66RS0001-01-2022-006489-74 № 2а-9658/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2022 года г. Екатеринбург

Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Никитиной Л.С., при секретаре судебного заседания Халиловой К.Д.,

с участие представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административного исковому заявлению ФИО2, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО3, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, Управлению Федеральной налоговой службы России по Свердловской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО2, действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетнего <ФИО>2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее по тексту- налоговый орган), в котором заявлены требования о признании незаконным решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.02.2022.

В обоснование требований указано, что налоговым органом в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка декларации формы 3-НДФЛ за 2020 год, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение N 1065 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту-решение). Согласно данному решению налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, ему предложено уплатить сумму НДФЛ по декларации 3-НДФЛ за 2020 в размере 56 715 рублей, уплатить пени за несвоевременную уплату налога в размере 2 903, 81 рублей, штраф в размере 2 835, 75 рублей. Налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными налоговым органом в оспариваемом решении, полагает их необоснованными. В частности, указывает, что по результатам камеральной налоговой проверки был выявлен доход. Однако не было принято во внимание, что при подаче деклараций размер документов, которые могут быть прикреплены к декларации, ограничен 5 МБт, в то время, как документов значительно больше, а запросы о предоставлении дополнительных документов не направлялись. Также при продаже недвижимости, полученной в собственность до ДД.ММ.ГГГГ, налог на доходы физических лиц исчисляется по старым правилам,в силу которых обязанности по исчислению и уплате налога, связанного с получением дохода от продажи земельного участка, у <ФИО>8 не возникает. Затраты на приобретение материалов подтверждаются чеками. Так, для разбивки, выставления геодезических знаков для проведения работ по установке свай и бетонного фундамента были закуплены арматура, утеплитель, опалубка (доски), цемент, песок, щебень, отсев с доставкой на сумму 255 400 руб. и 169 560 руб., оплачена работа Выкорлак на сумму 300 000 рублей (расписки) и ФИО4 на сумму 350 000 рублей (расписки). Стоимость бетона с доставкой для заливки фундамента дома составила 197 400 рублей, на заливку плиты перекрытия 1 этажа было приобретено бетона с доставкой на сумму 189 500 рублей, оплата за принятие, укладку, ухода за бетоном составила 573 700 рублей (расписки). Затраты на армирование и канализацию составили 225 222 рублей, оплата за пропускной режим в Малиновке за 2017 год составил 12 300 рублей. Затраты на материалы по утеплению и гидроизоляции фундамента и плиты составили 196 308 рублей. Газ и газовое оборудование оплачено на сумму 4 974 рубля. Блоки для стен- 708 500 рублей. Затраты на бетон для перекрытия 2 этажа составили сумму 254 520 рублей. Устройство теплого пола обошлось в 37 342 рубля. За въезд грузового транспорта 2018 году оплачена сумма 16300 рублей. Стропилы для кровли составили сумму 281 960 рублей. Затраты на установку кровли и водосточной системы составили 699 620 рублей 25 копеек. Установка дверей и окон составила 351 800 рублей. Бетон для крыльца оплачен на сумму 40 890 рублей. Устройство кровли над террасой и гаражом повлекло несение расходов в размере 150 421 рубль. Работы по установке вентиляции и приобретение материалов обошлось в 18 790 рублей. Для обустройства перегородок на 2 этаже и террасе закуплены материалы на сумму 63 575,00 рублей. Оплаты за работы составили 2 128 000 рублей.

Таким образом, затраты на материалы и работы составили 7 254 644 рублей 25 копеек. Соответственно, при продаже дома и бани в 2020 году за 5 500 000 рублей доход отсутствовал. Однако, не предоставив достаточно времени для предоставления всех документов, налоговый орган вынес оспариваемое решение.

Учитывая изложенное, административный истец просит признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО2, действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетнего <ФИО>2, в судебное заседание не явилась, о дате и времени проведения которого извещена своевременно и надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляла, сведений об уважительных причинах неявки не сообщила.

Представитель административного ответчика Инспекции Федеральной Налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга ФИО1, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения заявленных требований в полном объеме по доводам и основаниям, изложенным в возражениях на административный иск, полагала оспариваемое решение законным и обоснованным.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области ( привлечен определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ) в судебное заседание не явился, о дате и времени проведения которого извещена своевременно и надлежащим образом по электронной почте, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявлял, сведений об уважительных причинах неявки не сообщил.

Заслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, оценив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Такая необходимая совокупность условий по настоящему делу не установлена судом.

В силу п.п 2 п.1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее по тексту- НК РФ), исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пп.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества.

В силу подп. 2 п.2 вышеуказанной статьи, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как следует из п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом ( п.2 ст. 88 НК РФ).

Как следует из материалов дела, 30.04.2021 ФИО2 представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой заявлен доход в сумме 5 225 000 руб., полученный ею от продажи 95/100 доли в праве собственности на жилой дом и 95/100 доли в праве собственности на баню, расположенных по адресу: <адрес>

В указанной декларации ФИО2 заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, связанных с получением дохода от продажи указанного имущества, в размере 5 225 000 руб., соответственно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

Также в декларации налогоплательщиком заявлено право на имущественный налоговый вычет по приобретению жилого объекта в сумме 2 000 000 руб.

Основанием для доначисления оспариваемых ФИО2 суммы налога, пеней и штрафа послужили выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком дохода от продажи объектов недвижимости и неправомерного уменьшения доходов на сумму фактически произведенных расходов.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО2 по договору купли продажи от 25.10.2020 продала земельный участок с жилым домом и баней, расположенные по адресу: <адрес>. Данные объекты недвижимости находятся в общей долевой собственности у ФИО2 (95/100 доли) и <ФИО>2 (5/100 доли).

Сумма по указанному договору купли-продажи составила 8 500 000 руб., которая состоит из: 3 000 000 руб.-за земельный участок с кадастровым номером № 5 000 000 руб.-за жилой дом с кадастровым номером №; 500 000 руб.-за баню с кадастровым номером №

С учетом того, что доля ФИО2 в праве общей долевой собственности составляет 95/100, <ФИО>7 получила доход в сумме 8 075 000 руб.

На основании пункта 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции до 01.01.2016г.) освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Земельный участок с кадастровым номером 50:23:0020291:155 находился в общедолевой собственности ФИО2 и <ФИО>2 с 16.11.2015 по 01.10.2020, то есть более трех лет. Таким образом, на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ доходы от продажи данного земельного участка освобождены от налогообложения НДФЛ.

Из материалов проверки следует, что жилой дом с кадастровым номером 50:23:0020291:816 и баня с кадастровым номером 50:23:0020291:815 находились в собственности налогоплательщика в период с 25.12.2019 по 01.10.2020, то есть менее пяти лет, в связи с чем, доходы от продажи данных объектов подлежат налогообложению НДФЛ.

В соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Кадастровая стоимость жилого дома с учетом понижающего коэффициента составляет 5 611 120,74 руб. (8 015 886,77 руб. * 0,7), то есть превышает цену сделки 5 000 000 руб. по договору купли-продажи № от 25.09.2020.

Кадастровая стоимость бани с учетом понижающего коэффициента составляет 238 144,89 руб. (340 206, 99 руб. * 0,7), то есть не превышает цену сделки 500 000 руб. по договору купли-продажи № от 25.09.2020.

В целях налогообложения налогом на доходы от продажи жилого дома налоговым органом принят доход в размере 5 611 120,74 руб., а от продажи бани-500 000 руб., при этом доходы ФИО2 в данном случае от продажи жилого дома составляют 5 330 564,70 руб. (5 611 120,74 руб. * 95/100 доли), от продажи бани - 475 000 руб. (500 000 руб. *5/100 доли). Соответственно, общая сумма доходов от продажи составляет 5 805 564,70 руб.

Представителем административного ответчика не оспаривается то факт, что в налоговый орган ФИО2 представлены документы, подтверждающие несение расходов на покупку материалов и выполнение работ на общую сумму 7 254 644, 25 руб.

В ходе анализа представленных документов, к расходам, подтверждающим затраты ФИО2 на строительство жилого дома и бани, приняты документы на общую сумму 5 369 292,79 руб.

К затратам физического лица не приняты платежные и другие документы на общую сумму 1 885 351 рублей 46 копеек, к которым относятся:

расходы, не входящие в перечень расходов на новое строительство жилого дома для целей получения имущественного налогового вычета - приобретение инструментов, расходных материалов (перчатки, ведра, мешки, скотч, пленки, москитные сетки и т.д.), оплата за пропуск транспортных средств на въезд в населенный пункт, а также транспортные расходы на доставку строительных и отделочных материалов;

осуществление оплаты ФИО2 в пользу физических лиц за оказанные работы (услуги) без соответствующего оформления документов (отсутствуют реквизиты, позволяющие идентифицировать получателей доходов в расписках, в том числе: паспортные данные, место жительства и т.д.);

не представление к товарным чекам платежных документов, оформленных в установленном порядке, либо представление документов, не позволяющих идентифицировать произведенные расходы и оплату (не читаемые);

не представление договоров, заключенных с организациями, выполняющие услуги;

приобретение и оплата строительных материалов третьими лицами (отсутствуют должным образом оформленные доверенности);

не представление документов на заявленные расходы.

Исходя из взаимосвязи статьи 57 Конституции Российской Федерации со статьями 3, 23, 45 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом, налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Положения статьи 220 НК РФ не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества, но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий для уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

К документальным расходам, оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации в частности относятся платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При расчетах между физическими лицами в соответствии с положениями статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями ГК РФ, в случае расчетов между физическими лицами договор купли-продажи (акт приема-передачи объекта имущества, оказание работ и услуг (в частности приобретение стройматериалов, оказание строительных и (или) отделочных работ), содержащие информацию о факте уплаты покупателем денежных средств по такому договору, могут быть применимы в качестве платежного документа, подтверждающего фактически произведенные покупателем расходы при условии отражения в них паспортных данных, Ф.И.О., места жительства, позволяющих идентифицировать физическое лицо, являющегося получателем доходов от реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

В связи с чем, при строительстве жилого дома положениями статьи 220 НК РФ предусмотрена возможность включения в состав имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в частности, расходов на приобретение строительных и отделочных материалов, а также расходов на подключение жилого дома к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Вместе с тем, перечень расходов на новое строительство жилого дома для целей получения имущественного налогового вычета является закрытым. В этой связи иные расходы, в частности, на приобретение инструментов и оборудования, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 23.04.2021 N 03-04-05/31158).

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Учитывая, что расходы на доставку (транспортные расходы) покупных строительных материалов не поименованы в подпункте 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ, указанные расходы не включаются в состав имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 25.02.2019 N 03-04-05/12061).

Таким образом, положениями НК РФ определено, что для целей получения налогового вычета налогоплательщик может включить в состав фактических расходов не все безусловно произведенные затраты, которые прямо или опосредованно связаны со строительством жилья, а определенный перечень затрат, который является закрытым. Возможность включения в состав фактически произведенных заявителем расходов, связанных с транспортировкой материалов и приобретением хозяйственного инвентаря НК РФ не предусмотрена. Принятие к вычету конкретных расходов, которые налогоплательщик связывает с приобретением объекта недвижимости в собственность, возможно в том случае, если документы, на основании которого осуществлены такие расходы, с определенностью об этом свидетельствуют и оформлены в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, суд полагает обоснованным не принятие налоговым органом затрат Матушак на общую сумму 1 885 351 рублей 46 копеек.

Доводы административного истца о том, что налоговый орган не запрашивал у нее дополнительные документы и не предоставил достаточное количество времени для их предоставления, являются необоснованными в связи со следующим.

В силу пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Акт камеральной проверки № от 13.08.2021 вместе с извещением № от 18.08.2021 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (назначено на 12.10.2021) направлен налогоплательщику по почте заказным письмом (почтовый идентификатор №) и получены 26.08.2021г

<ФИО>3 (представитель ФИО2 по доверенности) 12.10.2021 через личный кабинет налогоплательщика направила в адрес налогового органа заявление с просьбой перенести дату и время рассмотрения материалов проверки в связи с подтверждением COVID-19.

С учетом данного обстоятельства принято решение № от 12.10.2021 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого признано необходимым.

Решение № от 12.10.2021 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки вместе с извещением № от 14.10.2021 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (назначено на 25.11.2021) направлены в адрес ФИО2 21.10.2021г. заказной почтой (почтовый идентификатор №). Согласно сайту Почта России корреспонденция вручена адресату 27.10.2021.

25.11.2021 от ФИО2 поступили возражения на акт налоговой проверки с дополнительными документами.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ в связи с получением письменных возражений и документов вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение № от 29.11.2021 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки вместе с извещением № от 29.11.2021 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (назначено на 11.01.2022) направлены в адрес налогоплательщика 03.12.2021 заказной почтой (почтовый идентификатор №). Согласно сайту Почта России корреспонденция вручена адресату 11.12.2021г.

10.01.2022 от ФИО2 поступили дополнительные возражения на акт с приложениями.

Кроме того, 11.01.2022 от <ФИО>3 поступило заявление с просьбой перенести дату и время рассмотрения материалов проверки по состоянию здоровья.

С учетом данного обстоятельства налоговым органом принято решение № от 11.01.2022 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, вместе с извещением № от 13.01.2022 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (назначено на 11.02.2022г.) направлены ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика заказной почтой (почтовый идентификатор №).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось ДД.ММ.ГГГГ в присутствии представителя налогоплательщика <ФИО>3 по доверенности от 21.05.2019 № №. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено оспариваемое решение.

В ходе судебного заседания представитель административного ответчика подчеркнула, что налоговым органом самостоятельно при вынесении оспариваемого решения были установлены и применены смягчающие налоговую ответственность обстоятельства, такие как – тяжелое материальное положение (отсутствие доходов по справкам 2-НДФЛ за 2019-2020 года), несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения), в связи с чем налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ уменьшены в 4 раза с 11 343 руб. до 2 835,75 руб.

Таким образом, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2 надлежащим образом соблюдены все положения ст. 100, 101 НК РФ. Налоговым органом предприняты все меры на обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Также суд учитывает, что <ФИО>8 в апелляционном порядке обращалась с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области (далее - Управление), в которой просила отменить решение № от 11.02.2022.

Решением Управления от 19.05.2022 жалоба Матушак на решение ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 1065 от 11.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Исходя из вышеизложенного, оспариваемое решение налогового органа принято уполномоченным налоговым органом в соответствии с требованиями закона в установленные налоговым законодательством сроки и не нарушает права и законные интересы административного истца.

В связи с чем, суд отказывает в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175 – 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО2, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего <ФИО>2, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, Управлению Федеральной налоговой службы России по Свердловской области о признании незаконным решения.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга.

Мотивированное решение суда составлено 30.12.2022

Судья: