Судья Жила Н.Л. Дело № 33а-7275/2023 (№ 2а-1219/2023)

УИД 25RS0010-01-2023-000041-97

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 августа 2023 г. город Владивосток

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

председательствующего Новожиловой И.Н.,

судей Ануфриева М.А., Гуцалова И.В.,

при секретаре Джафаровой В.Э.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени, по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Находкинского городского суда Приморского края от 22 марта 2023 г.,

заслушав доклад судьи Ануфриева М.А., возражения представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю ФИО5 относительно апелляционной жалобы, судебная коллегия

установил а:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в Находкинский городской суд Приморского края с настоящим административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам и пени в общей сумме 27 113,43 рубля, в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017 за 2018 год в размере 3 877,63 рубля, пени в размере 1 011,76 рубля; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) за 2018 года в размере 17 625,31 рубля, пени в размере 4 598,73 рубля. В обоснование административного иска указано, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 18.01.2016 по 30.08.2018. Перечисленные суммы страховых взносов начислены в фиксированном размере за период с 01.01.2018 по 30.08.2018 по сроку уплаты 14.09.2018. Задолженность по страховым взносам за 2018 год не уплачена в связи с чем начислены пени за период с 15.09.2018 по 15.02.2022. В срок по требованию от 16.02.2022 должник обязанность по уплаты задолженности и пени не исполнил. 04.07.2022 по возражениям должника определением мирового судьи отменён судебный приказ от 17.06.2022 о взыскании задолженности.

Административный ответчик ФИО1 не признала административный иск, ссылаясь на то, что административным истцом не соблюдён срок обращения в суд, а также на то, что за 2018 год не имела доходов и при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя задолженности по страховым взносам не имела.

Решением Находкинского городского суда Приморского края от 22.03.2023 административный иск удовлетворён; постановлено: - взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю недоимку и пени по страховым взносам в общей сумме 27 113,43 рубля, из них: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) за 2018 год в сумме 17 625,31 рубля, пени в размере 4 598,73 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017 за 2018 год: налог в размере 3 877,63 рубля, пени в размере 1 011,76 рубля; - взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 013,4 рубля.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит отменить решение суда и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска, ссылаясь на то, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права и оставил без внимания, что административным истцом не соблюдён срок обращения в суд, в связи с чем утратил право на принудительное взыскание задолженности по обязательным платежам и санкциям. Кроме того, административный ответчик считает, что суд первой инстанции нарушил нормы процессуального права при принятии административного иска к производству, при его рассмотрении.

Относительно апелляционной жалобы представителем административного истца ФИО6 представлены возражения, приобщённые к материалам административного дела.

Неявившийся административный ответчик извещён надлежащим образом о времени и месте апелляционного разбирательства; учитывая положения части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ), судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил, в том числе из того, что административным истцом соблюдён срок обращения в суд, предусмотренный законом.

Данный вывод суда первой инстанции признаётся ошибочным.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 4, 6 статьи 69 НК РФ (в редакции от 03.07.2016 № 243-ФЗ) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании пунктов 1, 3 статьи 70 НК РФ (в редакции от 03.07.2016 № 243-ФЗ) требование об уплате налога (страховых взносов) должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 48 НК РФ (в редакции от 03.07.2016 № 243-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из приведённых выше норм материального права следует, что Налоговый кодекс РФ исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы её принудительного исполнения, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате налогов, страховых взносов. Принудительное взыскание налога (страховых взносов) с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством. При принудительном взыскании налога (страховых взносов) с налогоплательщика налоговым органом должен быть последовательно соблюдён совокупный срок принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Предельный срок принудительного взыскания налога (страховых взносов), пени, представляет собой совокупность на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки. Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 69, 70, 48 НК РФ, не влечёт изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога (страховых взносов), пени. Каждый установленный законом срок носит преклюзивный характер, после истечения такого срока налоговый орган утрачивает предоставленное законом право на принудительное судебное взыскание недоимок по налогам (страховым взносам), пени. При пропуске установленного срока судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, административный ответчик ФИО1 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 18.01.2016 по 30.08.2018 и в силу статьи 419 НК РФ в указанный период являлась плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ индивидуальный предприниматель исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период, производит самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчётный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчётный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в том числе индивидуальными предпринимателями, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период такими плательщиками (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчётного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах (пункт 5 статьи 430 НК РФ).

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчётного периода он обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчёт по страховым взносам за период с начала расчётного периода по день представления указанного расчёта включительно (пункт 15 статьи 431 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов им осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

Административный ответчик ФИО1 прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчётного периода 2018 года, и при снятии её 30.08.2018 с учёта в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов предусмотренный пунктом 5 статьи 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов для неё истекал 14.09.2018. Налоговая декларация с исчислением сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период, ею представлена в налоговый орган 29.08.2018. Таким образом, со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта) трёхмесячный срок текущего документального контроля в форме камеральной налоговой проверки, направленной на своевременное выявление факта несоблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, и оперативного реагирования налоговых органов на обнаружение нарушения, в силу пункта 2 статьи 88 НК РФ истекал 29.11.2018, то есть, не позднее указанной даты факт неисполнения или ненадлежащего исполнения административным ответчиком обязанности по уплате страховых взносов должен был быть выявлен налоговым органом. Учитывая данную дату как последний день возможного выявления недоимки, трёхмесячный срок для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате страховых взносов истекал 28.02.2019, следовательно, при исчислении в рабочих днях в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ шестидневный срок, по истечении которого требование об уплате недоимки считается полученным физическим лицом, истекал 11.03.2019, и общеустановленный восьмидневный срок для исполнения такого требования истекал 21.03.2019, то есть с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам и пени налоговый орган должен был обратиться не позднее 21.09.2019 в соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Однако, налоговым органом только требование об уплате страховых взносов и пени составлено лишь 16.02.2022, направлено заказным письмом 24.02.2022. Данное требование стало результатом камеральной налоговой проверки, проведённой 10.02.2022 спустя более трёх лет с момента истечения предусмотренного законом срока для такой проверки. При этом, как видно из материалов административного дела, вопрос о соблюдении административным ответчиком законодательства о налогах и сборах при прекращении им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя являлся предметом налогового контроля. Так, согласно информационному письму ИФНС России по г. Находка Приморского края от 24.09.2018 №, приложенному к нему акту совместной сверки расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № от 24.09.2018, за период с 01.01.2018 по 18.09.2018 по состоянию на 19.09.2018 у административного ответчика недоимок по страховым взносам не числилось. Результаты сверки согласуются со сведениями в представленной административным ответчиком налоговой декларации за расчётный период 2018 г. В информационном письме ИФНС России по г. Находка Приморского края от 12.11.2018 № отмечалось, что по состоянию на 07.11.2018 у административного ответчика отсутствует переплата по страховым взносам за период до 01.01.2017; было произведено перечисление денежных средств в ПФР по ПК 17.01.2018. То есть, фактически в отношении административный ответчик за расчётный период 2018 год налоговым органом проведена повторная камеральная налоговая проверка в 2022 г., что не предполагается законом (Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П) и не может повлечь изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание страховых взносов и пени, как несвоевременно совершённые налоговым органом действия.

Ходатайство о восстановлении срока налоговым органом не подавалось, доказательств наличия объективных препятствий для обращения в суд в установленный законом срок, не представлено, что в данном случае является основанием для отказа в удовлетворении административного иска налогового органа.

Последующие выдача судебного приказа № № от 17.06.2022 мировым судьёй судебного участка № 53 судебного района г. Находка Приморского края, вынесение определения этим мировым судьёй от 04.07.2022 об отмене указанного судебного приказа и подача 30.12.2022 настоящего административного искового заявления в Находкинский городской суд Приморского края с соблюдением шестимесячного срока обращения со дня вынесения мировым судьёй определения об отмене судебного приказа, не имеют значения для правильного разрешения дела, и не свидетельствуют о сохранении налоговым органом права на обращения в суд с требованием о взыскании с административного ответчика начисленную сумму обязательных платежей и санкций.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, в соответствии с частью 2 статьи 309, пунктом 4 части 2 стать 310 КАС РФ оно подлежит отмене ввиду неправильного применения норм материального права, с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления полностью за пропуском срока на обращение в суд.

Иные доводы апелляционной инстанции, сводятся к обжаловании решения суда первой инстанции по процессуальному порядку, который в данном случае не имеет значения, поскольку решение суда первой инстанции отменяется по существу спора.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311, 318 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определил а:

решение Находкинского городского суда Приморского края от 22 марта 2023 г. отменить и принять по делу новое решение.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени – отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи