УИД 34RS0002-01-2023-002113-94 Административное дело № 2а-2080/2023

Судья Резников Е.В. Дело № 33а-8760/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 16 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Еромасова С.В., Гоношиловой О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Журкиной Я.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда к ТА.у А. ВА.вичу о взыскании задолженности по страховым взносам и пени

по апелляционной жалобе административного истца ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в лице начальника ФИО1

на решение Дзержинского районного суда г. Волгограда от 24 мая 2023 года, которым постановлено:

требования ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда к ТА.у А. ВА.вичу о взыскании задолженности удовлетворить частично; взыскать с ТА.а А. ВА.вича в пользу ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2021 год в сумме 590,81 рублей, пени в сумме 2,51 рубля, пени на задолженность на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 12,11 рублей; в удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с ТА.а А. ВА.вича государственную пошлину в размере 400 рублей в доход бюджета муниципального образования город-герой Волгоград.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Еромасова С.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском, указав в обоснование требований, что ФИО2 зарегистрирован в качестве адвоката с 10 мая 2017 года, состоит на налоговом учете в Инспекции и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. Поскольку административным ответчиком в установленный законом срок обязанность по уплате соответствующих сумм страховых взносов в полном объеме не выполнена, налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось требование № 368 об уплате за 2021 год задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и сумм начисленных пени по указанным взносам. В связи с имеющейся недоимкой по указанным взносам и пени по заявлению Инспекции 26 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № 83 Волгоградской области вынесен судебный приказ № 2А-1374/2022 о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и сумм пени, который отменен 3 октября 2022 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика относительно его исполнения, при этом до настоящего времени недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере ФИО2 в полном объеме не уплачена.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, просит взыскать с ФИО2 в пользу ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда задолженность по страховым взносам на общую сумму 10 718,43 рублей, а именно: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 год в размере 7 749,05 рублей и пени по указанному страховому взносу в размере 12 рублей 11 копеек; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год в размере 2 954 рубля 76 копеек и пени указанному страховому взносу в размере 2 рубля 51 копейку.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный истец ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда ставит вопрос об отмене решения суда ввиду неправильного применения норм материального права, просит судебный акт отменить, принять по делу новое решение, которым требования налогового органа удовлетворить.

Относительно доводов апелляционной жалобы административным ответчиком ФИО2 поданы возражения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО3 требования апелляционной жалобы поддержал по содержащимся в ней доводам.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах не явки не сообщал, с заявлениями об отложении судебного заседания не обращался, в связи с чем, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие в соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные данным Кодексом страховые взносы.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются в том числе адвокаты.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают страховые взносы в следующем размере: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год – 23 400 рублей, за расчетный период 2018 года - 26 545 рублей, за расчетный период 2019 года - 29 354 рублей, за расчетный период 2020-2021 годов – 32 448 рублей; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2017 год – 4590 рублей, за расчетный период 2018 года - 5840 рублей, за расчетный период 2019 года - 6884 рубля, за расчетный период 2020-2021 годов – 8 426 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО2 с 10 мая 2017 года является адвокатом и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда.

По данным ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда обязанность по уплате страховых взносов за 2021 год ФИО2 в полном объеме добровольно не исполнена.

Налоговым органом ФИО2 через личный кабинет 18 января 2022 года в 11 часов 32 минуты направлено требование № 368 по состоянию на 14 января 2022 года об уплате недоимки за 2021 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2021 год в размере 14 249,05 рублей и пени в размере 12,11 рублей, а также страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 2 954,76 рубля и пени 2,51 рубля со сроком исполнения до 15 февраля 2022 года, что подтверждается скриншотом страницы налогоплательщика.

В установленные сроки налогоплательщиком требования не исполнены, задолженность по уплате страховых взносов за 2021 год и пени, начисленные на указанные недоимки, в полном объеме не погашены, поэтому налоговый орган 20 мая 2022 года обратился с заявлением к мировому судье судебного участка № 83 Волгоградской области о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика указанной недоимки.

26 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № 83 Волгоградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам и пене, отмененный 3 октября 2022 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения, что послужило основанием для обращения ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 31 марта 2023 года в суд с настоящим иском.

Удовлетворяя исковые требования частично, суд первой инстанции исходил из того, что размер недоимки по страховым взносам за 2021 год налоговым органом исчислен неверно, при этом у административного ответчика имеется задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2021 год в размере 590,81 рублей, а также по пени.

При установленных по настоящему делу обстоятельствах судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой данного налога.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 22 июня 2009 года N 10-П разъяснил, что налогообложение, выступая ограничением права собственности, должно быть основано на конституционном принципе равенства, который в налогообложении понимается прежде всего как его равномерность, нейтральность и справедливость, в связи с чем недопустимо двойное обложение одним и тем же налогом одних и тех же объектов, а также взимание налога при отсутствии экономического обоснования, определенного законом.

Судом апелляционной инстанций установлено, что по административному исковому заявлению ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда решением Дзержинского районного суда г. Волгограда от 21 июня 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 7 декабря 2022 года и кассационным определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 23 марта 2023 года, с ФИО2 взыскана, в том числе задолженность за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 11836,05 рублей и пени по указанному страховому взносу в размере 78 рублей 46 копеек, задолженность за 2020 год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 2963,75 рубля и пени по указанному страховому взносу в размере 16,37 рублей, а также суммы пени за уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год.

Из пояснений представителя административного истца в суде апелляционной инстанции следует, что налоговый орган обратился в службу судебных приставов для принудительного исполнения указанного выше решения суда.

Настоящее административное исковое заявление требований о взыскании с ФИО2 страховых взносов за иные налоговые периоды, кроме 2021 года, не содержит.

Как следует из представленных административным ответчиком платежных документов ФИО2 до предъявления административного искового заявления произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 32450 рублей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 8430 рублей, что подтверждается чеками по операции № 4965 и № 32 от 10 июня 2021 года.

Так, в чеке-ордере по операции № 4965 от 10 июня 2021 года на сумму 32450 рублей в графе назначение платежа указано «взносы на ОПС», в графе налоговый период указан 2021 год, а в чеке-ордере по операции № 32 от 10 июня 2021 года на сумму 8430 рублей в графе назначение платежа указано «фиксир.размер оплаты ОМС», налоговый период - 2021 год.

Указанные платежные документы подтверждают добровольную уплату ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год в полном размере в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, указанные суммы были перераспределены налоговым в счет погашения задолженности ФИО2 по страховым взносам за 2020 год при наличии вступившего в силу решения суда от 21 июня 2022 года о взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год, взыскиваемых в порядке принудительного исполнения этого судебного акта.

Подпунктом 5 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной, если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Вместе с тем у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного отнесения уплаченных ФИО2 денежных средств по чек-ордерам по операциям № 4965 и № 32 от 10 июня 2021 года к иным основаниям платежа, поскольку в данных чек-ордерах налогоплательщик идентифицировал указанные платежи, как уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже уплачена, с учетом положения пункта 3 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются в соответствии с настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что ФИО2 самостоятельно произвел оплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год, а административный истец не доказал наличие у административного ответчика задолженности по страховым взносам за 2021 год, в связи с чем у ФИО2 отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год и пени по указанным страховым взносам, что не было учтено судом первой инстанции.

При таких обстоятельствах оспариваемый судебный акт на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении требований ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда о взыскании с административного ответчика сумм недоимки по страховым взносам за 2021 год и пени, а также соответственно об отказе во взыскании в доход бюджета муниципального образования город-герой Волгоград с ФИО2 государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дзержинского районного суда г. Волгограда от 24 мая 2023 года отменить, принять по административному делу новое решение.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в удовлетворении административного искового заявления к ФИО2 о взыскании по требованию № 368 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года), за налоговый период 2021 года: налог в размере 7749,05 рублей, пени в размере 12,11 рубля, а также недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за налоговый период 2021 года: налог в размере 2954,76 рубля, пени в размере 2,51 рубля, всего на общую сумму 10 718,43 рублей отказать.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья

Судьи: