской области от 19.09.2022 № 261-пг «Об утверждении структуры исполнительных органов Курской области» комитет по управлению имуществом Курской области переименован в Министерство имущества Курской области, который является правопреемником по всем обязательствам предыдущего исполнительного органа Курской области.

27.12.2022 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2023 год (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 г., Перечень на 2023 г.).

30.12.2022 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

В Перечень на 2023 г. включены: под пунктом 1959 – нежилое здание с кадастровым номером № под пунктом 6876 - нежилое помещение с кадастровым номером № под пунктом 7407 - нежилое помещение с кадастровым номером №

ООО «ВОРТ» обратилось в Курский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия пунктов 563, 2168, 4355 Перечня объектов недвижимого имущества на 2022 г. и пунктов 1959, 6876, 7407 Перечня объектов недвижимого имущества на 2023 г., мотивируя свои требования тем, что принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения с кадастровыми номерами № и №, а также здание с кадастровым номером №, в котором расположены указанные нежилые помещения, не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение их в Перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права Общества, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «ВОРТ» ФИО1 поддержала административные исковые требования по изложенным в заявлении основаниям, указав, что вступившими в законную силу решениями Курского областного суда от 06.09.2019 г. по иску ООО «КСК-Монтаж», от 06.09.2019 г. по иску ООО «ИНИТИУМ», от 22.06.2020 г. по иску ООО «ИНИТИУМ», от 14.03.2022 г. по иску ООО «ВОРТ» установлено отсутствие оснований для вывода о предназначении нежилого здания с кадастровым номером № для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем у административного ответчика не имелось оснований для включения данного здания в Перечени. Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и технической документации на принадлежащие обществу нежилые помещения, не содержат данных, позволяющих отнести их к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Курской области «О налоге на имущество организаций», а обследования этих помещений на установление фактического использования в установленном порядке не проводилось.

Представитель административного ответчика ФИО2 возражала против удовлетворения административного иска по тем основаниям, что указанные выше объекты недвижимости были включены в соответствующие Перечни на основании информации, предоставленной Администрацией Центрального округа города Курска. При этом согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, спорные нежилые помещения располагаются в нежилом здании с кадастровым номером № с наименованием «Реконструкция здания в части нежилого помещения под магазин непродовольственных товаров по адресу: <адрес> а само здание находится в границах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «предпринимательство». Поскольку принадлежащие административному истцу нежилые помещения находятся в здании, отвечающему условиям подпункта 2 пункта 3 и подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что при принятии оспариваемых решений имелись основания для включения нежилых помещений в Перечни.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, заключение прокурора Белых В.А. полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно подпункту 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Комитет по управлению имуществом Курской области в соответствии с пунктом 3.58 Положения о комитете по управлению имуществом Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, действовавшей до 22.11.2022), являлся органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство комитетом осуществляет председатель, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции комитета (пункты 5.1, 5.4 Положения о комитете по управлению имуществом Курской области).

В соответствии с постановлением Губернатора Курской области от 22.11.2022 № 365-пг в постановление от 25.06.2007 № 286 внесены изменения в части изменения наименования с «комитета по управлению имуществом» на «Министерство имущества» и утверждено Положение о Министерстве имущества Курской области, к функциям которого отнесено определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 3.60).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно указанному Порядку Перечень объектов недвижимого имущества формируется, ведется, утверждается и публикуется комитетом по управлению имуществом Курской области, а в редакции постановления Администрации Курской области от 28.12.2022 № 1637-па после 28.12.2022 – Министерством имущества Курской области;

объекты недвижимого имущества, подлежащие включению в Перечень, определяются в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Курской области «О налоге на имущество организаций»;

основанием для включения объекта недвижимости в Перечень является информация, поступившая от органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов Курской области и от учреждения, подведомственного Комитету (после 28.12.2022 – Министерству), и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти;

комитет (после 28.12.2022 – Министерство) формирует Перечень на очередной налоговый период на основании сведений об объектах недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень, представленных в комитет (после 28.12.2022 – Министерство) учреждением не позднее 1 декабря года, предшествующего налоговому периоду;

состав сведений, подлежащих включению в Перечень объектов недвижимого имущества, определяется согласно приказу ФНС России от 30.06.2020 № ЕД-7-21/409@ «Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@»;

не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу комитет (после 28.12.2022 – Министерство) утверждает Перечень, направляет его в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области и размещает на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па (с учетом изменений, внесенных постановлением Администрации Курской области от 28.12.2022 № 1637-па), решение комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» были сформированы, подписаны председателем (27.12.2022 – Министром), после чего 27.12.2021 и 30.12.2022, соответственно, вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещены и опубликованы на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области (после 28.12.2022 – Министерства имущества Курской области) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru (том 1 л.д. 16-59, 60, 61-185, 186).

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции, изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта.

Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанных решений административным ответчиком не нарушены, что не оспаривается стороной административного истца.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено, что административному истцу ООО «ВОРТ» на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровым номером № общей площадью 345,8 кв.м, и с кадастровым номером № общей площадью 201,8 кв.м, расположенные в здании с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (том 1 л.д. 187, 189, 197-200).

Указанные выше нежилое здание и нежилые помещения включены в Перечни объектов недвижимого имущества на 2022 и на 2023 годы под пунктами 563, 2168, 4355, и 1959, 6876, 7407 соответственно (том 1 л.д. 20, 83, 27, 36, 136, 141).

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты применяются к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество за 2022 и 2023 года, исходя из кадастровой стоимости нежилых помещений, и дает обществу право требовать признания данного нормативного правового акта недействующим в части в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50).

Проверяя решения об утверждении перечней на 2022 и 2023 года в оспариваемой части на соответствие актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которое фактически используются для размещения перечисленных объектов.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО) установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе: нежилые помещения назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов;

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Таким образом, нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра, а нежилое помещение, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что ни принадлежащие административному истцу нежилые помещения, ни здание, в котором они расположены, ни одному из перечисленных выше условий не соответствуют.

Так судом установлено, что земельный участок с кадастровым номером № площадью 4205 кв.м по адресу: <адрес> в границах которого расположено здание с кадастровым номером № имеет категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «предпринимательство» (том 1 л.д. 227-233).

Вступившими в законную силу решениями Курского областного суда от 06.09.2019 по делу по административному исковому заявлению ООО «ИНИТИУМ» к комитету по управлению имуществом Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части и от 14.03.2022 по аналогичному делу по административному исковому заявлению ООО «ВОРТ» установлено, что указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение объектов, перечисленных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (том 3 л.д. 112-126).

Здание с кадастровым номером № назначение – нежилое, наименование «реконструкция здания в части нежилого помещения под магазин непродовольственных товаров по адресу: <адрес> в настоящее время имеет площадь 17487,5 кв.м, на момент принятия оспариваемых решений – 15988,7 кв.м (том 1 л.д. 187-189, том 3 л.д. 140).

Указанными выше вступившими в законную силу решениями суда также установлено, что наименование здания не позволяет сделать вывод о том, что оно используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, поскольку ни статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ни статья 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО не предусматривают наименование здания как условие его признания административно-деловым или торговым центром.

Из технического паспорта на здание <адрес> от 29.11.2011, с изменения по состоянию на 13.02.2017, усматривается, что указанное здание имело назначение «многоуровневый гараж-стоянка с эксплуатируемой крышей», с видом использования «по назначению», в состав которого входят помещения, которые не предусматривают размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Однако, на дату последних изменений, в составе здания имелись «торговый зал», «торговое» и иные помещения основного и вспомогательного назначения, отнесенные к торговым, общей площадью 3327,7 кв.м (2393,4 + 934,3), бытового обслуживания «парикмахерская» – основного назначения 20,3 кв.м, общественного питания - «обеденный зал», «кухня», общей площадью 261,8 кв.м (основного назначения 221,6 кв.м, вспомогательного назначения 40,2 кв.м) (том 2 л.д. 8-70).

В то же время, у административного ответчика не имелось оснований принимать во внимание указанные сведения технического паспорта, поскольку в нем отсутствует информация об итоговой площади по зданию в размере 15988,7 кв.м, которая содержалась в Едином государственном реестре недвижимости на момент принятия оспариваемых решений (том 2 л.д. 56).

Более того, стороной административного истца представлены технические паспорта на помещения, составленные по состоянию на 15.06.2020 Курским отделением АО «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости – Федеральное БТИ» (том 3 л.д. 1-54), об изменении предназначений ряда помещений в здании, в результате которых из торговых переименованы в складские помещения общей площадью более 1118 кв.м (том 2 л.д. 23, том 3 л.д. 4, 17, 23), площадь помещения «торговый зал» (помещение № 9 – 1й этаж) уменьшилась с 779,2 кв.м на 627,2 кв.м (том 2 л.д. 24, том 3 л.д. 29), а помещение «парикмахерская» переименовано в «кабинет» (том 2 л.д. 35, том 3 л.д. 11)

Таким образом, из содержащихся в технической документации сведений на здание с кадастровым номером № невозможно сделать вывод о его предназначении для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, так в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и поэтому для включения этого объекта недвижимости в Перечни на 2022-2023 гг. должно было проводиться его обследование с целью установления фактического использования.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок определения вида фактического использования).

В соответствии с требованиями пункта 1.2 Порядка (здесь и далее в редакции, действовавшей до принятия постановления Администрации Курской области от 28.12.2022 № 1636-па) вид фактического использования объектов недвижимости определяется комитетом по управлению имуществом Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области и представленных в комитет подведомственным ему учреждением (с 02.03.2022 областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области», именуемое далее - Учреждение).

Пунктом 2.1 Порядка предусмотрено, что вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости. В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Административным ответчиком суду представлены акты обследования фактического использования здания с кадастровым номером № от 29.09.2021 и от 15.06.2022 (том 1 л.д. 243-245, 246-250), оценив которые по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что они не являются надлежащими доказательствами, подтверждающим законность включения спорного здания в Перечни на 2022 и 2023 гг., по следующим основаниям.

Подпунктом «в» пункта 1.3 Порядка определения вида фактического использования одной из форм мероприятий по определению вида фактического использования является обследование объектов недвижимости с целью установления вида фактического использования, которое рекомендуется проводить рабочей группой (комиссией), созданной органом местного самоуправления, на территории которого находится объект недвижимости, или Учреждением.

При проведении обследования члены рабочей группы посещают объекты недвижимости, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования, в случае свободного доступа в такие объекты; проводят визуальный внешний и внутренний осмотр объекта недвижимости; проводят фотосъемку и (или) видеосъемку, фиксирующую фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемку и (или) видеосъемку информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) и помещении; проводят измерение (обмер) объектов недвижимости. В случае если при проведении мероприятия возникли обстоятельства, препятствующие доступу членов рабочей группы в обследуемый объект недвижимости, в акте обследования делается соответствующая отметка и указываются выявленные признаки размещения объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 2.3, 2.5 Порядка определения вида фактического использования).

По результатам проведения обследования в срок не позднее 3 рабочих дней с даты завершения проведения обследования рабочей группе рекомендуется составлять и подписывать акт обследования по форме согласно приложению к настоящему Порядку, с приложением соответствующих фотоматериалов (пункт 2.4 Порядка определения вида фактического использования).

Согласно пункту 2.8 Порядка определения вида фактического использования, содержащиеся в актах обследования сведения используются комитетом по управлению имуществом Курской области при определении вида фактического использования объектов недвижимости при формировании перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При этом определение вида фактического использования объектов недвижимости осуществляется в соответствии с методикой определения вида фактического использования объектов недвижимости (пункт 2.10 Порядка), которой установлено, что на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости, документов технического учета (инвентаризации), договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования на объекты недвижимости, а также результатов измерений (обмера) объекта недвижимости подлежат определению: 1) общая площадь объекта (Sобщ.); 2) площадь помещения (Sисп.); 3) торговая или офисная площадь (Sсумм.).

Доля фактически используемой в целях, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, площади объекта недвижимости определяется как отношение площади, используемой для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, к общей площади соответствующего объекта недвижимости. Процентное соотношение торговой или офисной площади к общей площади объекта рассчитывается посредством деления Sсумм. на Sобщ., умноженного на 100 процентов (пункты 3.2 - 3.4 Порядка определения вида фактического использования).

Согласно акту обследования здания от 29.09.2021 рабочая группа Учреждения пришла к заключению, что нежилое здание с кадастровым номером № площадью 15988,7 кв.м полностью используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из акта обследования здания по адресу: <адрес> общей площадью 15988,70 кв.м, проведенного 15.06.2022 рабочей группой Администрации Центрального округа г. Курска, следует, что вся площадь здания фактически используется как административно-торговый центр.

Однако, как установлено судом по настоящему делу, и следует из вступивших в законную силу решений судов по ранее рассмотренным делам в отношении здания с кадастровым номером № большую часть 8-ми этажного здания занимают помещения «гараж-стоянка», нежилые помещения иного назначения частично расположены на 1-2 этажах и в подвале этого здания.

При этом в представленных административным ответчиком актах отсутствуют сведения о площадях помещений, которые используются в целях, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не указаны выявленные признаки размещения в здании помещений, используемых в коммерческих целях, в актах отсутствуют поэтажный план и экспликация, а также перечень помещений, входящих в состав здания, с указанием кадастровых номеров и описания использования каждого объекта в отдельности, что свидетельствует о том, что рабочими группами фактическое использование здания не исследовалось,

Таким образом, суд приходит к выводу, что представленные акты обследования фактического использования здания с кадастровым номером № от 29.09.2021 и от 15.06.2022 не соответствуют требованиям Порядка определения вида фактического использования и объективно не подтверждает использование не менее 20 процентов общей площади этого объекта недвижимости для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Суд также отмечает, что указанное здание не подлежало включению в Перечень на 2023 год на основании акта, составленного 15.06.2022 рабочей группой Администрацией Центрального округа г. Курска, поскольку согласно абзацу третьему пункта 2.6 Порядка определения вида фактического использования объекты недвижимости, в отношении которых органами местного самоуправления представлены акты обследования, не соответствующие форме, установленной пунктом 2.4 настоящего Порядка, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Иных доказательств, подтверждающих использование не менее 20 процентов общей площади здания с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых помещений, объектов общественного питания, бытового обслуживания в акте и прилагаемых документов не содержится и ответчиком не представлено.

Таким образом, суду не представлено доказательств, что здание с кадастровым номером № фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в связи с чем суд приходит к выводу, что оснований для включения его в Перечни на 2022 и 2023 годы не имелось.

Разрешая административные исковые требования в части включения в Перечни принадлежащих административному истцу нежилых помещений, суд исходит из следующего.

Поскольку судом установлено, что спорные нежилые помещения не входят в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, они могли быть включены в оспариваемые Перечни как самостоятельные объекты недвижимого имущества при условии, что их назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которое фактически используются для размещения перечисленных объектов. Фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (подпункт 2 пункта 1 и пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналогичные условия для нежилого помещения, налоговая база которых определяется из кадастровой стоимости, установлены в статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО.

Согласно сведениям об основных характеристиках объектов недвижимости помещение с кадастровым номером № площадью 345,8 кв.м, имеет назначение – нежилое, наименование - «технические помещения», расположено в подвале здания - комнаты №№ 3, 8-12 на поэтажном плане;

нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 201,8 кв.м, имеющее назначение – нежилое, наименование - «технические помещения», расположено на 1-м этаже – комнаты №№ 14-28 на поэтажном плане (том 2 л.д. 138-140, 152-155).

В соответствии с техническими паспортами помещений, составленными по состоянию на 15.06.2020 Курским отделением АО «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости – Федеральное БТИ», назначение объекта недвижимости с кадастровым номером № – нежилое помещение, согласно экспликации в его состав входят помещения, поименованные как складское (120,4 кв.м), технические помещения (96,3 кв.м и 69,9 кв.м), коридор (38,0 кв.м), подсобное (2,8 кв.м), насосная (18,4 кв.м), которые по назначению отнесены к складским (основным и дополнительным);

назначение объекта недвижимости с кадастровым номером № также нежилое помещение, в состав которого входят помещения - склад (106,1 кв.м), кабинеты (11,5 и 14,7 кв.м), подсобные (общей площадью 59 кв.м), душевые (3,8 и 3,8 кв.м), туалетная (2,9 кв.м), отнесенные по назначению к складским (основным и дополнительным) (том 3 л.д. 1-7, 32-37).

Таким образом, содержащиеся в ЕГРН наименования и назначения нежилых помещений с кадастровыми номерами № и № а также назначение их частей (комнат), указанных в технических паспортах, не позволяло признать их предназначенными для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания, в связи с чем для включения в оспариваемые Перечни должно было выясняться их фактическое использование.

Однако Министерством имущества Курской области акты обследования либо иные относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие нежилого помещения с кадастровым номером № условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, суду не представлено.

Из объяснений представителя административного истца и фотоснимков указанного объекта недвижимости следует, что помещение используется под склад и рабочий кабинет (том 3 л.д. 143-150). Доказательств обратного стороной административного ответчика суду не представлено.

Вопреки доводам административного ответчика, акт обследования фактического использования помещения с кадастровым номером № от 14.10.2021 не может быть признан допустимым доказательством, поскольку он не соответствует требованиям Порядка определения вида фактического использования и установленным по делу обстоятельствам (том 1 л.д. 251-252).

Так, согласно указанному акту в описании фактического использования помещения указано наименование помещения «кафе <данные изъяты> фактическое использование – общественное питание.

При этом в адресе обследуемого объекта содержится отметка о номерах комнат 3, 8-12 на поэтажном плане, но к акту не приложены поэтажный план и экспликация к поэтажному плану, а фототаблица состоит из одного снимка фасада здания, из которого невозможно установить, что изображенная на нем вывеска относится к обследованному помещению.

В то же время, из технического паспорта на здание <адрес> от 29.11.2011, с изменения по состоянию на 13.02.2017, следует, что на экспликация к поэтажному плану подвала комнаты под №№ 3, 8-12 имеют наименование «складское», «техническое», «коридор», «подсобное», «склад» и «насосная», соответственно (том 2 л.д. 22-23).

В техническом паспорте на указанный объект недвижимости от 15.06.2020 эти комнаты по назначению отнесены к складским (том 3 л.д. 1-7).

Доводы представителя административного истца о том, что указанное помещение фактически не используется, в том числе в целях, указанных в акте обследования фактического использования помещения от 14.10.2021, подтверждаются фотоснимками данного объекта, а также копией договора от 15.02.2022 на оказание работ по выполнению вывески «кафе-столовая», по которому заказчиком выступает ИП ФИО7 фотографией прайс-листа выпечки, утвержденной подписью и печатью ИП ФИО8 выписками из ЕГРН об основных характеристиках объектов недвижимости с кадастровыми номерами № из которых следует, что они с 29.12.2014 принадлежат ФИО9 расположены в подвале здания с кадастровым номером № (комнаты 22 и 25 на поэтажном плане) и именно эти помещения используются под общественное питание (том 2 л.д. 82-88, 89, 90-95, 180-186).

В силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации бремя доказывания обстоятельств фактического использования спорных объектов недвижимости возложены на административного ответчика.

Учитывая, что административным ответчиком таких доказательств суду не представлено, суд приходит к выводу, что законных оснований для включения в оспариваемые Перечни нежилых помещений с кадастровыми номерами № и № не имелось.

Таким образом, суд находит обоснованными административные исковые требования ООО «ВОРТ» о не соответствии оспариваемых в части нормативных правовых актов положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50, нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны не действующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые в части нормативные правовые акты следует признать недействующими, суд принимает во внимание конкретные обстоятельства дела и приходит к выводу, что оспариваемые в части решения подлежат признанию недействующими со дня их принятия, в противном случае признание отдельных положений нормативных актов с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца как плательщика налога на имущество.

В силу части 11 статьи 11 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решения судов по административным делам подлежат обязательному опубликованию в случаях, предусмотренных Кодексом. Такому опубликованию подлежат, в частности, решения либо сообщения о его принятии по делам об оспаривании нормативных правовых актов (пункт 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Исходя из обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что опубликованию подлежит сообщение о принятом судом решении на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу.

На основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины при подаче административного иска в размере 9 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «ВОРТ» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 563, 2168 и 4355 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24 декабря 2021 года № №

Признать недействующими со дня принятия пункты 1959, 6876 и 7407 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Министерством имущества Курской области от 27 декабря 2022 года № №

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства имущества Курской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ВОРТ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 рублей (девять тысяч рублей).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 30 марта 2023 года.

Председательствующий: судья Е.Б. Павлова