Петрозаводский городской суд Республики Карелия

10RS0011-01-2024-014197-65

https://petrozavodsky.kar.sudrf.ru

10RS0011-01-2024-014197-65

Дело 2а-1391/2025 (2а-9873/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 января 2025 года г. Петрозаводск

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Нуриевой А.В.,

при секретаре Ординой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании решения незаконным,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением по тем основаниям, что на основании решения заместителя руководителя Управления ФНС по Республике Карелия В. № от ДД.ММ.ГГГГ в период с 27.12.2023 по 25.03.2024 в отношении ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка, предметом проверки которой являлся налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.01.2020 по 31.12.2020. Согласно акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в нарушение п. 2 cт. 228, п. 3 cт. 208, п. 1 cт. 210, п. 3 cт. 210 Налогового кодекса РФ не исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. х 13%) с дохода, зачисленного на счет № в <данные изъяты>. Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания недоимки налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ в 2020 году, в сумме <данные изъяты> руб.; штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДФЛ за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. С указанным решением истец не согласен, указывает, что счет депо № ФИО1 не открывался, он был открыт банком в соответствии с заключенным в 2017 году договором об управлении активами и используется банком для совершения различных инвестиционных операций в ценные бумаги с использованием денежных средств ФИО1 (<данные изъяты> евро), перечисленных банком с его инвестиционного счета №. Движение денежных средств по счету депо № и какой-либо остаток средств на этом счете депо не может рассматриваться как доход ФИО1 По мнению истца, денежные средства на счете депо в сумме <данные изъяты> евро (код №) в 2020 году являются выручкой от купли-продажи ценных бумаг (инвестиционных операций банка), и не являются доходом ФИО1, подлежащим налогообложению НДФЛ. В период с августа 2017 года по настоящее время денежные средства в сумме <данные изъяты> евро используются банком <данные изъяты> для инвестиций в ценные бумаги/акции без каких-либо выплат ФИО1 в виде процентов или иных выплат в связи с получением какого-либо инвестиционного дохода. Полученные от банка отчет по портфелю ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ, отчет по портфелю ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ свидетельствуют об отсутствии у ФИО1 налогооблагаемого дохода в 2020 году. Указывает, что независимо от результатов инвестиционной деятельности банка с использованием средств ФИО1 и получения банком дохода от этой деятельности, отражение стоимости ценных бумаг и операций на счете депо не может рассматриваться как доход истца. Доходом ФИО1 будет являться перечисление части дохода, полученного банком, на текущий или депозитный счета ФИО1 в данном банке при прекращении договора на управление финансовыми активами и закрытии инвестиционного счета. До совершения такого действия такой доход остается в распоряжении банка и реинвестируется. С учетом изложенного, административный истец просит признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу, заместитель руководителя УФНС России по Республике Карелия О.

Административный истец и его представитель У., действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержали в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Карелия М., действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в отзыве, просила в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Заинтересованные лица в судебное заседание своих представителей не направили, о времени и месте судебного заседания извещены.

Заслушав участвующих в деле лиц, мнение специалиста, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Нормы налогового законодательства приводятся в настоящем решении в редакции на дату возникновения спорных правоотношений.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ФИО1 в период с 27.12.2023 по 25.03.2024 была проведена выездная налоговая проверка, предметом которой являлся налог на доходы физических лиц, проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам проверки составлен акт проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, из которого следует, что в ходе выездной налоговой проверки установлено, что на имя истца в банке <данные изъяты> (далее - Банк) открыты следующие счета:

-№ - операционный (текущий) счет (дата открытия ДД.ММ.ГГГГ),

-№ - депозитарный (для длительного хранения средств) (дата открытия ДД.ММ.ГГГГ),

-№ - инвестиционный счет (дата открытия ДД.ММ.ГГГГ).

Между налогоплательщиком и Банком заключен договор об управлении активами от ДД.ММ.ГГГГ (далее - договор), согласно пункту 1 которого ФИО1 поручает Банку управлять его соответствующими активами на всех счетах и счетах депо, которые открыты или были открыты Банком на основании прилагаемого заявления на открытие счета депо или в рамках текущего управления активами в соответствии с разделом 2.1 Договора. Если не оговорено иное, доход используется для реинвестирования (пункт 3 Договора).

Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в нарушение положений пункта 1 статьи 207, пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 210, статей 214.1, 228, 229 НК РФ неправомерно не задекларирована сумма дохода, полученного от источников за пределами Российской Федерации в виде реализации/погашения финансовых активов и прочих доходов, что привело к неуплате НДФЛ за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.

Основанием для указанного вывода послужили электронные документы о счетах и доходах истца за 2020 год, полученные ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией от компетентного органа Федеративной Республики Германии - Федерального налогового центра (BZSt) Германии, свидетельствующие о получении налогоплательщиком на открытый в Банке счет депо № в 2020 году доходов в виде реализации/погашения финансовых активов в следующем размере:

<данные изъяты> - Валовой доход от реализации / отчуждения финансовых активов),

<данные изъяты> - Прочий доход от финансовых активов).

Исходя из условий договора об управлении активами (управление инвестиционным портфелем) от ДД.ММ.ГГГГ банку были предоставлены права по управлению активами клиента (ФИО1), при этом клиент в полном объеме мог получить информацию о совершенных сделках.

Вместе с тем, отчет о движении средств физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации за 2020 года ФИО1 не представлен, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган не подавалась.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год, с начислением суммы штрафа в размере <данные изъяты> руб. и доначислением НДФЛ за 2020 год в размере <данные изъяты> рублей.

В связи с истечением срока давности ФИО1 не был привлечен к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

ФИО1 обжаловал решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» указанного Кодекса.

Согласно п.п. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 указанной статьи; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК 10 расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. В данном пункте законодатель перечислил, что относится к указанным расходам.

Таким образом, из системной взаимосвязи указанных положений Налогового кодекса РФ следует, что доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, являются объектом налогообложения по НДФЛ и подлежат отражению в налоговой декларации.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны производить физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 142.3 НК РФ установлено право территориальных налоговых органов использовать информацию о финансовых счетах при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу п. 4 ст. 142.3 НК РФ установлена юридическая значимость информации о финансовых счетах, поступающей в электронной форме в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, а именно данные сведения приравниваются к информации, полученной от компетентного органа иностранного государства (территории) (далее - иностранный компетентный орган) на бумажном носителе.

С учетом представленных в рамках многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от ДД.ММ.ГГГГ данных о получении налогоплательщиком на открытый в Банке счет депо на счет № в 2020 году доходов в виде реализации/погашения финансовых активов, налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства в сумме <данные изъяты> руб. являются доходом от реализации финансовых активов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, что повлекло нарушение налогоплательщиком ст.ст. 207, 208, 210, 214.1, 228, 229 НК РФ, выразившееся в непредставлении налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2020 год, неисчислении и неуплате НДФЛ.

ФНС России осуществляет международный автоматический обмен информацией с компетентными органами иностранных государств на основании статьи 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988 с изменениями, внесенными Протоколом от 27.05.2010 (ратифицирована Федеральным законом от 04.11.2014 № 325-ФЗ) и многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 (далее CRS), подписано ФНС России на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016 № 834-р).

Согласно п. 1.1 раздела 2 Соглашения обмен информацией производится автоматически компетентными органами на ежегодной основе в электронной форме в соответствии с применимыми правилами отчетности и идентификации, соответствующими требованиям международного Единого стандарта отчетности.

В рамках указанного обмена в ФНС России передаются, в частности, сведения о наличии счета российского налогового резидента в иностранной организации финансового рынка, сумме поступлений (пассивных доходов) на этот счет за отчетный период и остатке на счете на конец отчетного периода.

Полнота и достоверность информации о финансовых счетах обеспечивается соответствующими иностранными организациями финансового рынка (ИОФР) и иностранными компетентными органами, которые осуществляют необходимый комплекс процедур по идентификации лиц, имеющих признаки принадлежности к Российской Федерации, и передают такую информацию в ФНС России на основании Конвенции и Соглашения.

В рамках международного автоматического обмена финансовой информацией с Федеративной Республикой Германией ФНС России получена информация о доходах налогоплательщика ФИО1 за пределами Российской Федерации за 2020 год в сумме <данные изъяты> евро, видом указанного дохода согласно коду № является именно доход от реализации финансовых активов, находящихся на счете №, а не какой-либо иной доход.

Установив указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что обжалуемое решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ вынесено уполномоченным должностным лицом, в установленный законом срок, в надлежащей форме, по результатам проведения налоговой проверки в отношении налогоплательщика с соблюдением требований действующего законодательства.

Принимая во внимание, что административным истцом был получен доход от продажи финансовых активов в 2020 году, однако налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 налоговому органу не предоставлена, соответствующий налог не оплачен, оснований для признания решения налогового органа незаконным не имеется.

Аналогичный правовой подход изложен в кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 10.06.2024 по делу № 88а-11561/2024 (УИД 10RS0014-01-2023-000091-13).

При вынесении решения налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства, и на основании п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ размер штрафа, назначенный ФИО1, уменьшен в восемь раз по сравнению с размером, установленным статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Пояснения, данные в судебном заседании специалистом по брокерско-дилерской деятельности Д., являющимся работником Банка ВТБ (ПАО), относительно совершения сделок с ценными бумагами, а также об особенностях внутреннего учета банком сделок с ценными бумагами, не свидетельствуют о правомерности заявленных истцом требований.

Информация о получении истцом соответствующего дохода подтверждается сведениями компетентного органа иностранного государства, оформленными в предусмотренном Конвенцией и Соглашением порядке, оснований не доверять которым не имеется.

Вопреки позиции истца, направление полученной выручки от реализации ценных бумаг на совершение банком инвестиционных операций по приобретению иных ценных бумаг не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика дохода, а указывает на распоряжение указанным доходом посредством услуг банка.

Расчет, приведенный ФИО1, в виде разницы между суммой остатка денежных средств по состоянию на 31.12.2020 и сальдо по счету на 01.01.2020, не соответствует порядку определения налогооблагаемой базы по НДФЛ, регламентированному Главой 23 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании ч. 3 ст. 89 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска принятые меры предварительной защиты по нему сохраняются до вступления в законную силу решения суда.

Руководствуясь ст.ст. 177 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований отказать.

Меры предварительной защиты, принятые на основании определения судьи Петрозаводского городского суда РК № 2а-9873/2024 от 21.11.2024, после вступления решения суда по настоящему делу в законную силу отменить.

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме;

в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья А.В. Нуриева

Мотивированное решение составлено 14.01.2025