Дело № 2а-2155/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Воронеж16 сентября 2022 года

Левобережный районный суд города Воронежав составе:

председательствующего судьи Бражниковой Т.Е.,

при секретаре Белебезьевой А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС №17 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход, по страховым взносам и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС №17 по Воронежской области обратилась к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и единому налогу на вмененный доход, в связи с тем, что административный ответчик в период с 17.03.2008 по 16.03.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

С учетом уточненных требований, просит взыскать с административного ответчика задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года в сумме 4 855 руб., пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 1400,19 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 3,39 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 16 260,68 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 28.01.2019 по 05.02.2019 в сумме 61,72 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5 840 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинскоестрахование за 2018 год за период с 28.01.2019 по 05.02.2019 в сумме 13,58 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 29 354 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01ё.01.2020 по 13.01.202- в сумме 79,50 руб, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхованиеза 2019 год в сумме 6 844 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01.01.2020 по 13.01.2020 в сумме 18,64 руб., задолженность по страховым взносам за 2020 год в сумме 4260,23 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период ч 02.05.2020 по 21.06.2021 в сумме 113,13 руб. и за период с 13.05.2020 по 16.06.2021 в сумме 153,22 руб. (л.д.71-74).

В судебном заседаниипредставитель административного истца заявленные уточнённые административные требования поддержала.

Административный ответчик в судебном заседании административный иск не признал. Суду пояснил, что взыскание по начисленным страховым взносам производиться с него по судебным приказам, и какие-то суммы были уплачены добровольно, но его супругой, в связи с чем, не были учтены налоговым органом. Он обращался в налоговый орган с целью установить размер имеющейся задолженности, однако ему никто ничего не разъяснил. Считает, что с него происходит двойное взыскание одних и тех же платежей.

Определением суда от 16.09.2022 производство по делу в части взыскания со ФИО2 задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2017 года в размере 4 855 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 4 260, 23 руб., было прекращено.

Выслушав стороны, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.ст.3,23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпунктам 9, 14 п.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

По смыслу ст.57 Конституции Российской Федерации и названных норм налогового законодательства при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом о взыскании налога критерием законно установленного налога является не только установленный законом тот или иной налог, но и взыскание налога в законных процедурах.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 346.30 Налогового Кодекса Российской Федерации определено, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Согласно пункту 1 статьи 346.32 Налогового Кодекса Российской Федерации уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объект обложения для указанной категории плательщиков установлен в п. 3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации зависит от величины реального дохода, полученного таким плательщиком.

Если доход плательщика не превысил 300 тыс. руб., то взимается фиксированная сумма, зависящая от установленного размера МРОТ на начало года.

В соответствии со статьями 23, 45Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков страховых взносов установлена обязанность по своевременной и в полном объеме уплате страховых взносов.

Согласно пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Функции по контролю, обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов с 1 января 2017 г., уплачиваемых в ПФР, ФСС и ФФОМС, возложено на Федеральную налоговую службу.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, сборов, страховых взносов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик в период 17.03.2008 по 16.03.2020 был зарегистрированв качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов по конкретным видам обязательного страхования.

Также ФИО2 использовал систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

ФИО2 был обязан заплатить в срок до 09.01.2018 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23 400 руб. и страховые взносы, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 4590руб; заплатить в срок до 09.01.2019 страховые взносы за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб. и страховые взносы, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 5 840 руб.; заплатить в срок до 31.12.2019 страховые взносы за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 руб. и страховые взносы, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6 844 руб.; в срок до 31.12.2020 страховые взносы за 2020 год на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб. и страховые взносы, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 8 426 руб.

В связи с неуплатой плательщиком в установленные сроки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, инспекцией на основании статей 430 и 432 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 были сформированы требования:

- № 3443 от 31.08.2018, где предлагалось ФИО2 уплатить в том числе пени по единому налогу на вменный доход для отдельных видов деятельности в сумме 1400 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 3,39 руб., в срок до 20.09.2018;

- № 3030 от 02.03.2018, где предлагалось уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 217 год в размере 4590 руб. в срок до 26.03.2018;

- № 12394 от 06.02.2019, в котором предлагалось в срок до 12.03.2019 года уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26 545 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 28.01.2019 по 05.02.2019 в сумме 61, 72 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5840 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 28.01.2019 по 05.02.2019 в сумме 13,58 руб.;

- №2065 от 14.01.2020, в котором предлагалось в срок до 14.02.2020 уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 29 354 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01.01.2020 по 13.01.2020 в сумме 79,50 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 6884 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01.01.2020 по 13.01.2020 в сумме 18,64 руб.;

- № 50652 от 17.06.2021 в котором предлагалось в срок до 16.11.2021 уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 2 543, 38 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 13.05.2020 по 16.06.2021 в сумме 153, 22 руб. ;

- № 65370 от 22.06.2021 в котором предлагалось в срок до 17.11.2021 уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 1716,85 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 02.05.2020 по 21.06.2021 в сумме 113, 13 руб.(л.д.16-17,20-21,24-25,28-29,32-33,36-37,40-41)

В связи с неуплатой сумм в вышеуказанных требованиях, а также в сформированном требовании от 16.01.2018 № 372 и от 22.06.2021 № 6530, административный истец 08.12.2021 обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании со ФИО3 задолженности по обязательным страховым взносам и налогу на вменный доход по отдельным видам деятельности, а также начисленных пени, в общей сумме 103 605 руб. (л.д.13,65).

По данному обращению 08.12.2021 мировым судьей судебного участка № 7 в Левобережном судебном районе Воронежской области был вынесен судебный приказ № 2а-3531/2021, который был отменен 09.02.2022, в связи с поступившими возражениями должника (л.д.13,65-68).

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2). Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Согласно пункту 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Таким образом, принудительное взыскание задолженности в бюджет начинается с выставления налоговым органом требования об уплате налога, пеней, штрафа. Это следует из статей 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации, а также из актов высших судебных инстанций (пункт 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04 июня 2009 года N 1032-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2005 года N 13592/04).

При этом, положения ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

В силу положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная ст. ст. 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

Как установлено судом, налоговым органом каких-либо постановлений и решений о взыскании задолженностей по страховым взносам и пени, в тот период когда ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество ФИО4, не принимались.

Кроме того, суду не было представлено документа, составленного в порядке п.2 ч. 1 ст. 70 НК РФ, о выявлении у ФИО2 недоимки по страховым взносам д по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ (Приложение 1), при том, что составление документа о выявлении недоимки является организационной (технической) обязанностью налогового органа, выявившего недоимку.

Статья 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предъявляет специальные требования к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно быть оформлено в соответствии с требованиями частей 1, 8 и 9 статьи 125 настоящего Кодекса и подписано руководителем контрольного органа, от имени которого подано заявление. В административном исковом заявлении должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.

Таким образом, надлежащее направление административным истцом административному ответчику требования об уплате платежа в добровольном порядке является обязательным условием для обращения в суд (вопрос N 12 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2016) (утв. Президиумом ВС РФ 6 июля 2016 года).

В ходе судебного заседания административный истец не представил достоверных доказательств направления ФИО2 требования № 3443 от 31.08.2018, требования № 3030 от 02.03.2018, требования №50652 от 17.06.2021 года и требования № 65370 от 22.06.2021.

Соответственно, оснований для взыскания со ФИО2 сумм, указанных в данных требованиях, в судебном порядке, суд не усматривает

Требование № 12394 от 06.02.2019 было направлено ФИО2 10.02.2020 и требование № 2065 от 14.01.2020 было направлено ему 09.02.2019 (л.д.86-90).

Соответственно решения о взыскании задолженности в силу положений ст. 47 НК РФ, могли быть вынесены налоговым органом по требованию № 12394 от 06.02.2019 в срок до 06.02.2020, а по требованию № 2065 от 14.01.2020 в срок до 14.01.2021.

При этом, учитывая, что ФИО2 предпринимательская деятельность была прекращена 16.03.2020, налоговый орган с указанной даты утратил возможность вынесения решения о взыскании с него задолженности по страховым взносам в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации и обратился в суд с требованиями о взыскании задолженности уже в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, к мировому судье налоговый орган обратился только 08.12.2021 года, то есть с пропуском срока, установленного ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации по всем сформированным требованиям, за исключением требований № № 65370 от 22.06.2021 и№ 50652 от 17.06.2021,сведения о направлении которых в адрес административного ответчика, отсутствуют.

Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктом 2 статьи 70, статьями 46 и 47 Кодекса, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 и пункт 3 статьи 47 Кодекса) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57.

Из системного толкования положений частей 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации можно сделать вывод, что заявление о восстановлении срока подлежит обязательному рассмотрению судом, что, однако, не предполагает его обязательное удовлетворение.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам.

По настоящему административному делу все совокупные сроки, позволяющие взыскать спорную задолженность за 2017-2020 годы, истекли, однако заявление о восстановлении срока с указанием уважительных причин его пропуска, не подавалось.

Обстоятельств, которые являлись препятствием к своевременному осуществлению начала процедуры взыскания задолженности годы не приведено, срок пропущен значительно.

По мнению суда, недопустимо бессрочного взыскания недоимок по налогам в отсутствие уважительных причин, с учетом того, что налоговый орган является профессиональным участником спорных правоотношений.

Факт выдачи мировым судьей судебного приказа не исключает в случае его отмены и обращении налогового органа с административным иском в районный суд, обсудить и разрешить вопрос относительно пропуска срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в судебном заседании, которое у мирового судьи не проводится.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления о взыскании со ФИО2 задолженности по страховым взносам, а также начисленных пени, начисленных на указанные задолженности.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 289-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС №17 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход, по страховым взносам и пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме. Решение суда в окончательной форме изготовлено 30.09.2022.

Председательствующий: Бражникова Т.Е.