Дело № 2а-1120/2023 (2а-6069/2022)

(42RS0019-01-2022-010139-22)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Центральный районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в составе

председательствующего судьи Колчиной Ю.В.

при секретаре Косовой А.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Новокузнецке

09 февраля 2023 года

административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к К.О.А. о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу обратилась в суд с административным иском к К.О.А. в котором просила взыскать с ответчика задолженность по уплате пени в размере 10503,69 руб., из них задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 211,21 руб. (начисленные за период с 24.12.2018 г. по 18.11.2020 г.) по требованию № 86237 от 19.11.2020 г.; задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме 13,59 руб. (начисленные за период с 03.06.2019 г. по 10.07.2019 г.) по требованию № 61555 от 11.07.2019 г.

Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка состоит в качестве налогоплательщика К.О.А. как плательщик налогов и сборов. Приказом ФНС России № ЕД-7-4/456@ от 30.04.2021 создана Межрайоная ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (Долговой Центр). К.О.А. является плательщиком налога на доходы физических лиц. Сумма налога, подлежащая уплате составила 42250 руб.. Поскольку данный налог не был своевременно оплачен, были исчислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1894,91 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8608,78 руб. Поскольку в установленный срок административным ответчиком не была произведена оплата налоговых платежей, в его адрес было направлено требование: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени по налогу на доходы физических лиц. Судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ взыскан налог на доходы физических лиц в сумме 42250 руб., пени в сумме 56,16 руб. На основании данного судебного приказа возбуждено исполнительное производство, однако денежные средства в бюджет не поступали. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района г. Новокузнецка вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам в отношении К.О.А. в сумме 10508,08 руб., однако ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Административный истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, просит рассмотреть дело в его отсутствие. Направили ходатайство об уточнении исковых требований, поскольку ошибочно неверно указана просительная часть. С учетом уточнения просили: взыскать с К.О.А. задолженность по уплате пени в сумме 10 503,69 руб., из них задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 1894,91 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 8608,78 руб. по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик К.О.А. в судебное заседание не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причину неявки суду не сообщил.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судом по правилам главы 32 КАС РФ.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налогов производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п.6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря текущего года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п.7 настоящей статьи.

Согласно п.1 ст. 229 НК РФ Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Из материалов дела, следует, что К.О.А. 15.04.2016г. представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015г.

Сумма налога, подлежащего к уплате, согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 г. составила 42 250 руб.

Согласно ч.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с ч.8 ст.45 НК РФ правила, предусмотренные ст.45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

На основании ст. 70 НК РФ при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Поскольку обязанность по уплате налога в установленный законом срок К.О.А. исполнена не была, налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика были направлены требования об уплате налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст.75 НК РФ в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки уплачивается пеня. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора (п.3 ст.75 НК РФ).

Судом установлено, что Инспекцией административному ответчику исчислены пени по уплате налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1894,91 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8608,78 руб.

Поскольку данная обязанность ответчиком не была исполнена, в его адрес было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, в которых предложено погасить имеющуюся задолженность по доходу физических лиц.

Кроме того, судом установлено, что судебным приказом № от ДД.ММ.ГГГГ взыскан налог на доходы физических лиц за 2015г. в сумме 42 250 руб., пени в сумме 59,16 руб.

Согласно ч.1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ ("Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу. Исполнительные листы, содержащие требования о возвращении на основании международного договора Российской Федерации незаконно перемещенного в Российскую Федерацию или удерживаемого в Российской Федерации ребенка, предъявляются к исполнению в течение одного года со дня вступления в законную силу судебного акта.

Сведений о том, что на основании указанного судебного приказа возбуждалось исполнительное производство, в материалах дела не имеется, представителем Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области не представлено.

Согласно общедоступным сведениям с сайта ФССП России по объединенной базе исполнительных производств, не имеется данных о возбуждении исполнительного производства на основании названного выше приказа.

Между тем, ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган выставил К.О.А. и направил требование № 47523 о добровольной уплате пени за несвоевременную уплату налога за 2015г. в сумме 1894,91 руб. исчисленной за период с 18.06.2018 г. по 17.12.2018 г., срок уплаты установлен до 04.02.2019 года. Отправка данного требования подтверждается скриншотом сведений из базы данных налогового органа о вручении требования.

Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ в адрес К.О.А. было выставлено и направлено требование № 27689 о добровольной уплате пени за несвоевременную уплату налога за 2015г. в сумме 8608,78 руб. за период с 24.12.2018 г. по 08.01.2019 г., срок уплаты установлен до 23.11.2021 года. Отправка данного требования подтверждается скриншотом сведений из базы данных налогового органа о вручении требования.

Между тем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного истца, исходя из следующего.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться, что следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе, в определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. N 11-П, пеня относится к право восстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Право восстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 этого Кодекса РФ.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Судом установлено, что на основании судебного приказа № (о взыскании налога за 2015г.) ОСП по Центральному району г. Новокузнецка УФССП России по Кемеровской области возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ в отношении должника К.О.А. Однако ДД.ММ.ГГГГ данное исполнительное производство было окончено в связи с невозможностью взыскания. Исполнительный документ был направлен в адрес взыскателя.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в чч. 2, 4 и 7 данной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Из материалов дела не усматривается действий налогового органа по взысканию с К.О.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год после окончания исполнительного производства в течении трех последующих лет.

Поскольку пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, то с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает и срок давности по дополнительному обязательству.

В связи с этим налоговый орган фактически утратил возможность взыскания пени по уплате налога на доходы физических лиц.

При изложенных выше обстоятельствах, суд приходит к выводу, что отсутствуют основания для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с К.О.А. пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2015 год.

С учетом изложенного, в удовлетворении требований Межрайонной Инспекции ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу следует отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст.175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Межрайонной Инспекции ФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу о взыскании с К.О.А., ДД.ММ.ГГГГ г.р. задолженности по уплате пени в сумме 10503,69 руб., из них задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 1894,91 руб., по требованию № 47523 от 18.12.2018 г., задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в сумме 8608,78 руб. по требованию № 27689 от 22.09.2021 г. – отказать в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в Кемеровский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 20 февраля 2023 г.

Председательствующий: Ю.В. Колчина