РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

№ 2а-6174/2023

г. Тюмень 06 июля 2023 года

Центральный районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Тимофеевой А.О.,

при секретаре Колечкиной К.В.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Тюменской области к ФИО2 о взыскании земельного налога за 2017, 2018 и 2020 годы, налога на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по Тюменской области (далее также - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 191 400,04 рублей, в том числе: земельный налог за 2017 год в размере 6 762 рубля, налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 77 624 рубля, земельный налог за 2018 год в размере 6 762 рубля, налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 85 386 рублей, пени по земельному налогу за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 459,03 рублей, пени по земельному налогу за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 459,03 рублей, пени по земельному налогу за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 269,36 рублей, пени по земельному налогу за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 796,28 рублей, земельный налог за 2020 год в размере 2 873 рубля, пени по земельному налогу за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9,34 рублей. Требования мотивированы тем, что ФИО2 являлся собственником земельного участка и объекта недвижимости, допустил задолженность по уплате земельного и имущественного налогов, в связи с чем Инспекцией были начислены пени.

В возражениях на административное исковое заявление представитель административного ответчика просит в удовлетворении иска отказать, поскольку налоговым органом пропущен срок для направления требований об уплате налогов, кроме того, право собственности ответчика на объекты недвижимости прекращено решением арбитражного суда.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании простив удовлетворения заявленных требований возражала по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель Межрайоной ИФНС России № по Тюменской области, ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, причину неявки не сообщили. В административном исковом заявлении имеется ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя административного истца.

Исследовав материалы дела, суд находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, расположенные в пределах муниципального образования квартиры, гаражи, иные здания, строения, сооружения, помещения.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Как следует из материалов дела, по сведениям, переданным налоговым органам из Росреестра, ФИО2 в 2017-2020 годах имел на праве собственности земельный участок и жилой дом по адресу <адрес>, на которые налоговым органом начислены земельный налог и налог на имущество за 2017 год, о чем плательщику направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.8), земельный налог и налог на имущество за 2018 год, о чем плательщику направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.10), а также земельный налог за 2020 год, о чем плательщику направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.21).

В установленный законом срок налоги ФИО2 не уплачены, в связи с чем налоговым органом начислены пени и выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.13-15) и № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.23-24).

Поскольку требования Инспекции административным ответчиком в установленный срок не исполнены, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района г. Тюмени выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.

Согласно статье 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу части 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления лишь в тех случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом.

При этом в силу статей 396, 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма земельного налога, налога на имущество, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений).

Как следует из представленных материалов, налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ направлены ФИО2 почтовыми отправлениями.

При этом доказательств направления налоговых уведомлений не представлено, представлены акты об уничтожении объектов хранения.

Поскольку доказательств направления налогового уведомления ФИО2 предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации способами не представлено, оснований полагать, что у административного ответчика возникла обязанность по уплате земельного и имущественного налога не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налогов за 2017-2018 годы) Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как следует из представленных материалов, срок уплаты налогов за 2017 год по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ установлен до ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты налогов за 2018 год по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, о наличии недоимки по налогам за 2017 и 2018 годы налоговому органу стало известно не позднее указанных дат.

При этом требование об уплате налогов направлено только ДД.ММ.ГГГГ, то есть спустя более двух лет.

Сам по себе срок для направления требования, установленный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации пресекательным не является, в то же время, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 70, 69 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

К мировому судье с заявленными требованиями о взыскании недоимки по налогам за 2017 и 2018 годы налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание положения названных статей срок на обращение к мировому судье с заявлением о взыскании недоимки по налогам за 2017-2018 годы налоговым органом пропущен.

Кроме того, по общему правилу, сумма налога на имущество физических лиц и земельного налога физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, в т.ч. полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости.

Вместе с тем, в случае, если судебным решением была признана недействительной сделка с объектом недвижимости и применены последствия ее недействительности (недействительности ничтожной сделки), стороны были приведены в первоначальное положение, в т.ч. право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим, в силу статьей 166, 167 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности такой стороны, по мнению Минэкономразвития России, будет считаться отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу, а не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. Указанное обстоятельство необходимо учитывать в качестве основания прекращения налогообложения недвижимости физических лиц (разъяснения Минфина России (письмо от ДД.ММ.ГГГГ №) и Минэкономразвития России (письмо от ДД.ММ.ГГГГ № №).

Как следует из представленной по запросу суда выписки из Единого государственного реестра недвижимости, ФИО2 принадлежали объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и № (жилой дом и земельный участок по адресу <адрес>). Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата регистрации прекращения права ДД.ММ.ГГГГ, основание для государственной регистрации – договор дарения земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ.

При этом определением Арбитражного суда Тюменской области от ДД.ММ.ГГГГ, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ, договор дарения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ФИО6 и ФИО2, признан недействительным, применены последствия недействительности сделки в виде возврата в собственность ФИО6 жилого дома и земельного участка.

Таким образом, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (дата вступления судебного акта в законную силу) право собственности ФИО2 на объекты недвижимости, на которые налоговым органом начислены земельный налог и налог на имущество, признано отсутствующим, в связи с чем в удовлетворении требований налогового органа надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

решил :

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № по Тюменской области к ФИО2 о взыскании земельного налога за 2017, 2018 и 2020 годы, налога на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Тюмени.

Мотивированное решение изготовлено 10 июля 2023 года.

Судья А.О. Тимофеева