УИД: 59RS0005-01-2023-000389-20

Дело № 2а-1619/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 апреля 2023 года г. Пермь

Мотовилихинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Долгих Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гайнутдиновой Л.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к Широковой Надежде Владимировне о взыскании недоимки и пени по страховым взносам,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю (далее – Инспекция, административный истец) обратилась в суд с административным иском к Широковой Н.В. (далее – административный ответчик) о взыскании страховых взносов, указав в обоснование требований, что административный ответчик с 26.09.2002 по 12.05.2017 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю (ранее ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми) в качестве адвоката, соответственно, являлась плательщиком страховых взносов.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю был произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год ОПС в размере 8554,84 руб., ОМС – 1678,06 руб.

Обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год не была исполнена в установленный срок.

В связи с образовавшейся недоимкой, налоговым органом в рамках статьи 69,70 НК РФ плательщику направлено требование № 34458 по состоянию на 06.06.2022 об уплате: недоимки по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год в размере 146,75 руб. (1678,06 руб. -1531,31 руб. (уменьшено по расчету); пени в размере 60,42 руб., начисленные за период с 30.05.2017 по 05.06.2022 на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 1678,06 руб.; недоимки по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год в размере 7605,00 руб. (8554,84 руб. - 949,84 руб. (уменьшено по расчету)); пени в размере 3130,75 руб., начисленные за период с 30.05.2017 по 05.06.2022 на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 8554,84 руб.

Сумма налога, подлежащая взысканию превысила 10 000 рублей по требованию № 34458.

Срок уплаты по требованию № 34458 – до 12.07.2022, следовательно, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 12.01.2023.

Судебный приказ № 2а-2904/2022 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 28.07.2022. В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа, 28.07.2022 мировым судьей вынесено определение об отмене указанного судебного приказа.

Административный истец просит взыскать с Широковой Н.В. недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год в размере 146,75 руб.; пени в размере 60,42 руб., начисленные за период с 30.05.2017 по 05.06.2022 на недоимку по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 1 678,06 руб.; недоимки по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год в размере 7 605,00 руб.; пени в размере 3130,75 руб., начисленные за период с 30.05.2017 по 05.06.2022 на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год на сумму в размере 8 554,84 руб. Всего задолженность в размере: 10 942,92 руб. Кроме того, административный истец просит взыскать с административного ответчика издержки, связанные с рассмотрением административного дела в размере 84,00 руб.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержал по доводам административного искового заявления и письменных пояснений, приобщенных судом к материалам дела.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании с исковыми требованиями не согласилась по доводам, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление, приобщенных судом к материалам дела.

Административный ответчик Широкова Н.В. в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащем образом, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие, о чем представлено заявление.

Заслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе – плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

При этом, исходя из положений Федерального закона N 63-ФЗ и ст. 430 НК РФ в целях корректного формирования налоговыми органами обязательств по страховым взносам период начала (окончания) деятельности адвокатов, а также период приостановления (возобновления) статуса адвоката, необходимо исчислять с момента вынесения соответствующего решения советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В силу положений ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки. При этом, при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрено ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В судебном заседании установлено, что Широкова Н.В. с 26.09.2002 по 12.05.2017 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю (ранее ИФНС России по Мотовилихинскому району г.Перми) в качестве адвоката, следовательно, являлась плательщиком страховых взносов.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2017 год, административному ответчику, в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ начислены пени и выставлено в порядке ст.ст. 69,70 НК РФ требование №34458 от 06.06.2022 со сроком добровольной уплаты до 12.07.2022 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 7605,00 руб. и пени на указанную недоимку в сумме 3390,08 руб. за период просрочки с 30.05.2017 по 05.06.2022; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 146,75 руб. и пени на указанную недоимку в сумме 65,43 руб. за период просрочки с 30.05.2017 по 05.06.2022.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

28.07.2022 и.о. мирового судьи судебного участка № 3 мировым судьей судебного участка № 6 Мотовилихинского судебного района г.Перми вынесен судебный приказ № 2а-2904/2022 о взыскании с Широковой Н.В. задолженности по страховым взносам и пени в общем размере 10 942,92 руб.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 3 мирового судьи судебного участка № 6 Мотовилихинского судебного района г.Перми от 28.07.2022 судебный приказ от 28.07.2022 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

27.01.2023 административное исковое заявление направлено почтовым отправлением в районный суд.

Из положений ч. 6 ст. 289 КАС РФ следует, что обстоятельства соблюдения срока обращения в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций относятся к кругу, обстоятельств, подлежащих обязательному выяснению.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Сроки для обращения в суд с исковым заявлением, установленные ст. 48 НК РФ налоговым органом не пропущены.

Вместе с тем, разрешая заявленные требования, суд учитывает, что в силу подпункта «б» пункта 1 статьи 5, пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017), статей 6, 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» плательщиками страховых взносов являются, в том числе адвокаты.

Обязанность по уплате страховых взносов у таких лиц возникает в силу факта приобретения статуса адвоката и прекращается с прекращением (приостановлением) данного статуса. При этом, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, в том числе адвокатами, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

В соответствии с п.5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Сроки и порядок направления требования определены статьями 69, 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику при наличии у него недоимки направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 70 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 01.04.2020 N 102-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 2).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3).

Указанные правила в силу пункта 8 статьи 69 НК РФ распространяются и на требования, направляемые плательщикам страховых взносов.

Таким образом, учитывая, что сумма недоимки за 2017 год превышала 3000 рублей, следовательно, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки.

Из материалов административного дела следует, что налоговая проверка не проводилась, акт проверки не составлялся.

В настоящем случае при проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки. Учитывая, что Налоговым кодексом не установлен срок выявления недоимки, при этом законодатель установил различные сроки направления требования применительно к выявлению недоимки в ходе мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено и результатам проверки с принятием соответствующего решения, момент выявления недоимки следует соотносить со сроком уплаты спорных сумм, учитывая при этом, что формальное толкование понятия «выявление недоимки» не должно искусственно увеличивать срок для направления требования. При этом, нарушение срока выставления требования на уплату налога не прерывает течение общего срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71). То есть срок взыскания недоимки при нарушении срока выставления требования будет исчисляться таким же образом, как если бы требование было выставлено вовремя. Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах.

С учетом вышеприведенных положений, срок для уплаты страховых взносов в данном случае за 2017 год, с учетом положений ст. 6.1. НК РФ и тех обстоятельств, что решением Совета Адвокатской палаты Пермского края от 27.04.2017 статус адвоката Широковой Н.В. прекращен (п. 5 ст. 432 НК РФ), наступил 23.05.2017.

Таким образом, недоимка по страховым взносам, образовавшаяся за период указанный в настоящем иске должна была быть выявлена налоговым органом 24.05.2017, а требование об уплате страховых взносов направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть не позднее 24.08.2017.

Соответственно, требование № 34458 по состоянию на 06.06.2022 налоговым органном было направлено Широковой Н.В. с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. N 822-0, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 НК РФ (8 рабочих дней). Несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 НК РФ и то что, общая сумма по требованию превышала 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по страховым взносам за 2017 год и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истек.

Указанные обстоятельства мировым судьей при вынесении судебного приказа не выяснялись, дополнительные доказательства в силу того, заявленном в приказном производстве задолженность является бесспорной, не запрашивались.

Нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока административным истцом не заявлено. Обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока на обращение с административным исковым заявлением, судом не установлено.

Учитывая, что административным истцом без уважительной причины пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

Руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю к Широковой Надежде Владимировне о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год и пени в общей сумме в размере 10 942 рубля 92 копейки, судебных расходов в размере 84,00 рубля, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г.Перми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

(В окончательной форме решение принято 24.04.2023)

Судья: подпись.

Копия верна. Судья: Ю.А. Долгих

Секретарь: