Дело № 2а-770/2025 (УИД: 37RS0012-01-2025-000720-14)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 мая 2025 года г. Иваново

Октябрьский районный суд города Иваново в составе:

председательствующего судьи Каташовой А.М.,

при секретаре Даниловской С.С.,

с участием административного истца У.А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению У.А.Е. к Управлению Федеральной налоговой службы по Ивановской области о признании действий налогового органа незаконными,

установил:

У.А.Е. обратился в суд с вышеуказанным административным иском, в котором с учетом изменения заявленных требования в порядке ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ)(л.д. 165, 196) просит: признать незаконными начисление налоговым органом задолженности по имущественным налогам в общем размере 3 114 рублей и пени по данным имущественным налогам и налогу на профессиональный доход (далее - НПД) на момент вставления налоговым органом требования от 02 ноября 2024 года; аннулировать данные начисления; взыскать с административного ответчика, понесенные им судебные расходы по оплате государственной пошлина в размере 3 000 рублей.

Требования мотивированы тем, что он имеет статус самозанятого и является плательщиком НПД. 02 ноября 2024 года ему в приложение «Госуслуги» поступило требование №, в котором было указано на наличие у него задолженности по имущественным налогам, а также начисленным на данные налоги и на НПД пени. С данными начислениями он не согласен, поскольку имущественные налоги за 2024 год были им оплачены 13 июля 2024 года на основании поступившего в его адрес налогового уведомления №, а действия налогового органа по зачислению денежных средств в иную недоимку являются неправомерными. НПД оплачивается им своевременно через установленное на его телефоне приложение «Мой налог» в предусмотренные законом сроки в виду использования им возможности автоплатежа в указанной программе. Несвоевременное списание денежных средств в счет уплаты НПД в октябре 2024 года было связано с проблемами в работе приложения из-за чего не сработал автоплатеж, что подтверждено ответом налогового органа на его обращение. В этой связи начисление пени за несовременную уплату НПД в указанном случае считает неправомерным. Он неоднократно обращался в адрес налогового органа с целью аннулирования спорной задолженности и пени, на что не получил ответа, который бы его устроил. В этой связи он обратился в суд с настоящим административным иском.

Административный истец У.А.Е. в судебном заседании заявленные требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ивановской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие. Ранее в судебных заседаниях с заявленными требованиями не согласился по основаниям, указанным в письменном отзыве (л.д. 82-87) и дополнении к нему (л.д. 171-174).

Выслушав административного истца, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме (ст. 226 КАС РФ).

На основании ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном указанным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Согласно ст. 11 НК РФ недоимкой считается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 1 ст. 3 НК РФ предусмотрена обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

По смыслу приведенных норм возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, исчисленного в установленном налоговым законодательством порядке, связано с появлением объекта налогообложения, и, как следствие, уплата суммы налога должна быть обусловлена именно необходимостью исполнения налогоплательщиком указанной обязанности.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Статьей 18 НК РФ установлены специальные налоговые режимы, к которым наряду с другими относится и налог на профессиональный доход (далее – НПД).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом.

Согласно п. 1 ст. 5 указанного Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 8 названного Федерального закона налоговой базой признает денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг; имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговым периодом признает календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 11 указанного Федерального закона уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение «Мой налог» устанавливаются порядком использования мобильного приложения «Мой налог».

Из материалов дела следует и не оспаривалось сторонами, что У.А.Е. с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве налогоплательщика НПД.

Взаимодействие между ним как плательщиком НПД и налоговым органам происходит удаленно посредством использования мобильного приложения «Мой налог», установленного на принадлежащим ему телефоне, что соответствует положениям ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 422-ФЗ, согласно которой физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе через мобильное приложение «Мой налог» или через кредитную организацию уполномочить на реализацию установленных Федеральным законом прав и исполнение обязанностей Партнеров, которые осуществляют информационный обмен с налоговыми органами, включая получение от налоговых органов сведений, полученных налоговыми органами при применении такими физическими лицами специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»(л.д. 124-125,176-193,197, 214-238).

В мобильном приложении «Мой налог» У.А.Е. в период 2024 года были сформированы чеки, вследствие чего налоговым органом в автоматическом режиме начислялся НПД (л.д. 124-125).

Согласно сформированного чека за налоговый период июнь 2024 года (л.д. 124) начислен НПД в сумме 5 532 рубля 67 копеек со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Однако обязанность по его уплате в указанный срок У.А.Е. не выполнил, что подтверждается выпиской по его счету в ПАО Сбербанк, с которого он производит уплату НПД.

Доказательств своевременного исполнения обязанности по уплате вышеуказанного налога им в материалы дела не представлено.

При этом У.А.Е. ДД.ММ.ГГГГ осуществлена уплата имущественных налогов (транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц) за 2023 год в общем размере 3 114 рублей (л.д. 15) как единый налоговый платеж по поступившему в его адрес налоговому уведомлению № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 9).

Данный платеж был отражен на лицевом счете налогоплательщика (л.д. 133-134), и налоговым органом распределен в уплату НПД за июнь 2024 года в срок его уплаты (ДД.ММ.ГГГГ). Остаток долга по НПД за названный налоговый период в размере 2 418 рублей 67 копеек (5 532,67 - 3 114) оплачен административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, что также отражено в представленной административным истцом выписке по счету.

С действиями административного ответчика по зачислению суммы уплаченных имущественных налогов в платеж по НПД У.А.Е. не согласен, считает их не соответствующими действующему законодательству.

Вместе с тем с данными доводами административного истца суд согласиться не может по следующим основаниям.

В соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с ДД.ММ.ГГГГ осуществлен переход к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы, введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС).

Как следует из положений п.п. 1, 2, 3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора, страхового взноса) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления. Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10 мая 2010 года № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности».

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу п.п. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе, уплаченные налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов) не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

При этом единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность (п. 6 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Принимая во внимание вышеперечисленные нормы налогового законодательства, при установленных обстоятельствах, свидетельствующих о неисполнении У.А.Е. в установленный законом срок (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанности по уплате НПД за июнь 2024 года, при наличии на ЕНС данного налогоплательщика денежных средств, их распределение налоговым органом в счет оплаты недоимки по НПД соответствовало правилам, установленным положениями п.п. 8, 10 ст. 45 НК РФ, поскольку срок уплаты имущественных налогов за 2023 год по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не наступил, в связи с чем задолженности по ним на ЕНС не имелось, в этой связи распределение имеющихся на ЕНС денежных средств в счет погашения недоимки по НПД с более ранним сроком образования являлось обоснованным.

Доводы У.А.Е., что в установленной у него программе «Мой налог» включена функция автоплатежа, ввиду чего оплата НПД происходит автоматически с его банковского счета в ПАО Сбербанк, правомерность действий налогового органа не опровергает. При этом суд учитывает, что налогоплательщику из программы «Мой налог» известно о размере НПД, подлежащего к уплате за каждый налоговый период. При наличии автоплатежа налогоплательщик не освобождается от обязанности контролировать факт уплаты НПД, в том числе, посредством проверки своего банковского счета. Из представленной им выписки по счету из ПАО Сбербанк следует, что налоговым органом произведено списание НПД за июнь 2024 года в меньшем размере (2 418 рублей 67 копеек), чем нежели его размер числится в программе «Мой налог». Однако при указанных обстоятельствах размещение на ЕНС денежных средств в недостающей сумме У.А.Е. после перечисления НПД за июнь 2024 года ДД.ММ.ГГГГ не произведено, что и привело к образованию недоимки на сумму 3 114 рублей по его ЕНС при наступлении срока уплаты имущественных налогов за 2023 год. На данную недоимку со ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом стали начисляться пени, что соответствует положениям ст. 75 НК РФ.

Сам факт размещения налогоплательщиком денежных средств на ЕНС с учетом вышеприведенного законодательства не свидетельствует об оплате им какого-либо конкретного налога, так как в соответствии с п.п. 8, 10 ст. 45 НК РФ размещенные на ЕНС денежные средства зачитываются для погашения налоговой задолженности с более ранним сроком уплаты.

Ссылки административного истца на технический сбой в программе «Мой налог» при оплате НПД со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ являются его личным предположением и надлежащими доказательствами не подтверждены.

При этом УФНС по Ивановской области в материалы дел представлены скриншоты из программы «Мой налог», установленной у У.А.Е. (л.д. 176-195), из которых следует, что функция автоплатежа неоднократно отключалась и подключалась, после повторного подключения налогоплательщик извещался о том, что автоплатеж будет осуществлен только в период с 12 по 16 число, до указанной даты он должен производить погашение НПД вручную. Таким образом, ДД.ММ.ГГГГ в автоматическом режиме оплата НПД за июнь 2024 года произведена быть не могла.

Кроме того, суд также учитывает, что даже в случае подтверждения такого технического сбоя налогоплательщик не освобождается от обязанности по своевременному контролю за уплатой начисленных ему налогов в установленные законом сроки.

При таких обстоятельствах с учетом непредставления в материалы дела доказательств оплаты административным истцом имущественных налогов за 2023 год после зачисления оплаты им НПД за июнь 2024 года оснований для возложения на налоговый орган обязанности по производству перерасчета и исключению имеющейся в настоящее время в ЕНС недоимки по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество за 2023 год, а также начисленных за период со ДД.ММ.ГГГГ на сумму данной налоговой задолженности пени суд не находит. В этой связи в удовлетворении административного иска в указанной части следует отказать.

Также У.А.Е. ссылается на неправомерность действий налогового органа по начислению ему пени за несвоевременную уплату НПД по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 18 рублей 68 копеек.

Из материалов дела следует, что за налоговый период сентябрь 2024 года (л.д. 125) начислен НПД в сумме 5 336 рублей 64 копейки со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Однако обязанность по его уплате в указанный срок У.А.Е. не исполнил.

В связи с несвоевременной уплатой данного налога административному истцу за период нарушения срока с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени, и в его адрес выставлено требование об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 9).

Оплата НПД за сентябрь 2024 года произведена У.А.Е. ДД.ММ.ГГГГ, что сторонами по делу не оспаривалось.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ размер начисленных пени за просрочку уплаты НПД за сентябрь 2024 года составлял 18 рублей 68 копеек и числился как отрицательное сальдо ЕНС по пени (л.д. 12).

При этом У.А.Е. в качестве причин пропуска установленного срока оплаты НПД за данный налоговый период указывает на наличие технических проблем при использовании приложения Мой налог».

Наличие данных причин подтверждено им представленной в материалы дела перепиской с ФНС России в его личном кабинете налогоплательщика, где указано на то, что в октябре 2024 года в период проведения автоплатежа в работе приложения наблюдались проблемы, запуск автоплатежа не сработал (л.д. 8).

По факту аннулирования начисленных пени административный истец в досудебном порядке обращался в ФНС через личный кабинет налогоплательщика (л.д. 11, 13), на что получил отказ (л.д. 12, 14).

В соответствии с п. 9 ст. 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в случае возникновения в информационных системах налоговых органов технологического сбоя, влекущего невозможность исполнения предусмотренных настоящим Федеральным законом обязанностей налогоплательщиков, такие обязанности считаются исполненными без нарушения срока при условии, что они исполнены не позднее дня, следующего за днем устранения указанного сбоя.

При рассмотрении настоящего дела стороной административного ответчика не оспаривались указанные административным истцом причины несвоевременной уплаты НПД за сентябрь 2024 года, а также тот факт, что пени в размере 18 рублей 68 копеек начислены излишне.

Согласно письменным пояснениям налогового органа (л.д. 40-43) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по ЕНС У.А.Е. числилась переплата в размере некорректно начисленных пени в сумме 18 рублей 68 копеек.

При таких обстоятельствах, подтверждающих уважительность неисполнения налогоплательщиком обязанности в установленный законом срок по оплате НПД за сентябрь 2024 года, учитывая положения п. 9 ст. 3 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ, суд приходит к выводу о неправомерности действий налогового органа по начислению У.А.Е. пени за несвоевременную уплату НПД за сентябрь 2024 года. В указанной части административный иск является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 227 КАС РФ в резолютивной части решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) должны содержаться, в частности: указание на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца, в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению.

Из пояснений представителя налогового органа и представленных документов следует, что по данному факту отделом камерального контроля специальных налоговых режимов УФНС России по Ивановской области направлялась заявка в службу технической поддержки АИС «Налог-3» с целью исключения задолженности по пени в размере 18 рублей 68 копеек у налогоплательщика У.А.Е. (л.д. 127-132), по итогам рассмотрения которой указанная сумма, являющаяся переплатой и числящаяся как положительное сальдо ЕНС, ДД.ММ.ГГГГ была зачислена в счет уплаты НПД за февраль 2025 года (размер уплаченного НПД за указанный период был уменьшен на сумму 18 рублей 68 копеек). Данные обстоятельства административным истцом не оспаривались.

Указанные действия налогового органа по возврату излишне уплаченных денежных средств в размере 18 рублей 68 копеек привели к восстановлению нарушенного права административного истца в полном объеме. Возложение на УФНС России по Ивановской области обязанности по возврату данных излишне уплаченных денежных средств в адрес административного истца в настоящее время после произведенных административным ответчиком действий приведет к неосновательному обогащению со стороны налогоплательщика. В этой связи оснований для возложения на административного ответчика какой-либо обязанности не имеется.

Согласно ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (ч. 1 ст. 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С учетом частичного удовлетворения административного иска У.А.Е., несения последним расходов, в связи с рассмотрением настоящего административного дела, исходя из положений ст. 103, ч. 1 ст. 111 КАС РФ, суд считает необходимым взыскать в его пользу с УФНС России по Ивановской области судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования У.А.Е. к Управлению Федеральной налоговой службы по Ивановской области о признании действий налогового органа незаконными удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области по начислению налогоплательщику У.А.Е. (ИНН №) пени на сумму задолженности по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2024 года в размере 18 рублей 68 копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области в пользу У.А.Е., ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Октябрьский районный суд города Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Каташова А.М.

Мотивированное решение суда изготовлено 06 июня 2025 года.

Копия верна

Судья Каташова А.М.