Решение по делу № 2А-358/2023 от 02.03.2023 - о признании незаконными решений.

Дело ***а-358/2023 (М-97/2023)

УИД 42RS0***-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 марта 2023 года город Юрга Кемеровской области

Юргинский городской суд Кемеровской области в составе председательствующего Тимофеевой Е.С. с участием секретаря судебного заседания Сидоренко Д.Ю., представителя административных истца ФИО1, представителей административных соответчиков ФИО2 и ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу предъявлены административные исковые требования о признании незаконными решений Межрайонных инспекций Федеральной налоговой службы *** и *** по Кемеровской области-Кузбассу от 21.05.2021 г. ***, *** о межрегиональном зачете НДФЛ с доходов *** рублей, *** рубля, *** рубля в счет уплаты транспортного налога с физических лиц, *** о зачете НДФЛ с доходов *** рубля в счет уплаты транспортного налога с физических лиц и 21.04.2022 г. ***, *** о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ с доходов *** рублей, *** в счет уплаты транспортного налога с физических лиц (л.д. 4-12).

Административный иск обосновывается тем, что указанные решения вынесены. 12.08.2021 г. и 20.10.2022 г. Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу жалобы ФИО4 оставлены без удовлетворения. В решении от 12.08.2021 г. административным соответчиком указано на то, что налоговый вычет по итогам налогового периода (календарного года), который налогоплательщик заявляет путем подачи налоговой декларации, представляет собой подтвержденную по результатам камеральной проверки налоговой декларации сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, перечисленной в бюджет. К указанной сумме применяются нормы ст. 78 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В решении от 20.10.2022 г. указано на то, что в рассматриваемом случае, согласно сведениям, поступившим в рамках ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, с 1.12.2018 г. по настоящее время у ФИО4 зарегистрировано транспортное средство «Тойота Камри» с регистрационным знаком ***, поэтому он - плательщик транспортного налога. Из решений налогового органа следует, что налогоплательщику ФИО4 произведен зачет в размере *** рубля из причитающейся суммы имущественного налогового вычета *** рублей в счет недоимки по транспортному налогу в 2021 г. В 2022 г. из причитающейся ФИО4 суммы имущественного налогового вычета в размере *** рублей произведен зачет суммы недоимки по транспортному налогу в размере 37395 рублей, пени 74,79 рубля. Оставшаяся сумма не получена <ФИО>1 В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, поданной в начале апреля 2021 г., содержится просьба ФИО4 произвести возврат суммы налога из бюджета, то есть произвести налоговый имущественный вычет за 2020 г. в сумме *** рублей. 25.05.2021 г. ФИО5 произведено зачисление суммы имущественного налогового вычета на реквизиты его банковского счета, но не в полном размере. Выплаченная сумма имущественного вычета меньше положенной на *** рубля. В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, поданной в начале марта 2022 г., содержится просьба ФИО4 произвести возврат суммы налога из бюджета, то есть произвести налоговый имущественный вычет за 2021 г. в сумме *** рублей. 25.04.2022 г. ФИО4 произведено зачисление суммы имущественного налогового вычета на реквизиты его банковского счета, но не в полном размере. Выплаченная сумма имущественного вычета меньше положенной на *** рубля. Вышеуказанные решения налогового органа приняты с грубейшими нарушениями норм налогового законодательства, влекут необоснованное нарушение его прав. Из сведений налогового органа ФИО4 относится к плательщику транспортного налога, поскольку у последнего зарегистрировано транспортное средство «Тойота Камри» с регистрационным знаком ***. Административным ответчиком начислен ФИО4 транспортный налог в размере *** рублей, не оплаченный. Задолженность по транспортному налогу удержана из суммы налогового вычета. Административным ответчиком не принято во внимание, что 12.12.2018 г. Р.А.ГВ. продано вышеуказанное транспортное средство Б.А.Н. на основании заключенного договора купли-продажи ***. Согласно п. 8 указанного договора предусмотрено, что по соглашению сторон настоящий договор имеет силу акта приема-передачи автомобиля. Одновременно с передачей автомобиля продавец передал покупателю паспорт транспортного средства, ключи, техническую документацию. 9.09.2019 г. по определению Заельцовского районного суда города Новосибирска приняты меры по обеспечению иска, в том числе связанные с запретом МО ГТО РАС ГИБДД ГУ МВД России по Кемеровской области совершать регистрационные действия в отношении автомобиля «Тойота Камри» с регистрационным знаком ***. 13.11.2019 г. Заельцовским районным судом города Новосибирск вынесено решение по гражданскому делу ***, в соответствии с которым установлено, что транспортное средство «Тойота Камри» с регистрационным знаком *** продано 12.12.2018 г. Б.А.Н. что подтверждено договором купли-продажи. 13.05.2021 г. Заельцовским районным судом города Новосибирск вынесено определение по гражданскому делу ***, которым судом определено отказать в удовлетворении заявления ФИО4 об отмене обеспечительных мер, принятых по гражданскому делу *** по исковому заявлению ООО «Брокер» к Б.А.Н. о взыскании задолженности по кредитному договору, Р.А.ГГ. об обращении взыскания на заложенное имущество. Аналогичное определение вынесено Заельцовским районным судом города Новосибирск 19.07.2022 г. В марте 2021 г. и 2022 г. ФИО4 направлены извещения об уплате недоимки по транспортному налогу, в то время как он не относится к собственникам автомобиля. Сам по себе факт регистрации транспортного средства имеет исключительное учетное значение, не выступает в качестве подтверждения существования права собственности, которое возникает у приобретателя вещи по договору с момента ее передачи. Возникновение права собственности на автомобиль не связано с государственной регистрации в компетентных органах как МО ГТО РАС ГИБДД ГУ МВД России. У лица, приобретшего по договору транспортное средство у прежнего собственника, право собственности возникает с момента передачи такого имущества, с которого лицо, приобретшее транспортное средство вправе свободно осуществлять права собственника. Налоговым органом приняты решения о межрегиональном зачете налогоплательщику НДФЛ с доходов, у которых к источнику относится налоговый агент, в 2021 г. в сумме *** рубля, 2022 г. в сумме *** рубля в счет уплаты транспортного налога. ФИО4 не осуществлено обращение с письменным заявлением о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет уплаты недоимки по транспортному налогу. В порядке ст. 78 НК РФ налоговым органом не извещен налогоплательщик ФИО4 о факте излишне уплаченной сумме транспортного налога, а также не составлен совместный акт сверки уплаченных им налогов. Следует учесть, что зачет сумм в размере *** рубля, *** рубля налоговым органом в счет уплаты транспортного налога произведен не с суммы излишне уплаченного налога 3-НДФЛ как указано об этом в сообщениях, а с суммы причитающегося налогового вычета в связи с приобретением ФИО4 недвижимого имущества (квартиры) в 2018 г. Налоговый вычет не относится к НДФЛ, представляет налоговую льготу, то есть сумму возврата ранее уплаченного налога, относится к уменьшению налогооблагаемой базы. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение в РФ квартиры в размере, фактически произведенных расходов. Право налогоплательщика на получение суммы имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры в размере, фактически произведенных расходов, не может быть ограничено. П. 5 ст. 78 НК РФ распространяется на случаи, когда налоговым органом факт излишней уплаты налога налогоплательщиком установлен при уплате суммы налога больше начисленной. При реализации налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение в РФ квартиры в размере, фактически произведенных расходов, не может расцениваться в качестве суммы излишне уплаченного налога, поскольку такой подход прямо ограничивает право налогоплательщика, предусмотренное ст. 220 НК РФ. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (части) предоставляемого вычета. П. 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей. Исходя из системного толкования положений ст. 210-220 НК РФ право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым ст. 216 НК РФ признается календарный год. В данном случае не имеет места обстоятельства того, что ФИО4 излишне уплачен налог на доходы физических лиц от приобретенной недвижимости. Административным ответчиком не обоснованно то, каким образом им установлена сумма излишне уплаченного налога. В связи с приобретением недвижимости в 2019 г. налог на доходы физических лиц уплачен ФИО4 в соответствующей сумме в бюджет без каких-либо переплат. Произведенный возврат суммы налога из бюджета не дает оснований полагать, что сумма данного налога ФИО4 уплачена излишне.

Дело рассмотрено в отсутствие административного истца ФИО4, извещенного о времени судебного разбирательства надлежащим образом (л.д. 94).

Представителем административного истца ФИО1 поддержаны требования административного искового заявления по основаниям, изложенным в нем.

Представителем административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Кемеровской области-Кузбассу ФИО2 не признан административный иск по основаниям письменного возражений о том, что в силу ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, задолженности. Согласно ст. 357, п. 1 ст. 358, п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации; Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия транспортного средства у физического лица. Согласно сведениям, поступившим на основании ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, у ФИО4 с 1.12.2018 г. по настоящее время зарегистрировано транспортное средство - легковой автомобиль «Тайота Камри» с регистрационным знаком ***, ФИО4 относится к налогоплательщику транспортного средства. 12.02.2021 г. ФИО4 в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета в размере 97534 рубля за 2020 г. На основании п. 5 ст. 78 налоговым органом *** при возврате НДФЛ произведен зачет задолженности по транспортному налогу за 2020 г. в сумме *** рублей, пени в сумме *** рубля. 12.12.2018 г. ФИО4 продан легковой автомобиль «Тойота Камри» с государственным регистрационным знаком *** Б.А.Н., заключен договор купли-продажи ***. С передачей автомобиля ФИО4 передан покупателю паспорт транспортного средства, ключи, техническую декларацию и другие принадлежности к нему, он не относится к собственнику транспортного средства. Согласно информации, поступившей из Государственной инспекции безопасности дорожного движения по Кемеровской области - Кузбассу в рамках ст. 85 НК РФ, легковой автомобиль «Тойота Камри» с регистрационным знаком *** зарегистрирован на ФИО4 с 1.12.2018 г. по настоящее время. К юридическому факту, свидетельствующему о возникновении объекта налогообложения транспортным налогом, относятся сведения о регистрации транспортного средства за конкретным лицом, представленные налоговому органу соответствующим уполномоченным органом. Налоговый орган не вправе оценивать действия уполномоченных органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств. 23.06.2021 г. ФИО4 подана в Управление ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу жалоба на вынесенные решения ***, ***, *** и *** о зачете суммы излишне уплаченного налога. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу *** от 12.08.2021 г. жалоба ФИО4 обставлена без удовлетворения, так как налоговый вычет по итогам налогового периода, который налогоплательщик заявляет путем налоговой декларации, представляет собой подтвержденную по результатам камерной проверки налоговой декларации сумму излишне уплаченного налога на доход физических лиц, которая перечислена в бюджет. В 2022 г. ФИО4 подана в Управление ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу жалоба на вынесенные решения *** и *** о зачете суммы излишне уплаченного налога. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения, так как налоговый вычет по итогам налогового периода, который налогоплательщик заявляет путем подачи налоговой декларации, представляет собой подтвержденную по результатам камерной проверки налоговой декларации сумму излишне уплаченного налога на доход физических лиц, которая перечислена в бюджет. Решения налогового органа ***, ***, ***, *** от 21.05.2021 г. и ***, *** от 21.04.2022 г. о зачете суммы излишне уплаченного налога относятся к правомерным, не противоречащим налоговому законодательству. В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты суммы налога. ФИО4 с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства прежним собственником по истечении десяти суток со дня заключения сделки купли-продажи при отсутствии регистрации транспортного средства за новым собственником в органы технического осмотра и учета ГИБДД ГУ МВД России не осуществлено обращение. В силу п. 5 ст. 78 НК РФ налоговым органом при возврате НДФЛ произведен зачет суммы недоимки по транспортному налогу в размере *** рублей, пени *** рубля. ФИО4 в Анжеро-Судженский городской суд предъявлено исковое заявление о взыскании неправомерно удержанной суммы имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ***, в общей сумме *** рубля, неполученной МИФНС *** по Кемеровской области - Кузбассу в связи с его неправомерным удержанием на основании принятых решений ***, ***, ***, *** от 21.05.2021 г., ***, *** от 21.04.2022 г. 18.10.2022 г. принято решение по делу ***, которым в удовлетворении исковых требований отказано из-за отсутствия доказательств прекращения за ФИО4 государственного учета транспортного средства, имеющегося с 1.12.2018 г. Налоговым органом правомерно произведены начисления транспортного налога за 2018-2020 г., которые в последующем удержаны при предоставлении имущественного вычета. ФИО4 мог обратиться в МИФНС *** по Кемеровской области - Кузбассу, которой с 23.08.2021 г. переданы все полномочия, предусмотренные ст. 46, 47, 69, 70, 76 и 78 НК РФ, в отношении физических лиц, направление требований об уплате задолженности, взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, приостановление операций по счетам, взыскание задолженности за счет имущества, зачеты и возвраты переплаты, уточнении платежей, с 1.03.2022 г. переданы функции по применению мер взыскания, урегулированию задолженности физических лиц, состоящих на учете в МИФНС *** по Кемеровской области - Кузбассу.

Представителем административных соответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Кемеровской области-Кузбассу, Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу ФИО3 не признан административный иск по основаниям письменного возражения о том, что ФИО4 в МИФНС *** по Кемеровской области - Кузбассу и МИФНС *** по Кемеровской области-Кузбассу представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2020 г., 2021 г. на сумму к возврату из бюджета *** рубля и *** рублей. Налоговым органом установлено наличие задолженности по транспортному налогу, пени за 2019 г., 2020 г. В силу ч. 5 ст. 78 НК РФ налоговым органом при возврате НДФЛ произведен зачет недоимки по транспортному налогу за указанные периоды. В соответствии со ст.357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса. Согласна ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы в рамках ст. 85 Кодекса органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Основанием для прекращения исчисления транспортного налога являются сведения из регистрирующего органа о прекращении права собственности физического лица на объект с указанием даты снятия с учета транспортного налога, в том числе по причине его реализации по договору купли-продажи. Иных оснований для прекращения взимания налога законодательством о налогах и сборах не представлено. Федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связывает возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика. Административный регламент МВД РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и принципов к ним, утвержденный приказом МВД РФ от 7.08.2013 г. ***, предусматривает возможность прекращения регистрации транспортного средства по заявлению прежнего владельца (п. 60.4). Налогоплательщик имеет возможность совершать действия, связанные с прекращением регистрации ранее принадлежащих ему транспортных средств, что на законных основаниях, в связи с отсутствием объекта налогообложения исключает обязанность по уплате транспортного налога. В кассационном определении от 5.06.2020 г. № 6-КА20-1 судебной коллегией по административным делам Верховного суда РФ указано, что в силу ст. 357, 358 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, которым принадлежит право собственности на имущество. Акт регистрации относится к подтверждению перехода права собственности. Позиция налогового органа согласуются с определениями Конституционного суда РФ от 27.10.2022 г. № 2690-О, 26.01.2017 г. № 149-О, кассационным определением Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26.02.2020 г. № 88А-4396/2020, кассационным определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 17.11.2021 г. № 88А-19403/2021 по делу № 2а-636/2021. В рамках ст. 85 НК РФ налоговыми органами получены сведения о регистрации за ФИО4 автомобиля марки «Тойота Камри», тип транспортного средства «легковой автомобиль», с регистрационным знаком *** мощностью 277 л.с., с 1.12.2018 г. до настоящего момента. ФИО4 меры по прекращению регистрации транспортного средства с момента реализации 12.12.2018 г. до момента принятия судом обеспечительных мер 9.09.2019 г., не приняты. МИФНС *** по Кемеровской области - Кузбассу исчислен транспортный налог за 2019 г. за 12месяцев владения в размере *** рублей по сроку уплаты 1.12.2020 г., за 2020 г. за 12месяцев владения в размере *** рублей по сроку уплаты 1.12.2021 г. Довод ФИО4 относится к необоснованному, поскольку налоговый вычет по итогам налогового периода заявляется налогоплательщиком путем представления налоговой декларации, в которой определяется налоговая база, налоговые вычеты сумма к уплате налога либо к возврату из бюджета в результате излишней уплаты. Налоговые вычеты по НДФЛ позволяют налогоплательщику уменьшить свой доход на определенную денежную сумму, соответственно с меньшей суммы уплатить налог в меньшем размере, либо возвратить излишне уплаченную. ФИО4 по месту учета представлено заявление на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 г. в сумме *** рубль, за 2021 г. в сумме *** рублей. В соответствии с ч. 6 ст. 78 НК РФ определено, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Согласно ч. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за 3 года со дня уплату указанной суммы налога. На основании ч. 5 ст. 78 НК РФ налоговым органом при возврате НДФЛ в связи с наличием недоимки был произведен зачет в недоимку по транспортному налогу за 2020 г., 2021 г. ФИО4 осуществлено обращение в Анжеро-Судженский районный суд Кемеровской области с исковым заявлением с указанием обстоятельств аналогичных административному иску. В решении по делу *** от 18.10.2022 г. судом сделан вывод, что законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связывает возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика. 7.02.2022 г. апелляционным определением жалоба оставлена без удовлетворения, решение от 18.10.2022 г. без изменений. Имеется вступившее в законную силу решение суда, в котором оспариваемые обстоятельства по настоящему делу рассмотрены и признаны судом необоснованными. Управление ФНС России по Кемеровской области по настоящему делу не относится к надлежащему ответчику, подлежит исключению из числа административных соответчиков, так как решение вышестоящего органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может относиться к самостоятельному предмету оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Жалоба налогоплательщика, рассмотренная в досудебном порядке, оставлена без изменения, поэтому решение не относится к новому, не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде. Не приведено доказательств того, что указанное решение представляет собой новое решение, либо решение, принятое с нарушением процедуры его принятия, либо выхода вышестоящего органа за пределы полномочий при рассмотрении жалобы. В силу ч. 1 ст. 219 КАС РФ административный иск может быть подан в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. ФИО4 осуществлено обращение с жалобой об отмене решений МИФНС *** по Кемеровской области-Кузбассу от 21.05.2021 г. ***, *** ***, ***, решением Управления от 21.08.2021г. требования оставлены без удовлетворения, срок обращения в суд истек 22.08.2021 г., уважительных причин не представлено, на основании ч. 8 ст. 219 КАС РФ подлежит отказу в удовлетворении административное исковое заявление.

Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в административном деле, исследовав письменные доказательства, приходит к выводам, изложенным ниже.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов, на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Обстоятельства, установленные вступившим в силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства (ст. 64 КАС РФ).

Налогоплательщики имеют право: на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (ст. 21 НК РФ).

В соответствии с требованиями подп. 7 п. 1 ст. 31 налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим кодексом.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление. В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности)(ст.78 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7).

В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего кодекса.

В договоре купли-продажи от 12.12.2018 г. указано о продаже ФИО4 Б.А.Н.. транспортного средства «Тойота Камри», ***

9.09.2019 г. определением Заельцовского районного суда города Новосибирска приняты меры по обеспечению иска, в том числе связанные с запретом МО ГТО РАС ГИБДД ГУ МВД России по Кемеровской области совершать регистрационные действия в отношении автомобиля «Тойота Камри» с регистрационным знаком ***. 13.11.2019 г. Заельцовским районным судом города Новосибирск вынесено решение по гражданскому делу ***, в соответствии с которым обращено взыскание на транспортное средство «Тойота Камри» с регистрационным знаком ***. 13.05.2021 г. Заельцовским районным судом города Новосибирск вынесено определение по гражданскому делу ***, которым судом определено отказать в удовлетворении заявления ФИО4 об отмене обеспечительных мер, принятых по гражданскому делу *** по исковому заявлению ООО «Брокер» к Б.А.Н. о взыскании задолженности по кредитному договору. Аналогичное определение вынесено Заельцовским районным судом города Новосибирск 19.07.2022 г.

В налоговый орган ФИО4 представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 г. и 2021 г., содержащие заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Согласно решениям от 21.05.2021 г. Межрайонной ИФНС России *** по Кемеровской области - Кузбассу ***, *** и *** о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) подлежат зачету суммы в размере *** рублей, *** рубля, *** рубля налога на доходы физических лиц по налоговому (расчетному) периоду 2020 г. в счет уплаты транспортного налога, пеней по нему по периодам 2019 г. и 2018 г.

Из оспариваемого решения от 21.05.2021 г. *** подлежит зачету сумма в размере *** рубля налога на доходы физических лиц в счет уплаты пени по налогу на имущество физических лиц в границах городских округов по периоду 2019 г.

Решением *** от 12.08.2021 г. УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу жалоба ФИО4 на вышеуказанные решения от 21.05.2021 г. оставлена без удовлетворения по тем основаниям, что налоговый вычет по итогам налогового периода (календарного года), который налогоплательщик заявляет путем подачи налоговой декларации, представляет собой подтвержденную по результатам камерной проверки налоговой декларации сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, перечисленная в бюджет. К сумме применима ст. 78 НК РФ.

Согласно решениям от 21.04.2022 г. Межрайонной ИФНС России *** по Кемеровской области - Кузбассу *** и *** о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) подлежат зачету суммы в размере *** рублей, *** рубля в счет уплаты транспортного налога, пени по нему по налоговому (расчетному) периоду 2020 г.

Решением *** от 20.10.2022 г. УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу жалоба ФИО4 на вышеуказанные решения от 21.04.2022 г. оставлена без удовлетворения, так как согласно сведениям ГИБДД по Кемеровской области транспортное средство «Тойота Камри» зарегистрировано у ФИО4 с 1.12.2018 г., он плательщик транспортного налога. Налоговый вычет по итогам налогового периода (календарного года), который налогоплательщик заявляет путем подачи налоговой декларации, представляет собой подтвержденную по результатам камерной проверки налоговой декларации сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, перечисленная в бюджет. К сумме применима ст. 78 НК РФ.

Решением Анжеро-Судженского городского суда Кемеровской области от 18.10.2022 г., вступившим в законную силу 7.02.2023 г., установлено, что ФИО4 приобретена квартира, расположенная по ***, поэтому истцом заявлен имущественный налоговый за 2020 г. в размере *** рубля. Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой приняты следующие решения: *** от 21.05.2021 г. о погашении задолженности по транспортному налогу с физических лиц за период 2019 г. на сумму *** рублей, *** от 21.05.2021 г. о погашении задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2019г. на сумму ***, *** от 21.05.2021 г. о погашении задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2018 г. на сумму *** рубля, *** от 21.05.2021 г. о погашении задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. на сумму *** рубля. Судом установлено, что на дату вынесения указанных решений у налогоплательщика ФИО4 имеется переплата по налогам в виде имущественного вычета (по декларации, сформировавшейся за отчетный налоговый период 2020 г.), подлежащая возврату истцу, также недоимка по налогу на имущество, транспортный за 2018-2020 г. Наличие недоимки по имущественным налогам не относится к препятствию для предоставления имущественного налогового вычета, в силу абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Налоговым органом правомерно предоставлен истцу имущественный вычет по налоговой декларации за налоговый период 2020 г. после предварительного вычета образовавшейся недоимки по налогам в отношении налогоплательщика ФИО4 Не имеется оснований для признания указанных сумм неправомерно удержанными, их возврата из бюджета. Довод истца о неправомерном начислении транспортного налога, необоснованный. Законодатель, устанавливая в гл. 28 НК РФ транспортный налог, связывает возникновение объекта налогообложения с регистрацией транспортного средства. За ФИО4 в 2018-2020 г. согласно сведениям ГИБДД, начиная с 1.12.2018 г. по настоящее время зарегистрировано транспортное средство «Тойота Камри» с регистрационным знаком ***, относится к плательщику транспортного налога. В качестве необоснованного начисления налоговым органом сумм транспортного налога истцом представлена копия договора купли-продажи *** от 12.12.2018 г., по которому ФИО4 продан Б.А.Н. автомобиль «Тойота Камри». Право собственности на автомобиль переходит покупателю с момента его подписания. Сведений об обращении истца в регистрирующий орган с заявлением о прекращении государственного учета транспортного средства, отказе в принятии заявления о снятии автомобиля с регистрационного учета, отказе в его удовлетворении не представлены. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, которым принадлежит право собственности на указанное имущество. Акт регистрации относится к подтверждению перехода права собственности (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 5.06.2020 г. № 6-КА20-1). В связи с отсутствием доказательств прекращения за истцом государственного учета на транспортное средство налоговым органом правомерно произведены начисления транспортного налога за 2018-2020 г., которые на основании решений *** удержаны при предоставлении истцу имущественного вычета.

Вышеуказанным решением Анжеро-Судженского городского суда установлены обстоятельства, не доказываемые вновь, не подлежащие оспариванию, о том, что налоговым органом правомерно предоставлен истцу имущественный вычет по налоговой декларации за налоговый период 2020 г. после предварительного вычета образовавшейся недоимки по налогам в отношении налогоплательщика ФИО4, не имеется оснований для признания указанных сумм неправомерно удержанными.

Принимая во внимание ст. 21, 31, 78, 220 и гл. 28 НК РФ административным ответчиком выполнены зачеты имущественного налогового вычета за 2021 г., причитающегося ФИО4, в соответствии с действующим законодательством.

Оспариваемые решения вынесены уполномоченным налоговым органом по месту учета административного истца ФИО4 в качестве налогоплательщика.

По смыслу закона для признания оспариваемых решений административного органа незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие решений закону или иному нормативному правовому акту, нарушение решениями свобод, прав и законных интересов административного истца (ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

Вышеуказанной совокупности обстоятельств по настоящему делу не имеется, поэтому административный иск подлежит отказу в удовлетворении в полном объеме.

Суд, руководствуясь ст. 175-181 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу о признании незаконными решений в полном объеме.

Разъяснить, что решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы на него через Юргинский городской суд.

В окончательной форме мотивированное решение принято 17.03.2023 г.

Председательствующий Е.С. Тимофеева