Дело № 2а-3390/2022

УИД: 26RS0023-01-2022-003556-74

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 ноября 2022 года город Минеральные Воды

Минераловодский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи – Чернышовой Т.В.,

при секретаре – Гавриловой К.Б.,

при участии представителя административного ответчика – ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю о возложении обязанности осуществить возврат излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю (далее - МИФНС России № 9 по СК, налоговый орган), в котором просила обязать административного ответчика осуществить возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 98 779 рублей, взыскать с административного ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 163 рублей 37 копеек.

Решением Минераловодского городского суда Ставропольского края от 22.07.2022 ФИО2 в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 20.10.2022 решение Минераловодского городского суда Ставропольского края от 22.07.2022 отменено. Материалы административного дела направлены в суд первой инстанции на новое рассмотрение. Суд апелляционной инстанции указал, что суд первой инстанции не установил значимые для правильного разрешения спора обстоятельства сообщения налоговым органом налогоплательщику о наличии переплаты, не истребовал документы о соблюдении административным ответчиком процедуры уведомления налогоплательщика о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта согласно правилам пункта 3 статьи 78 НК РФ, что могло повлиять на правильность установления даты, с которой административный истец узнала или должна была узнать о нарушении своего права, и, как следствие, исчисление срока исковой давности для защиты нарушенного права.

При новом рассмотрении дела административный истец ФИО2 заявленные административные исковые требования поддержала, будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения дела, явку в судебное заседание не обеспечила, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Административный ответчик МИФНС России № 9 по СК представила дополнительные пояснения, в которых просит в удовлетворении исковых требований отказать. В обоснование возражений налоговый орган указал, что право на имущественный налоговый вычет за 2017 год, о котором налогоплательщик заявила в 2021 году, возникло у ФИО2 в 2017 году с момента регистрации права собственности на приобретенную квартиру - 29.11.2017. НК РФ не содержит положений о сроке, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного вычета в связи с приобретением (строительством) жилья, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1, пункта 3 статьи 220 НК РФ. То есть срок действия имущественного налогового вычета по приобретению жилья не ограничен, но согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ вернуть уплаченный налог можно только за предшествующие три года со дня уплаты указанной суммы, (то есть в 2021 году вернуть налог можно только за 2018 год, 2019 год и 2020 год). В рассматриваемом случае уплата суммы НДФЛ в размере 98 779 рублей произведена налоговым агентом, а именно ГБУЗ СК «Городская поликлиника №1 города Железноводска» в сумме 97 731 рублей и ГБУЗ СК «Железноводская городская больница» в сумме 1 048 рублей в 2017 год. В порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ сумма НДФЛ уплачена в 2017 году, что подтверждается справками 2-НДФЛ за 2017 год. Следовательно, обратившись в инспекцию в 2021 году, право на возврат НДФЛ за 2017 год налогоплательщиком утрачено в связи с пропуском срока на обращение за возвратом излишне уплаченного налога.

В судебном заседании представитель административного ответчика – ФИО1 доводы возражений на административный иск поддержала, пояснила, что налоговым органом налогоплательщику о наличии переплаты не сообщалось, соответствующих документов у налогового органа не имеется. Также у налогового органа отсутствуют документы о соблюдении им процедуры уведомления налогоплательщика о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта согласно правилам пункта 3 статьи 78 НК РФ.

На основании статьи 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие административного истца.

Изучив материалы дела, выяснив позицию сторон, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд приходит к следующему.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО2 15.02.2021 представила в МИФНС России № 9 по СК налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2017, 2018 и 2019 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в размере 102 119 рублей 13 копеек в связи с приобретением 29.11.2017 жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки деклараций, представленных ФИО2, налоговым органом нарушения не выявлены, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры подтвержден.

В ходе камеральной налоговой проверки деклараций по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой налогоплательщиком заявлен к возврату из бюджета налог на доходы физических лиц в сумме 98 779 рублей, налоговым органом выявлены нарушения.

07.07.2021 МИФНС России № 9 по СК принято решение № 1537 об отказе в осуществлении возврата налога за 2017 год в сумме 98 779 рублей по причине подачи заявления по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы, на которое ФИО2 подана жалоба в вышестоящий налоговый орган.

15.10.2021 Управлением Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю принято решение № 08-20/024795@ об отмене решения МИФНС России № 9 по СК № 1537 от 07.07.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

08.11.2021 МИФНС России № 9 по СК принято решение № 9919 об отказе в осуществлении возврата налога за 2017 год в сумме 98 779 рублей по причине подачи заявления по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Полагая свои права и законные интересы нарушенными, ФИО2 обратилась в суд с настоящим административным иском.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О отметил, что данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Аналогичное толкование закона приведено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57.

Как указала ФИО2, она узнала о праве на имущественный налоговый вычет только 15.02.2021, получив доступ к личному кабинету налогоплательщика при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017 год.

При этом налоговым органом не представлено доказательств об ознакомлении с правом на имущественный налоговый вычет ФИО2 до 15.02.2021.

В силу пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 поименованного кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Согласно статье 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 этого кодекса (пункт 1). В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации (пункт 4).

Налоговый орган не оспаривает, что переплата по налогу на доходы физических лиц образовалась 15.02.2021 после подачи налоговой декларации за 2017 год.

Во исполнение указаний суда апелляционной инстанции суд при новом рассмотрении дела выяснил у представителя налогового органа, сообщал ли налоговый орган налогоплательщику о наличии переплаты, имеются ли документы о соблюдении административным ответчиком процедуры уведомления налогоплательщика о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта согласно правилам пункта 3 статьи 78 НК РФ. В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что налоговый орган налогоплательщику о наличии переплаты не сообщал и документы о соблюдении административным ответчиком процедуры уведомления налогоплательщика о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога у налогового органа отсутствуют.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что трехлетний срок исковой давности, подлежащий исчислению с 15.02.2021, на момент обращения административного иска в суд не пропущен.

Доказательств возврата ФИО2 излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 98 779 рублей налоговым органом не представлено.

С учетом изложенного, административные исковые требования о возложении на налоговый орган обязанности осуществить возврат ФИО2 излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 98 779 рублей являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

На основании статьи 112 КАС РФ с налогового органа в пользу ФИО2 подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 163 рублей 37 копеек.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю о возложении обязанности осуществить возврат излишне уплаченного налога удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю осуществить возврат ФИО2 излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 98 779 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю в пользу ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 163 рублей 37 копеек.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Минераловодский городской суд Ставропольского края в течении одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение суда составлено 12.12.2022.

Судья Т.В. Чернышова