Судья Самошенкова Е.А. дело № 33а - 2414/2023

№ 2а-481/2023

67RS0003-01-2022-005834-38

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 августа 2023 года г.Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Штейнле А.Л.,

судей Савушкиной О.С., Туникене М.В.,

при помощнике судьи Смородиной А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по страховыми взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование с апелляционной жалобой ФИО1 на решение Промышленного районного суда города Смоленска от 2 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., возражения представителя УФНС России по Смоленской области ФИО2 против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (далее – ИФНС России по г. Смоленску) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности и пени по страховыми взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год - 23400 руб., за 2018 год - 26545 руб., за 2019 год - 29354 руб., за 2020 год - 32448 руб., за 2021 год - 32448 руб.; на обязательное медицинское страхование за 2017 год - 4590 руб., за 2018 год - 5840 руб., за 2019 год - 6884 руб., за 2020 год - 8426 руб., за 2021 год - 8426 руб. В обоснование указала, что административный ответчик является адвокатом, однако страховые взносы им в добровольном порядке и своевременно не уплачены, вынесенный в отношении административного ответчика судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями.

В судебном заседание представитель ИФНС России по г. Смоленску ФИО3 заявленные требования поддержала в полном объеме по вышеизложенным обстоятельствам.

Административный ответчик ФИО1 заявленные административные требования не признал в связи с пропуском срока исковой давности.

Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 02.03.2023 года административный иск ИФНС России по г. Смоленску удовлетворен.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований. Указывает, что поскольку сроком исполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2017 год явилось 31.12.2017 г., за 2018 год - 31.12.2018 г. (далее по аналогии), недоимка должна быть выявлена за налоговый период 2017 года не позднее марта 2018 года, за 2018 год - не позднее марта 2019 года (далее по аналогии). Требование об уплате за периоды 2017-2021 годы выставлено в марте 2022 года за пределами трехмесячного срока со дня выявления недоимки, следовательно, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания. Полагает, что несвоевременное совершение налоговым органом действий предусмотренных п. 4,6 ст. 69, п. 1-2 ст. 70 ст. 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Названные страховые взносы не относятся к имущественным налогам, налоговое уведомление на их уплату не выставляется, следовательно, перерасчет страховых взносов за три налоговых периода, предшествующих календарному году не возможен, считает, что, таким образом, истцом пропущен срок исковой давности.

В письменных возражениях УФНС России по Смоленской области указала на отсутствие оснований для удовлетворения апелляционной жалобы. Сведения от налогового агента, на основании которых исчислены страховые взносы, поступили в налоговый орган в феврале 2022 года, документ о выявлении недоимки сформирован 11.03.2022 г. № 12536. Требование об уплате налога № 18387 сформировано 11.03.2022 г., вручено налогоплательщику 23.03.2022 г., то есть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ), следовательно, налоговым органом не утрачена возможность принудительного взыскания.

В силу части 2 статьи 307 КАС РФ суд апелляционной инстанции извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы, представления в апелляционном порядке.

В судебное заседание апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, не явился, в связи с чем судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело без его участия.

В связи с реорганизацией Инспекции ФНС России по г. Смоленску путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области определением судебной коллегии по административным делам Смоленского областного суда от 29 августа 2023 года произведена замена административного истца его правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Смоленской области.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на жалобу, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Порядок исчисления налогов установлен статьей 52 НК РФ, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В статье 69 НК РФ указано, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со статьей 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, в фиксированном размере 29354 рублей за расчетный период 2019 года, в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года, в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2021 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, в фиксированном размере 29354 рублей за расчетный период 2019 года; в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года; в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2021 года, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

при этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.

Как следует из материалов дела, 13.06.2006 г. ФИО1 поставлен на учет в качестве адвоката (л.д.17) и является страхователем.

По причине неуплаты ФИО1 в установленный срок страховых взносов ему направлено требование № 18387 от 11.03.2022 г. со сроком уплаты до 19.04.2022 г. об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год - 23400 руб., за 2018 год - 26545 руб., за 2019 год - 29354 руб., за 2020 год - 32448 руб., за 2021 год - 32448 руб. - в общей сумме 144195 руб., пени 22550, 90 руб.; на обязательное медицинское страхование за 2017 год - 4590 руб., за 2018 год - 5840 руб., за 2019 год - 6884 руб., за 2020 год - 8426 руб., за 2021 год - 8426 руб. - в общей сумме 34166 руб., пени 4990,67 руб. (л.д.29-31), однако задолженность ФИО1 не погашена.

01.07.2022 г. и.о. мирового судьи судебного участка № 11 в г. Смоленске мировым судье судебного участка № 12 в г. Смоленске вынесен судебный приказ о взыскании со ФИО1 суммы спорной задолженности, который был отменен мировым судьей по заявлению административного ответчика 11.08.2022 г.

Настоящее административное исковое заявление подано в суд налоговым органом 25.10.2022 г.

Разрешая спор, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, учитывая, что за административным ответчиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени, представленный налоговым органом расчет задолженности не оспорен, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования, взыскав со ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и пени.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что процедура принудительного взыскания вышеуказанной задолженности соблюдена. Налоговым органом принимались меры ко взысканию задолженности по пенсионным и страховым взносам, в адрес налогоплательщика своевременно направлялось требование, также административный истец обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа, административное исковое заявление подано с соблюдением установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока обращения в суд, поскольку налоговый орган обратился в суд с иском 25.10.2022 г. после отмены 11.08.2022 г. судебного приказа от 01.07.2022 г.

Выводы суда в данной части мотивированы, соответствуют материалам дела, на основании которых правильно определены обстоятельства, имеющее значение для дела, нормам материального и процессуального права.

Требование выставлено плательщику 11.03.2022 г. в установленные налоговым законодательством сроки (в течение трех месяцев с момента выявления недоимки в феврале 2022 года), процедура уведомления о заявленных требованиях соблюдена (л.д. 29-32). Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Вместе с тем, в установленный законом срок ФИО1 не оплатил страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обязанность органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц установлена статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

До 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование были возложены на Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральным законом от 3 июля 2016 г. №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акта Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" эти полномочия были переданы налоговым органам.

Исследованными судом доказательствами подтверждается, что до февраля 2022 года налоговый орган не получал от налогового агента сведения, на основании которых исчислены страховые взносы, соответственно срок для обращения в суд с требованиями о взыскании со ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы налоговым органом не пропущен.

Таким образом, суд, с учетом приведенных выше положений закона, удовлетворяя требования налогового органа, правомерно исходил из соблюдения налоговым органом сроков и процедуры обращения в суд с требованием о взыскании задолженности со ФИО1 по уплате страховых взносов в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, и пени, обоснованности расчета начисленных сумм, неисполнения административным ответчиком обязанности по их уплате, что опровергает доводы административного ответчика о выставлении требования за пределами трехмесячного срока со дня выявления недоимки.

Доводы заявителя о невозможности перерасчета страховых взносов за три налоговых периода, предшествующих календарному году и пропуске срока исковой давности о взыскании задолженности подлежат отклонению, поскольку для налоговых правоотношений при подаче административного иска в суд после отмены судебного приказа подлежит применению правило о сроках, установленное частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принудительное взыскание страховых взносов, пеней за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) и по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством. Согласно части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что 01.07.2022 г. и.о. мирового судьи судебного участка № 11 в г. Смоленске мировым судье судебного участка № 12 в г. Смоленске по заявлению ИФНС России по г. Смоленску выдан судебный приказ о взыскании задолженности по пенсионным и страховым взносам и пеней, который определением этого же мирового судьи от 11.08.2022 г. в связи с поступившими возражениями административного ответчика был отменен. В рассматриваемом случае мировой судья не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа. 25.10.2022 г., то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа, инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Как разъяснено в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, срок обращения за выдачей судебного приказа подлежал проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей, который, выдавая судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по страховым взносам, не установил оснований к отказу в принятии заявления о вынесении судебного приказа или его возврату в порядке статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в том числе по основанию пропуска срока для обращения за судебным приказом.

Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (часть 3 статьи 123.8 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обжалованию не подлежит, то районный суд при рассмотрении административного искового заявления о взыскании задолженности по страховым взносам после отмены судебного приказа не вправе был проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и соблюдение им срока на такое обращение.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года N 381-О-П).

Доводы апелляционной жалобы основаны на ошибочном толковании норм права, противоречат установленным обстоятельствам и материалам дела, не содержат фактов, не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела, которые влияли бы на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела судом первой инстанции установлены полно и правильно, выводы суда мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам и материалам дела, нарушений норм материального и процессуального права, которые могли привести к принятию неправильного судебного акта, судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь ст. ст.308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 2 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: