Решение по делу № 3А-397/2022 от 22.11.2022 - о признании недействующим пункта 5509 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Дело № 3а-397/2022 (суд первой инстанции)

уникальный идентификатор дела № 18OS0000-01-2022-000236-32

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 ноября 2022 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Константиновой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта 5509 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующим пункт 5509 постановления Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» (далее – Перечень на 2022 год).

Административное исковое заявление мотивировано тем, что он является собственником объекта недвижимости: нежилое помещение в многоквартирном доме, общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж <данные изъяты> с номером на поэтажном плане <данные изъяты>, с кадастровым номером <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес> (пункт 5509 Перечня на 2022 год).

Данный объекты недвижимости включен в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. Считает, что постановление в части пункта 5509 Перечня на 2022 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права как налогоплательщика, поскольку объект недвижимости не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, так как не является административно-деловым центром и не используются для ведения торговли, для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении, при этом пояснил, что на момент составления акта обследования фактического использования объекта недвижимости площадь помещений, используемых для торговой деятельности составляла 30-40 % от общей площади помещения.

В судебном заседании представитель ФИО1 - ФИО2 поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении. Пояснил, что акт обследования, на основании которого спорный объект был включен в Перечень на 2022 год, является недостоверным и неподлежащим применению, поскольку торговая площадь не была 100% от общей площади помещения.

Представитель Правительства Удмуртской Республики, Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики, ФИО3 по существу, заявленных требований возражала. Пояснила, что помещение было включено в Перечень на 2022 год на основании акта обследования фактического использования помещения от 27 сентября 2021.

Представитель Правительства Удмуртской Республики, Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики, ФИО4 возражал против удовлетворения заявленных требований, поскольку помещение было включено в Перечень на 2022 год на основании акта обследования фактического использования помещения от 27 сентября 2021.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником нежилого помещения, назначение: нежилое, с общей площадью <данные изъяты> кв.м., этаж <данные изъяты>, номер на поэтажном плане <данные изъяты>, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 13).

Нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, является частью здания с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м., назначение: многоквартирный дом.

При этом объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, с общей площадью <данные изъяты> кв.м., относящийся к категории - земли населенных пунктов, имеет виды разрешенного использования – «жилая застройка» (л.д.124-125).

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, издав постановление от 09 ноября 2021 года № 615.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, указанный в административном иске нежилое помещение, вошло в данный перечень, что нашло отражения в пункте 5509.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615, опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 11.11.2021 года.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 07 ноября 2022 года № 596.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно принят оспариваемый нормативный правовой акт Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и его опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

Согласно имеющимся в материалах дела сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, технического паспорта (по состоянию на 23 марта 2013 года (л.д. 4-12 т. 2)), объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> по наименованию «нежилое помещение», по назначению является нежилым помещением, не предусматривает размещение в нем офисных помещений, административного и коммерческого назначения.

В соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану здания (строения), технического паспорта нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, по состоянию на 25 марта 2022 года, помещения имеют следующие наименования: «тамбур», «торговое помещение» (19,0 кв.м.), «подсобное помещение», «кухня», «коридор», «подсобное помещение», «санузел», «коридор», «вспомогательное помещение», «склад» (л.д. 118-123). Общая площадь торговых помещений, согласно техническому паспорту, составляет 19,0 кв.м.

Для того, чтобы признать спорное нежилое помещение в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этих зданий должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от 14.07.2014 N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Из акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> от 27 сентября 2021 года (л.д. 146-147, т. 1) следует, что объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, фактически нежилое помещение используется для размещения торгового объекта-магазина «Тенториум» и 102,0 кв.м. «торговый зал», используются для размещения торговых объектов. Комиссия пришла к заключению, что доля размещения объектов торговли составляет 100 % от общей площади помещения.

В судебном заседании 20 сентября 2022 года судом в качестве свидетеля была допрошена Х.Э.Д., которая была в составе комиссии по обследованию фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, которое состоялось 24 сентября 2021 года. Согласно показаниям свидетеля Х.Э.Д. она в составе комиссии 24 сентября 2021 года проводила осмотр, фотографирование недвижимого имущества – нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>. На входе в помещение была вывеска магазин «Тенториум», внутри помещение обладало признаками торгового объекта, поскольку была раскладка товара, имелся терминал для осуществления платежей. При обследовании помещения комиссия руководствовалась методикой определения вида фактического использования зданий, в соответствии с которой полезная площадь включает не только торговые помещения, но и вспомогательные. В ходе обследования установлено, что спорный объект представляет собой единое помещение, в котором осуществляется один вид деятельности, в связи с чем вся общая площадь была отнесена к торговому объекту.

Фактическое обследование спорного объекта проведено в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Оснований не доверять представленным доказательствах не имеется, показания свидетеля согласуются с данными акта фактического обследования и фотографиями, сделанными при обследовании.

Национальный стандарт ГОСТ Р 51303-2013, утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст определяет понятие "торгового объекта" как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. По типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункт 14).

Из представленного фотоматериала усматривается наличие торгового зала с витринами, на которых выложен товар, оборудования для выдачи и оплаты товаров, что указывает на наличие торгового объекта в помещении принадлежащем административному истцу.

Административным истцом не оспаривается, что на момент составления акта проверки, а также на момент утверждения оспариваемого акта (09 ноября 2021 года), более 20 % от общей площади нежилого помещения использовалось для осуществления торговой деятельности.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о что принадлежащий ФИО1 объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> включен в оспариваемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 годы закономерно, поскольку площадь помещений, которые предусматривают размещение торговых объектов, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта составляла более 20% от общей площади помещения.

Довод стороны административного истца о необходимости исключения спорного объекта недвижимости из Перечня поскольку с 01 января 2022 года объект налогообложения перестал соответствовать критериям включения в Перечень, а именно то, что торговая площадь в спорном объекте недвижимости с указанного времени составляет 19,0 кв.м, что составляет менее 20 % от общей площади помещения, подлежит отклонению ввиду следующего.

Доказательств того, что с 01 января 2022 года объект перестал соответствовать критериям включения в Перечень административным истцом не предоставлено, при этом технический паспорт нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, составлен по состоянию на 25 марта 2022 года.

Из подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяется на очередной налоговый период по налогу на имущество, которым в силу пункта 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. При этом включение объектов недвижимого имущества в указанный перечень осуществляется до 1-го числа очередного налогового периода. По смыслу пунктов 7, 10 и 12 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации изменение в течение налогового периода включенного в перечень объекта недвижимого имущества, вследствие которого данный объект перестает соответствовать условиям для его включения в перечень, может влиять на порядок определения налоговой базы, но само по себе не является основанием для признания Перечня в этой части недействующим.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО1 об оспаривании нормативного правового акта в части, не подлежат удовлетворению.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Статьей 111 КАС РФ установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев освобождения от возмещения издержек или уменьшения их размера (статья 107, часть 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Понесенные по делу судебные расходы в пользу административного истца (уплаченная им при подаче административного иска госпошлина; расходы, связанные с оплатой услуг представителя; расходы, связанные с оформлением доверенности на представителя) присуждению не подлежат, так как в удовлетворении заявленных им требований отказано, и он не является стороной в пользу которого состоялось решение суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта 5509 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», заявления о взыскании судебных расходов, отказать.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Мотивированное решение составлено 28 ноября 2022 года.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: Судья А.Р. Габдрахманов