Решение по делу № 2А-8183/2023 от 11.12.2023

УИД 03RS0003-01-2023-006250-45

№ 2а-8183/2023

РЕШЕНИЕ

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

город Уфа 11 декабря 2023 года

Кировский районный суд города Уфы в составе председательствующего судьи Соколовой И.Л.,

при секретаре Кутлуяровой Э.Р.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1 - ФИО2 на основании доверенности,

представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан – ФИО3, на основании доверенности,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

Административный истец обратился в суд с названным иском, просил взыскать с ФИО1, ИНН № недоимки по:

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: пеня в размере 3,45 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ,

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 409 484 руб., пеня в размере 146 915,2 руб., штраф в размере 140 948,5 руб.

Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам): штраф в размере 211 423 руб.

на общую сумму 1 908 774,15 рублей.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО1 ФИО2 просил отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, суду пояснил, что решением УФНС по РБ от ДД.ММ.ГГГГ решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено. Таким образом, оснований для взыскания суммы задолженности не имеется.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан ФИО3 полагала, что заявленные административным истцом требования законны, начисления произведены правомерно.

Иные лица, участвующие в деле, на судебное заседание не явились, извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом.

По смыслу ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо, участвующее в деле, само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе.

Лица, участвующие в деле, несут риск совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу п.п. 1, 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции закона, действовавшей с 01 января 2021 года), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации, Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества.

Таким образом, ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

Также из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в отношении ФИО1, ИНН №, в соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проверена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ на основе имеющихся у налогового органа документов (информации).

По результатам камеральной налоговой проверки составлены акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, дополнение к акту от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 409 484 руб., штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 119, п.1 ст. 122 НК РФ, в сумме 352 371,50 руб.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по адресу регистрации административного ответчика, что подтверждается материалами административного дела. Налоговое уведомление согласно отчету об отслеживании почтового отправления с идентификатором № вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ

В налоговом уведомлении отражен, в том числе, расчет налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом положений пункта 6 статьи 69 НК РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В сроки, установленные законодательством, в связи с выявленной недоимкой в адрес административного ответчика выставлено и направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, пени по адресу регистрации налогоплательщика, что подтверждается материалами административного дела. Требование об уплате налога согласно отчету об отслеживании почтового отправления с идентификатором № вручено адресату почтальоном ДД.ММ.ГГГГ

В требовании об уплате налога отражены сведения о наличии недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 376 руб., пени в размере 11,02 руб. Установлен срок для исполнения требования – ДД.ММ.ГГГГ

В сроки, установленные законодательством, в связи с выявленной недоимкой в адрес административного ответчика выставлено и направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, пени по адресу регистрации налогоплательщика, что подтверждается материалами административного дела. Требование об уплате налога согласно отчету об отслеживании почтового отправления с идентификатором № возвращено отправителю по иным основаниям ДД.ММ.ГГГГ

В требовании об уплате налога отражены сведения о наличии недоимки по:

Требование об уплате налога не было исполнено в добровольном порядке, в связи с чем Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась к мировому судье судебного участка № 6 по Кировскому району г. Уфы РБ ДД.ММ.ГГГГ с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с административного ответчика по:

на общую сумму 1 908 774,15 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 6 по Кировскому району г. Уфы РБ вынесено определение об отмене судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности с ФИО1.

В Кировский районный суд г. Уфы РБ административный истец с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеням обратился ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в срок, предусмотренный законодательством.

Таким образом, анализ материалов дела свидетельствует о том, что административная процедура принудительного взыскания налога налоговым органом была соблюдена, сроки обращения в суд не пропущены.

Между тем, налоговым органом в материалы дела представлено решение УФНС по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым определено:

Решение Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить.

Привлечь ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислить пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ:

- недоимка в размере 1 409 484 руб.

- штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 105 711,30 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 70 474, 20 руб. (на общую сумму: 176 185,50 руб.).

Решением УФНС по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ по делу установлены следующие обстоятельства.

В силу п.п.2,3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики НДФЛ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется в соответствии с п.1 ст. 229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в ней отражается сумма дохода, полученного налогоплательщиком за прошедший календарный год.

За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст.119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представлений, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации, в соответствии с пунктом 1.2 ст. 88 Кодекса в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у инспекции документов (информации) и сформирован «ФЛ. Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» за ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проверки установлено, что в соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ № б/н ФИО1 за 9 496 000 руб. реализованы и ДД.ММ.ГГГГ сняты с регистрации земельные участки с кадастровыми номерами: №

нежилые помещения с кадастровыми номерами: №, расположенные по адресу: <адрес>, принадлежавшие ей на праве собственности на основании договора купли-продажи объектов недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ и акта приёма-передачи объектов недвижимости и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в филиал федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Башкортостан инспекцией направлен запрос от ДД.ММ.ГГГГ № № о представлении документов, подтверждающих фактически произведенные ФИО1 и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением недвижимого имущества и земельных участков.

Согласно сведениям, представленным ДД.ММ.ГГГГ Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, указанные объекты недвижимого имущества приобретены ФИО1 по договору купли продажи объектов недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ за 9 496 000 рублей, в том числе земельный участок <данные изъяты> с кадастровым номером № и нежилые помещения с кадастровыми номерами: №, расположенные по адресу: <адрес>

Право собственности на нежилые помещения и земельный участок было зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доводы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ Управлением Росреестра в электронном виде представлены сведения о кадастровой стоимости реализованных объектов недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ № б/н ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым общая кадастровая стоимость объектов составляет 29 054 546,45 руб.

При продаже земельного участка налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого земельного участка. При этом расходы, понесенные налогоплательщиком после приобретения земельного участка, в частности на его благоустройство, не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина Российской Федерации от 15 июня 2022 г. № 03-04-05/56600).

Таким образом, на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в целях налогообложения доходы ФИО1 от продажи нежилых помещений и земельных участков с учетом суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества составили 10 842 182,53 руб. (20 338 182,53 руб. - 9 496 000 руб.), сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 1 409 484 руб.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст.. 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ предусмотрена возможность снижения штрафных санкций при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, при которых размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В п. 1 ст. 112 НК РФ установлен перечень смягчающих ответственность обстоятельств. При этом в пп. 3 п. 1 ст.112 НК РФ указано, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При вынесении решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения инспекцией установлены смягчающие ответственность обстоятельства, размер штрафных санкций уменьшен в 2 раза.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о требованиях справедливости и соразмерности при определении размера штрафных санкций, сформулированной в постановлениях от 15.07.1999 № 11-П, от 14.07.2005 № 9-П, характера совершенного правонарушения, отсутствия умысла на совершение правонарушения и тяжёлой экономической ситуации в стране в условиях санкционного давления, размер штрафа подлежит уменьшению в 4 раза до 176 185,50 руб. ((281 896,80 руб.+422 845,20 руб.)/4).

Учитывая, что решение Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании недоимки по:

Удовлетворяя требование о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: пеня в размере 3,45 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, суд исходит из следующего.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно положениям пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Будучи осведомленным о своей обязанности оплатить налоги, налогоплательщик свою конституционную обязанность по оплате налогов не выполнил.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

С учетом изложенного, исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ суд

РЕШИЛ :

Исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан ФИО1 о взыскании задолженности - удовлетворить частично.

Взыскать в бюджет с ФИО1 (<данные изъяты>) недоимку по:

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: пеня в размере 3,45 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

В удовлетворении остальной части исковых требований, - отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Башкортостан через Кировский районный суд города Уфы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Соколова И.Л.

Данное решение в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» подлежит опубликованию в сети Интернет.

Решение в окончательном виде изготовлено 18 декабря 2023 года.