УИД 34RS0005-01-2025-002786-82

Дело № 2а-2797/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 сентября 2025 года город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в составе:

председательствующего судьи Костюк И.И.,

при секретаре судебного заседания Кибиткиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Волгограде административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 9 по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа, в обоснование иска, указав, что в отношении него проведена налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 22 октября 2024 года № 4117. 15 апреля 2025 года ФИО1 получена копия решения № 850 от 28 марта 2025 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. В 2023 году ФИО1 реализовал 7 нежилых помещений расположенных по адресу: <адрес> Налоговый орган пришел к выводу о том, что доход полученный от реализации нежилого помещения, а так же двух земельных участков, является доходом от предпринимательской деятельности и должен учитываться при исчислении налога, подлежащего уплате за этот период. Считает решение незаконным поскольку объекты недвижимости находились в его собственности более 12 лет. Хозяйственно-общественные блоки строились для удовлетворения личных и семейно-бытовых потребностей, они не предназначены для использования их в целях связанных с предпринимательской деятельностью. ФИО1. не является ни учредителем коммерческой организации, ни индивидуальным предпринимателем, а является учредителем Кооператива хозяйственно-общественных блоков для хранения имущества граждан «Хользунова», зарегистрированного по адресу: <адрес>некоммерческой организации. Свое личное имущество кому-либо не передавал и имущество в коммерческих целях не использовалось. Основание начисления дохода от деятельности такси ФИО1. не оспаривает. Не согласившись с решением налогового органа ФИО1 была подана апелляционная жалоба. Решением УФНС России по Волгоградской области от 20 июня 2025 года № 3400-2025/000674/И, решение МИФНС России № 9 по Волгоградской области № 850 от 28 марта 2025 года оставлено без изменения. Копия Решением УФНС России по Волгоградской области получена ФИО1 15 апреля 2025 года.

Просит суд отменить решение МИФНС России № 9 по Волгоградской области от 28 марта 2025 года № 850 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения как незаконное и необоснованное.

Определением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда от 17 сентября 2025 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по Волгоградской области.

Административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании, заявленные требования поддержали, по основаниям, изложенным в административном исковом заявление.

Представитель административных ответчиков МИФНС РФ № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области ФИО3, действующая на основании доверенностей, в судебном заседании, возражала против заявленных требований, по основаниям изложенным в письменных возражениях.

Выслушав участвующих лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Судом установлено, что ФИО1. с 01 июля 2023 года по 08 декабря 2023 года перечислялись денежных средств от деятельности такси в сумме 66 815 рублей через сервис Mozen - сервис моментальных выплат для такси и таксопарков. Денежные средства в размере 66 815 рублей перечислены на счет ФИО1. от ИП ФИО4, который оказывает агентские услуги по предоставлению электронной площадки Mozen-ZVEN.

С 23 декабря 2023 ФИО1. зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области как плательщик налога на профессиональный доход с видом деятельности «Перевозка пассажиров и багажа» через сервис «ЯндексТакси». Таким образом, полученные ФИО1. вышеуказанные денежные средства квалифицированы в качестве дохода и включены в налоговую базу по НДФЛ за 2023 год.

Решением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда от 22 апреля 2010 года за ФИО1 признано право собственности на завершенные строительством объекты капитального строительства и хозяйственно-общественные блоки <адрес> За ФИО1 признано право собственности на завершенные строительством объекты капитального строительства и хозяйственно-общественные блоки <адрес>.

Решение вступило в законную силу.

Право собственности зарегистрировано на завершенные строительством объекты капитального строительства и хозяйственно-общественные блоки <адрес> за ФИО5 с 11 января 2011 года по март-апрель 2023 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса определено, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно, срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год - 02 мая 2024 года.

Ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации установлена статьей 119 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 214.10 Кодекса в случае неисполнения Налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Кодекса.

Согласно данным, полученным от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в рамках статьи 85 НК РФ, ФИО1. реализовал в 2023 году объекты собственности в виде нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес>

-пом. 15 (кадастровый №), находящийся в собственности с 11.01.2011 по 04.08.2023; стоимость по договору составила 340 000 рублей;

-пом.52 (кадастровый №), находящийся в собственности с 11.01.2011 по 04.08.2023; стоимость по договору купли-продажи составила 340 000 рублей;

-пом.53 (кадастровый №), находящийся в собственности с 11.01.2011 по 04.08.2023; стоимость по договору купли-продажи составила 340 000 рублей;

-пом. 57 (кадастровый №), находящийся в собственности заявителя с 11.01.2011 по 07.08.2023; стоимость по договору купли.-продажи составила 340 000 рублей;

-пом. 58 (кадастровый №), находящийся в собственности с 11.01.2011 по 04.08.2023; стоимость по договору купли-продажи составила 340 000 рублей;

-пом.60 (кадастровый №), находящийся в собственности с 11.01.2011 по 04.08.2023; стоимость по договору купли-продажи составила 340 000 рублей;

-пом.61 (кадастровый №), находящийся в собственности с 11.01.2011 по 14.03.2023; стоимость по договору купли-продажи составила 330 000 рублей.

Таким образом, доходы ФИО1 от реализации нежилых помещений по договорам купли-продажи объектов собственности составила 2 370 000 рублей.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется:

-в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых садовых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков, или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

-в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося. в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей.

При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В то же время подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса определено, что если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи, в том числе, недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Исходя из пункта 4 статьи 217.1, пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса, в случае продажи физическим лицом объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (5-ти лет) и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Если условия, установленные пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса, не выполняются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В тоже время, абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

В этой связи, если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи не освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц независимо от срока владения таким нежилым помещением.

Исходя из абзаца 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, обязанным зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, осуществляемые систематически на свой риск организованные действия по использованию имущества, направленные на извлечение прибыли.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ прямо предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Такие граждане также не вправе ссылаться на то, что не являются предпринимателями и в отношении заключенных им при этом сделок (пункт 4 статьи 23 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 27.12.2012 № 34-П, отсутствие такой государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Таким образом, для исполнения налоговых обязанностей отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения. В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства.

Как указано в Определениях Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 № 1017-О-О и от 22.03.2012 № 407-О-О, определяющее значение для целей налогообложения имеет характер использования имущества.

Учитывая изложенное, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, без соответствующей регистрации, не освобождается от уплаты НДФЛ от продажи объектов недвижимости, которые использовались в предпринимательской деятельности, к таким доходам положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не применяются.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ за 2023 год налоговым органом установлено, что ФИО1 с 16 февраля 2011 года является учредителем Кооператива хозяйственно-общественных блоков для хранения имущества граждан «Хользунова», зарегистрированного по адресу: 400105, <...> сооружение 6Б. В качестве основного вида деятельности Кооператива заявлен - 52.21.24 «Деятельность стоянок для транспортных средств».

ФИО1 на дни заключения вышеуказанных договоров купли-продажи в качестве индивидуального предпринимателя не регистрировался, однако, согласно данным базы ЕГРН:

- в 2020 году ФИО1 реализовано два земельных участка, расположенным в р.<адрес> и <адрес>, а также два нежилых помещения, расположенных по адресу: <адрес> - блоки № 56 и № 63;

- в 2021 году ФИО1 реализовано 4 нежилых помещения, расположенных по указанному адресу - блоки № 54, 55, 59, 65;

- в 2022 году ФИО1 реализовано пять блоков: блоки № 62, 64 и три блока без номеров, в 2023 году реализовано семь блоков: № 15, 52, 53, 57, 58, 60, 61.

Вышеизложенные обстоятельства ФИО1 в судебном заседании не оспаривались.

При таких обстоятельствах налоговый орган верно пришел к выводу, что деятельность ФИО1 по реализации нежилых помещений (блоков) направлена на получение систематического дохода и рассматривается в данном случае как предпринимательская.

С учетом вышеизложенного, налоговый орган верно принял решение, о том, что в данном случае не имеется оснований для предоставления ФИО1 имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, с дохода, полученного заявителем в 2023 года от продажи семи нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес>: блоки № 15, 52, 53, 57, 58, 60, 61, в соответствии с пунктами 1-3 статьи 228 НК РФ подлежит исчислению НДФЛ, а также представление налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год не позднее 02 февраля 2024 года.

Согласно пункту 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи недвижимого имущества, полученным после 01 января 2020 года, определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Кодекса, а именно, в случае получения налогоплательщиком дохода от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно информационных ресурсов налогового органа и выпискам ЕГРН по состоянию на 01 января 2023 года кадастровая стоимость реализованных ФИО1. в 2023 году объектов - нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес>, составила:

-пом.15 (кадастровой №) - 68 068, 04 руб.;

-пом. 52 (кадастровой №) - 68 068, 04 руб.;

-пом. 53 (кадастровой №) - 68 068,04 руб.;

-пом.. 57 (кадастровый №) - 68 417, 1 руб.;

-пом. 58 (кадастровый №) - 68 417, 1 руб.;

-пом. 60 (кадастровой №) - 68 417, 1 руб.;

-пом. 61 (кадастровый №) - 68 068,04 рубля.

В данном случае в целях исчисления НДФЛ с реализации имущества налоговым органом верно приняты суммы, указанные в договорах купли-продажи спорных объектов.

При этом информация о кадастровой стоимости спорных объектов, отраженная на стр. 4 оспариваемого решения, является опечаткой, которая не привела к неправильному расчету НДФЛ и не повлияла на расчет доначисленного налога.

При таких обстоятельствах, доходы ФИО1 от реализации нежилых помещений обоснованно приняты налоговым органом исходя из сумм, указанных в договорах купли-продажи объектов собственности и составили 2 370 000 рублей.

Иные доводы не подлежат правовой оценке, поскольку не диктуются заявленными требованиями.

При установленных обстоятельствах, решение МИ ФНС России № 9 по Волгоградской области от 28 марта 2025 года № 850 вынесено налоговым органом законно и обоснованно, оснований к отменен данного решения не имеется.

На основании вышеизложенного в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа, следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС России № 9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: И.И. Костюк

СПРАВКА: резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате 18 сентября 2025 года. Мотивированный текст решения изготовлен 29 сентября 2025 года.

Судья: И.И. Костюк