77RS0001-02-2022-017618-21

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 мая 2023 года г. Москва

Бабушкинский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Меркушовой А.С., при секретаре Сидорове Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3407/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС №16 по г. Москве, УФНС по г. Москве об отмене решения о привлечении к ответственности за соверешние налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС №16 по г. Москве и УФНС России по г. Москве, в котором просил отменить решение ИФНС №16 по г. Москве от 21 апреля 2022 года №3272 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения; отменить решение УФНС России по г. Москве от 21.09.2022 г., принятое по апелляционной жалобе ФИО1

Требование мотивировано тем, что 21.04.2022 г. ИФНС №16 по г. Москве в отношении ФИО1 было принято решение №3272 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик должен был предоставить декларацию НДФЛ за 2020 год на доходы в связи с продажей земельного участка, в срок до 30.04.2021 г. и произвести оплату суммы налогов в размере 280 872 руб., пени в сумме 25 400 руб. 19 коп., также налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст.119 НК РФ в размере 42 131 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 56 174 руб. Решением УФНС по г. Москве от 21.09.2022 г. было частично отменено решение ИФНС России №16 по г. Москве от 21.04.2022 г. и штрафные санкции, взысканные с ФИО1 были уменьшены в два раза Административный истец считает указанные решения незаконными по следующим основаниям: на основании решения Одинцовского городского суда Московской области от 04 марта 2008 года, ФИО1 получил в собственность земельный участок площадью 2 500 кв.м. с кадастровым номером: 50:20:0070819:1136, расположенный по адресу: Московская обл., Одинцовский р-н, д. Сивково, КИЗ «Зеленая Роща-1». Право собственности зарегистрировано 04 марта 2008 г. Кадастровым инженером были произведены кадастровые работы по межеванию территории, в результате чего принято решение о перераспределении земельных участков от 03.07.2019 г., и в связи с чем принадлежащий истцу участок с кадастровым номером 50:20:0070819:1136 (категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства) был снят с кадастрового учета 11.07.2019 г. и образован новый земельный участок площадью 2 140 кв.м. с кадастровым номером: 50:20:0070819:2997 (категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства). По мнению истца, регистрация права в связи с принятием решения о перерегистрации земельных участков, не влечет прекращения права на указанное недвижимое имущество, ФИО1 являлся собственником земельного участка более 5 лет, и в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, налог с продажи указанного участка с него не взимается. Указанное обстоятельство не было учтено административными ответчиками при вынесении оспариваемых решений.

Представитель административного истца ФИО2 в суд явилась, заявленные требования поддержала, настаивала на их удовлетворении, дала пояснения, аналогичные изложенным в административном иске.

Представители административных ответчиков ФИО3, ФИО4 в суд явились, административный иск не признали, сославшись на его незаконность и необоснованность, дали пояснения, аналогичные изложенным в возражениях на административный иск.

Выслушав участников процесса, исследовав доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В соответствии со ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии с п.2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», действующей на дату вынесения обжалуемого решения, к числу сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в РФ недвижимом имуществе.

В соответствии со ст. 88 НК РФ, Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Судом установлено, что на основании решения Одинцовского городского суда Московской области от 04 марта 2008 года, ФИО1 получил в собственность земельный участок площадью 2 500 кв.м. с кадастровым номером: 50:20:0070819:1136, расположенный по адресу: Московская обл., Одинцовский р-н, д. Сивково, КИЗ «Зеленая Роща-1».

Право собственности зарегистрировано 04 марта 2008 г.

Кадастровым инженером были произведены кадастровые работы по межеванию территории, в результате чего принято решение о перераспределении земельных участков от 03.07.2019 г., и в связи с чем принадлежащий истцу участок с кадастровым номером 50:20:0070819:1136 (категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства) был снят с кадастрового учета 11.07.2019 г. и образован новый земельный участок площадью 2 140 кв.м. с кадастровым номером: 50:20:0070819:2997 (категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства).

В 2020 году земельный участок площадью 2 140 кв.м. с кадастровым номером: 50:20:0070819:2997 был продан ФИО1 по цене 3 160 555 руб. 30 коп.

Срок представления декларации за 2020 год – 30.04.2021 г.

Суд установил, что ФИО1 не представил налоговую декларацию за исследуемый период в установленный законом срок.

21.04.2022 г. ИФНС №16 по г. Москве в отношении ФИО1 было принято решение №3272 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик должен был предоставить декларацию НДФЛ за 2020 год на доходы в связи с продажей земельного участка, в срок до 30.04.2021 г. и произвести оплату суммы налогов в размере 280 872 руб., пени в сумме 25 400 руб. 19 коп., также налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст.119 НК РФ в размере 42 131 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ. в размере 56 174 руб.

Решением УФНС по г. Москве от 21.09.2022 г. было частично отменено решение ИФНС России №16 по г. Москве от 21.04.2022 г. и штрафные санкции, взысканные с ФИО1 были уменьшены в два раза

В соответствии со ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом в судебном заседании был проверен расчет суммы налога, а также штрафных санкций, подлежащих взысканию с административного истца на основании обжалуемого решения, и суд установил, что расчет произведен арифметически правильно, отвечает требованиям налогового законодательства РФ.

Как указывает истец в обоснование иска, в случае раздела земельного участка прекращает существование объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у истца в собственности в виде частей единого объекта недвижимости. Поскольку основанием возникновения права собственности является один и тот же договор, с даты его заключения необходимо исчислять срок владения земельным участком.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки образуются при создании искусственных земельных участков в порядке, установленном Федеральным законом "Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Образование земельных участков из искусственно созданных земельных участков осуществляется в соответствии с настоящей главой.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 11.4 ЗК РФ, при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при системном толковании приведенных норм права, суд приходит к выводу, что при перераспределении либо при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика в собственности определяется с даты государственной регистрации.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что, поскольку при перераспределении исходного земельного участка возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а данный объект прекращает свое существование, определенный ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.

Таким образом суд находит обжалуемые решение ИФНС №16 по г. Москве от 21 апреля 2022 года №3272 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение УФНС России по г. Москве от 21.09.2022 г., принятое по апелляционной жалобе ФИО1, законными и обоснованными, а административный иск ФИО1 – не подлежащим удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС №16 по г. Москве, УФНС по г. Москве об отмене решения о привлечении к ответственности за соверешние налогового правонарушения - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение изготовлено в окончтаельной форме 24 мая 2023 года

Судья А.С. Меркушова