Мотивированное решение изготовлено 16.03.2023 Дело № 2а-1322/2023
66RS0007-01-2022-009304-41
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Екатеринбург 09 марта 2023 года
Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе: председательствующего судьи Усачева А.В.,
при секретаре судебного заседания Горбуновой И.И.,
с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО2, действующей по доверенности от 10.09.2022 сроком на десять лет, ордер от 09.03.2023 № 94, представителя административного ответчика ФИО3, доверенность от 24.01.2022 года сроком по 31.12.2023,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области о признании незаконным решения,
установил:
ФИО1 обратилась в Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области о признании незаконным решения от 12.08.2022 № 6054 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование требований указано, что ФИО1 16.03.2022 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2021 год с заявленным доходом от продажи земельного участка к.н. 66:41:0508028:233 (<...>) в сумме 857 143 руб. В приложении поименован договор купли-продажи от 12.08.2021 земельного участка к.н. 66:41:0508028:233, заключенного ФИО1 и ФИО4 ценою 3 000 000 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки данной первичной налоговой декларации инспекцией принято решение от 12.08.2022 № 6054 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, произведено доначисление налога 364 140 руб., пени 2882 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 103 руб.
Решением УФНС России по Свердловской области от 03.11.2022 № 13-06/32953 решение инспекции от 12.08.2022 № 6054 оставлено без изменения, жалоба ФИО1 без удовлетворения.
Административный истец считает решение налогового органа от 12.08.2022 № 6054 незаконным, поскольку земельный участок к.н. 66:41:0508028:233 образован путем объединения земельного участка к.н. 66:41:0508028:030, площадью 1055 кв.м., находящегося в собственности ФИО1 с 04.05.2010 по свидетельству о праве на наследство по закону от 23.04.2010 № 66-66-01/339/2010-354, и земельного участка площадью 371 к.в., предоставленного ФИО1 по соглашению с МУГИСО от 05.02.2021 о перераспределение земель, государственная собственность на который не разграничена, в этой связи фактически земельный к.н. 66:41:0508028:233 находится в собственности ФИО1 с 04.05.2010, следовательно, доход от продажи земельного участка к.н. 66:41:0508028:233 (<...>) составляет 857 143 руб.
В судебном заседании административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО2 административные исковые требования поддержали, в обоснование привели доводы, аналогичные изложенным в исковом заявлении.
Представитель административного ответчика, действующий по доверенности ФИО3 административные исковые требования не признал, в представленных суду письменных возражениях, объяснениях, данных в судебном заседании, указал, что при объединении земельных участков возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости». В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок к.н. 66:41:0508028:233 возникло и зарегистрировано 16.02.2021, в этой связи, доходы от продажи этого участка получены налогоплательщиком в 2021 году и поскольку участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, данное обстоятельство исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.
Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии с частью 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).
В силу положений п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Если условия, установленные пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса, не выполняются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 131 Налогового кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Судом установлено, что 16.03.2022 административным истцом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2021 год, заявлен доход от продажи земельного участка к.н. 66:41:0508028:233 в сумме 857 143 рублей.
МФНС России № 25 по СО проведена камеральная проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт от 03.06.2022 № 8785 и вынесено решение от 12.08.2022 № 6054. Оспариваемым решением доначислен к уплате за 2021 год НДФЛ в сумме 364 140 руб., начислены пени в сумме 2 882,78 руб., ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 9 103,50 руб.
Разрешая настоящий спор по существу, суд принимает фактические обстоятельства дела, что по договору купли-продажи от 12.08.2021 земельный участок к.н. 66:41:0508028:233, площадью 1426 кв.м. отчужден ФИО1 за 3 000 000 руб. Дата прекращения на указанный объект недвижимости 24.08.2021.
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2021 составляет 5 430 108,18 руб. Кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 определена в размере 3 801 075,73 руб. (5 430 108,18 руб. х 0.7 = 3 801 075,73 руб). При определении налоговых обязательств доходы от продажи спорного земельного участка уменьшены налоговым органом на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб., предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса. Налоговые обязательства ФИО1 по уплате НДФЛ за 2021 год правильно определены инспекцией в сумме 364 140 руб. (3 801 075,73 рубля - 1 000 000 рублей) х 13%.
Доводы административного истца о фактическом нахождении в собственности земельного участка к.н. 66:41:0508028:233 с 04.05.2010 являются несостоятельными,
Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Судом установлено, что ФИО1 с 04.05.2010 на праве собственности принадлежал земельный участок к.н. 66:41:0508028:030, площадью 1055 кв.м. Соглашением о перераспределении земель, государственная собственность на которые не разграничена, и земельных участков, находящихся в частной собственности № СП-9 от 05.02.2021 ФИО1 перераспределены земли, государственная собственность на которые не разграничена, площадью 371 кв.м. Этим правоустанавливающим документом образован земельный участок к.н. 66:41:0508028:233, площадью 1426 кв.м., разрешенное использование - для индивидуального жилищного строительства. Право собственности на который возникло у ФИО1 с момента государственной регистрации - 16.02.2021.
В соответствии со ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
В этой связи срок нахождения в собственности образованных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные участки (Письма Минфина России от 09.12.2021 № 03-04-05/100153, от 18.10.2021 №03-04-06/83976).
Данный подход к определению порядка уплаты НДФЛ нашел свое отражение в кассационном определении Верховного суда РФ от 11.04.2018 № 48-КГ17-21, определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 № 1357-0, от 18.07.2017 № 1726-0, от 13.05.2014 № 1129-0.
Из вышеизложенного следует, что в связи с объединением земельных участков возник новый объект права собственности к.н. 66:41:0508028:233, зарегистрированный в государственном реестре 16.02.2021, а первичный объект 66:41:0508028:030 прекратил свое существование (пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 ГК РФ, пункты 1 и 2 статьи 11.2, пункт 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации).
В данной ситуации срок владения участком к.н. 66:41:0508028:233 налоговым органом правильно исчислен с 16.02.2021, соответственно на момент его продажи в 2021 году срок владения не превышает минимального предельного срока владения, в связи с чем, доходы от его продажи облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
При этом доводы налогоплательщика о том, что доход от продажи следует исчислять без учета доли площади, приходящейся на участок с кадастровым номером 66:41:0508028:030, основаны на неверном толковании норм материального права.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение от 12.08.2022 № 6054 г. о привлечении к ответственности административным ответчиком принято в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, в этой связи, заявленные административным истцом требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области о признании незаконным решения от 12.08.2022 № 6054 г. о привлечении к ответственности – отказать
Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, с подачей апелляционной жалобы через Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.
Судья
Чкаловского районного суда г. Екатеринбурга Усачев А.В.