Решение по делу № 2А-367/2023 от 24.05.2023 - о признании решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов незаконными и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов.

УИД № 57RS0027-01-2023-000333-42

Производство № 2а-367/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 мая 2023 г. г. Орел

Северный районный суд г. Орла в составе судьи Щукина М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Исайкиной Л.В.,

с участием административных истцов ФИО1, ФИО4, ФИО5,

представителя административного ответчика УФНС России по Орловской области ФИО6,

представителя административного ответчика Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Северного районного суда г. Орла административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО4, ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области о признании решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов незаконными и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, ФИО4 обратились в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее - ИФНС России по г. Орлу) о признании незаконными решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налога и страховых взносов и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов. В обоснование заявленных требований указали, что они являются наследниками имущества ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ. По данным налогового органа у ФИО3 имеется переплата по налогам в общей сумме 241 077,70 рублей, в том числе 18865,70 рублей - налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет; 23400 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период, начиная с 01.01.2017 года, 153 521 рубль – страховые взносы на обязательное страхование в фиксированном размере, за периоды, истекшие до 01.01.2017 года, 8859,42 рублей – налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, 36431 рубль – налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ). Сумма излишне уплаченного ФИО3 налога и страховых взносов включена в состав наследственного имущества, нотариусом им выданы свидетельства о праве на наследство по закону 18.09.2021 года. Они обратились в ИФНС России по г. Орлу с заявлениями о возврате излишне уплаченного ФИО3 налога соразмерно их долям в праве на наследственное имущество, однако получили отказ в осуществлении возврата излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов. Их жалобы на решения налоговой инспекции УФНС России по Орловской области оставлены без удовлетворения. На протяжении последних лет жизни ФИО3 лечилась от онкологического заболевания, с 24.08.2018 года ей была установлена первая группа инвалидности. Неизвестность факта нарушения ее прав послужило препятствием для своевременного обращения в налоговый орган, либо в суд. По изложенным основаниям истцы с учетом последующих уточнений просили суд признать незаконными решения ИФНС России по г. Орлу № №8053, 8054,8055,8057,8058,8059,8060,8061,8062, 8063 от 09.09.2021 года об отказе им в осуществлении возврата переплаты по налогам, признать незаконным решение УФНС России по Орловской области № 161 от 13.10.2021 года; обязать ответчика произвести выплату денежных средств в пользу ФИО1 в размере 40 179,64 рублей и в пользу ФИО4 – 80 359,24 рублей и взыскать в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 1405,37 рублей, в пользу ФИО4 взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2610,77 рублей.

ФИО5 заявила самостоятельные требования относительного предмета спора, просит суд признать незаконными решения ИФНС России по г. Орлу № №20367, 20371,20372,20373,20374,20375, 20376, 20377, 20378, 20380, 20381, 20382, 20383 от 31.05.2022 года об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа); признать за ней в порядке наследования право на излишне уплаченный налог в размере 40340,73 рублей; обязать ответчика произвести возврат ей из бюджета сумму излишне уплаченного ФИО3 налога в размере 40 340,73 рублей и взыскать в ее пользу расходы по оплате государственной пошлины в сумме 1410,22 рублей. В обоснование заявленных требований указала, что является наследником ФИО3 в размере 1/6 доли наследственного имущества. Наследодателем при жизни излишне был уплачен налог в общей сумме 242 044,42 рублей. Излишне уплаченный налог является имуществом наследодателя, поэтому подлежит включению в состав наследства. Наследодателю не было известно о факте переплаты, поэтому ФИО3 не обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Определением судебной коллегии по гражданским делам Орловского областного суда от 11.01.2023 года исковое заявление ФИО1, ФИО4, ФИО5 определено к рассмотрению в порядке административного судопроизводства.

В связи с реорганизацией ИФНС России по г. Орлу путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области произведена замена административного ответчика с ИФНС России по г. Орлу на Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области.

С учетом того, что до 01.01.2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу закона были возложены на Пенсионный фонд РФ, в ходе рассмотрения дела Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области привлечено к участию в деле в качестве административного ответчика.

В судебном заседании административные истцы ФИО1, ФИО4 и ФИО5 заявленные ими требования поддержали по основаниям, изложенным в административных исковых заявлениях.

Представитель административного ответчика УФНС России по Орловской области по доверенности ФИО6 и представитель административного ответчика Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области ФИО7 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что при жизни наследодатель ФИО3 не обращалась с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога.

Заинтересованное лицо нотариус ФИО8, надлежаще извещенная о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась, представила письменные пояснения по заявленным требованиям, в которых указала, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Заинтересованное лицо нотариус ФИО9 надлежаще извещена о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Заинтересованные лица администрация г. Орла и Межрайонное территориальное управление Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях надлежаще извещены о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание своих представителей не направили. От представителя администрации г. Орла по доверенности ФИО10 поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Суд, выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика, при этом задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01 января 2017 года регулировал Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, утративший силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ на лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, была возложена обязанность по уплате соответствующих страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд медицинского страхования и определены размеры этих взносов (статьи 5, 14).

Пунктом 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ на плательщиков страховых взносов возложена обязанность правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы. Также пунктом 3 части 1 названной статьи предусмотрено право плательщиков страховых взносов на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 11 ст. 26 названного закона сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежала возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 1 января 2017 года переданы налоговым органам, в связи с чем решения в отношении уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года, принимаются территориальными налоговыми органами.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов предусмотрен статьей 78 НК РФ, в соответствии с п. 6 которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ч. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (ч. 4 ст.1152 ГК РФ).

Как следует из материалов дела, ФИО3 с 04.08.1997 года по 07.08.2019 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, прекратила предпринимательскую деятельность в связи со смертью, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией свидетельства о смерти <...> от 13.08.2019 года.

В связи с осуществлением предпринимательской деятельности ФИО3 состояла на учете в качестве плательщика ЕНВД, а также применяла упрощенную систему налогообложения.

По данным налогового органа в отношении налогоплательщика ФИО3 по состоянию на 24.06.2021 года сложилась переплата следующих налогов и страховых взносов: налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в размере 18 865,70 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 530,06 рублей; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчётные периоды, начиная с 01 января 2017 года в сумме 20 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 10,51 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 0,56 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 0,01 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 23 400 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере 153 521,58 рублей; налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 8 859,42 рублей; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 36 431 рубль; минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года) в размере 395,58 рублей; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 10 рублей, а всего в общей сумме 242 044,42 рублей.

Согласно материалам наследственного дела к имуществу ФИО3 №76/2019, предоставленным нотариусом ФИО8, наследниками, принявшими наследство, являются истцы ФИО1, ФИО4, ФИО5, ФИО13 и ФИО2 ФИО20 отказался от причитающейся ему доли наследства в пользу ФИО4

Установлено, что после принятия наследства ФИО13 умер 09.03.2020 года, а ФИО2 умер 09.03.2022 года, что подтверждается копией свидетельства о смерти <...> от 11.03.2020 года и записью акта о смерти № 170№ от ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Каждому из наследников ФИО1, ФИО5 и ФИО4 были выданы свидетельства о праве на наследство по закону в отношении указанной переплаты по налогам и сборам: ФИО1 и ФИО5 – в размере 1/6 доли наследственного имущества, а ФИО4 – в размере 1/3 доли наследственного имущества. ФИО13 и ФИО2 свидетельства о праве на наследство выданы не были.

После смерти ФИО13 с заявлением о принятии наследства обратилась его супруга ФИО11, дочь наследодателя ФИО15 отказалась от причитающейся ей доли наследства, оставшегося после смерти ее отца, в связи с этим временно исполняющим обязанности нотариуса Таганрогского нотариального округа Ростовской области ФИО9 – ФИО16 были выданы ФИО11 свидетельства о праве на наследство по завещанию, в том числе и на 1/6 долю имеющейся переплаты по налогам и сборам, уплаченным ФИО3 Согласно информации, опубликованной на основании официальных данных Единой информационной системы нотариата Российской Федерации на сайте Федеральной нотариальной палаты, в Реестре наследственных дел не имеется сведений об открытии наследственного дела к имуществу ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ.

Заявленный административный иск ФИО11 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области о признании решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов незаконными и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов на основании определения суда от 24.05.2023г. оставлен без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка обращения с административным иском.

Судом также установлено, что истцы ФИО1, ФИО4 и ФИО5 обращались в ИФНС России по г. Орлу с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного ФИО3 налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). ФИО1 и ФИО4 обратились с такими заявлениями в налоговый орган 19.08.2021 года, а ФИО5 – 11.05.2022 года. ФИО1 просила возвратить ей сумму излишне уплаченного налога в размере 40179,63 рублей, ФИО4 просил возвратить ему излишне уплаченный налог в общей сумме 80359,26 рублей, а ФИО5 – в сумме 40 340,73 рублей.

ИФНС России по г. Орлу по итогам рассмотрения заявлений ФИО1 вынесла решения об отказе в возврате налога № 8059,8060,8061,8062,8063 от 09.09.2021 года. По итогам рассмотрения заявлений ФИО4 от 19.08.2021 года и ФИО5 от 11.05.2022 года налоговым органом приняты решения об отказе в возврате налога № 8053,8054,8055,8057,8058 от 09.09.2021 года и № 20367, 20371, 20372, 20373, 20374,20375, 20376, 20377, 20378, 20380, 20381, 20382, 20383.

УФНС России по Орловской области решением от 13.10.2021 года № 161 жалоба ФИО1 на решения ИФНС России по г. Орлу от 09.09.2021 года об отказе в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) оставлена без удовлетворения.

Также истцы ФИО1 и ФИО4 13.10.2021 года обратились в Отделение ПФР по Орловской области с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО12 страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года.

Комиссией по вопросам принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов приняты решения об отказе в возврате излишне уплаченных денежных средств.

ФИО5 в Отделение ПФР по Орловской области не обращалась, вмести с тем досудебное обращение в Пенсионный фонд по данной категории дел не предусмотрено действующим законодательством.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии со ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст.128 ГК РФ (в ред. Федерального закона от 18.03.2019 N 34-ФЗ) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте (п.1 ст.129 ГК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 68 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу пункта 3 статьи 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только в том случае, если эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были получены им при жизни.

С учетом установленных обстоятельств, исходя из того, что при жизни ФИО3, являясь индивидуальным предпринимателем, осуществляла уплату налогов и страховых взносов, и у нее образовалась переплата по налогам и страховым взносам, в связи с чем у налогоплательщика возникло право на возврат излишне уплаченных сумм, однако данное право не было реализовано ФИО3 при жизни, суд приходит к выводу о том, что суммы излишне уплаченных ею налогов и страховых взносов подлежат включению в состав наследственного имущества после ее смерти и, соответственно, право на их получение переходит к ее наследникам.

Приходя к указанным выводам, суд принимает во внимание, что несмотря на отсутствие прямого нормативного регулирования рассматриваемого в рамках данного дела вопроса, законодательно установленных ограничений для включения в состав наследственного имущества умершего налогоплательщика денежных средств, полагавшихся ему при жизни в соответствии с нормами налогового законодательства и ранее действовавшего Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, не имеется. При этом, несмотря на то, что в статье 44 НК РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, с учетом пункта 7 ст.3 НК РФ, в силу которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

При вынесении решения судом так же учитывается, что закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Указанные законоположения следует рассматривать как направленные на защиту прав налогоплательщиков. Изложенное соответствует правовой позиции, отраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 1665-О-О.

В силу пункта 3 статьи 78 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Аналогичное законоположение содержалось в п.8 ст.27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в силу которого орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, был обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта в письменной форме или в форме электронного документа. Указанное сообщение должно было быть передано руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В рассматриваемом случае материалы дела не содержат доказательств того, что пенсионный и налоговый органы уведомляли ФИО3 о наличии переплаты по налогам и страховым взносам и, соответственно, на момент смерти ей было известно о наличии такой переплаты.

В свою очередь, о нарушении права на получение излишне уплаченных наследодателем сумм налогов и страховых взносов административным истцам стало известно лишь после принятия обжалуемых решений налогового органа, при том, что нотариусом им были выданы свидетельства о праве на наследство на сумму переплат по налогам и страховым взносам. Рассматриваемые требования были предъявлены административными истцами в суд в течение трех лет со дня принятия решений об отказе в возврате излишне уплаченных налогов, то есть в пределах установленного законом срока.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

С учетом установленных в ходе рассмотрения данного административного дела обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что обжалуемые административными истцами решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов являются незаконными, а требования ФИО1, ФИО4 и ФИО5 об обязании произвести им выплату сумм излишне уплаченных наследодателем налогов и страховых взносов – подлежащими удовлетворению. При этом, поскольку до 01.01.2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование принадлежали Пенсионному Фонду РФ, то возврат страховых взносов, излишне уплаченных за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года, должен осуществляться Отделением Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области.

Таким образом, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст.103 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с ч.1 ст.111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Установлено, что при подаче иска в суд ФИО1 была уплачена государственная пошлина в размере 1 405,37 рублей, ФИО4 – в сумме 2 610,77 рублей, ФИО5 – в сумме 1 410,22 рубля.

Принимая во внимание, что действующее процессуальное законодательство не содержит исключений для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой состоялось решение, в том числе, в случае, когда другая сторона в силу закона освобождена от уплаты государственной пошлины, то понесенные административными истцами расходы по оплате государственной пошлины подлежат возмещению административными ответчиками УФНС России по Орловской области и Отделением Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области. С учетом размера сумм, подлежащих в соответствии с решением суда выплате каждым из административных ответчиков каждому из административных истцов, с УФНС России по Орловской области подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в пользу ФИО5 в размере 521,78 рублей, в пользу ФИО1 – 505,93 рубля, в пользу ФИО4 – 939,88 рублей; с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в пользу ФИО5 в размере 888,44 рубля, в пользу ФИО1 – 899,44 рубля, в пользу ФИО4 – 1 670,89 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 227-228 КАС РФ, суд

решил:

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО4, ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области о признании решений налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов незаконными и признании права собственности в порядке наследования на сумму излишне уплаченных наследодателем налога и страховых взносов удовлетворить.

Признать незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу об отказе в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов от 31.05.2022г. № 20367, 20371, 20372, 20373, 20374, 20375, 20376, 20377, 20378, 20380, 20381, 20382, 20383.

Признать за ФИО5 в порядке наследования после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ право на излишне уплаченный налог и страховые взносы в сумме 40 340 (сорок тысяч триста сорок) рублей 73 копейки.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области произвести возврат суммы излишне уплаченных ФИО3 налогов в пользу ФИО5 в сумме 14 751 (четырнадцать тысяч семьсот пятьдесят один) рубль 96 копеек.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области произвести возврат суммы излишне уплаченных ФИО3 страховых взносов в пользу ФИО5 в сумме 25 588 (двадцать пять тысяч пятьсот восемьдесят восемь) рублей 77 копеек.

Взыскать с Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области в пользу ФИО5 государственную пошлину в сумме 521 (пятьсот двадцать один) рубль 78 копеек.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области в пользу ФИО5 государственную пошлину в сумме 888 (восемьсот восемьдесят восемь) рублей 44 копейки.

Признать незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу об отказе в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов от 09.09.2021г. № 8053, 8054, 8055, 8057, 8058, 8059, 8060, 8061, 8062, 8063 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области № 161 от 13.10.2021г.

Признать за ФИО1 в порядке наследования после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ., право на излишне уплаченный налог и страховые взносы в сумме 40 179 (сорок тысяч сто семьдесят девять) рублей 64 копейки.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области произвести возврат суммы излишне уплаченных ФИО3 налогов в пользу ФИО1 в сумме 14 590 (четырнадцать тысяч пятьсот девяносто) рублей 87 копеек.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области произвести возврат суммы излишне уплаченных ФИО3 страховых взносов в пользу ФИО1 в сумме 25 588 (двадцать пять тысяч пятьсот восемьдесят восемь) рублей 77 копеек.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в пользу ФИО1 государственную пошлину в сумме 505 (пятьсот пять) рублей 93 копейки.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области в пользу ФИО1 государственную пошлину в сумме 899 (восемьсот девяносто девять) рублей 44 копейки.

Признать за ФИО4 в порядке наследования после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ право на излишне уплаченный налог и страховые взносы в сумме 80 359 (восемьдесят тысяч триста пятьдесят девять) рублей 24 копейки.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области произвести возврат суммы излишне уплаченных ФИО3 налогов в пользу ФИО4 в сумме 29 181 (двадцать девять тысяч сто восемьдесят один) рубль 70 копеек.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области произвести возврат суммы излишне уплаченных ФИО3 страховых взносов в пользу ФИО4 в сумме 51 177 (пятьдесят одна тысяча сто семьдесят семь) рублей 54 копейки.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в пользу ФИО4 государственную пошлину в сумме 939 (девятьсот тридцать девять) рублей 88 копеек.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Орловской области в пользу ФИО4 государственную пошлину в сумме 1 670 (одна тысяча шестьсот семьдесят) рублей 89 копеек.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Северный районный суд г. Орла путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме будет изготовлено 07 июня 2023 года.

Судья М.А. Щукин