УИД: 68RS0002-01-2023-000839-59

Дело №2а-1072/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тамбов 02 мая 2023 года

Ленинский районный суд г.Тамбова в составе:

председательствующего судьи Кострюкова П.А.,

при секретаре Тюриной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску прокурора Рассказовской межрайонной прокуратуры Тамбовской области в интересах ФИО1 к УФНС России по Тамбовской области, заместителю руководителя УФНС России по Тамбовской области ФИО2 о признании решений незаконными,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор Рассказовской межрайонной прокуратуры Тамбовской области, в порядке ст.39 КАС РФ, в интересах ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС Росси по Тамбовской области о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области №*** от 23.11.2021 и решения заместителя руководителя УФНС России по Тамбовской области ФИО2 №*** от 08.04.2022г. В обоснование административных исковых требований указано, что по результатам рассмотрения обращения ФИО1 о незаконном начислении налога на доход физического лица по сделке купли-продажи принадлежавшего ФИО1 недвижимого имущества прокуратурой установлено, что решением Советского районного суда г. Тамбова от 04.02.2020 ФИО1. выделено в натуре жилое помещение №*** в счет принадлежавшей ей доли в праве общей долевой собственности на указанный дом, который сохранен в реконструированном виде указанным решением суда. На основании судебного решения, 23.07.2020 в соответствии с ч.ч. 1, 3 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», на государственный учет поставлен новый объект недвижимости - жилое помещение № *** (кадастровый номер ***) и зарегистрировано право собственности ФИО1. на жилое помещение, одновременно с эти погашено ее право общей долевой собственности в отношении жилого дома, возникшее на основании договора купли-продажи от 26.07.2011, сведения о чем были внесены в ЕГРН 19.08.2011. С 19.08.2011 за ФИО1 также зарегистрировано право собственности на 1/2 долю в праве общей долевой собственности на земельный участок под жилым домом, расположенный по адресу: *** (кадастровый номер ***). На основании договора купли-продажи от 04.09.2020 жилое помещение и 1/2 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок ФИО1 проданы ФИО3 за 2000000 руб. и 100000 руб. соответственно. В ЕГРН 14.09.2020 внесены сведения о погашении права собственности ФИО1 на указанные объекты. Также, в рамках рассмотрения обращения было установлено, что ФИО1 не исполнена предусмотренная налоговым законодательством обязанность по предоставлению налоговой декларации в срок, не позднее 30.04.2021. В этой связи, Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области 23.11.2021 принято решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.199 НК РФ. Решением заместителя руководителя УФНС России по Тамбовской области ФИО2 от 08.04.2022 № *** названное решение Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области оставлено без изменения. Однако, в соответствии с п.п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, т. е. 5 лет и более. В соответствии с п.14 ст.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов. Одновременно, выделенное жилое помещения в качестве самостоятельного объекта государственного учета из жилого дома не является вновь созданным имуществом и не попадает под действие ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации. Таким образом, решение от 23.11.2021 №*** и решение от 08.04.2022 № *** о взыскании с ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц в размере 130000 руб., в связи с реализацией жилого помещения, неправомерны. Кроме того, согласно п.8 письма ФНС России от 06.04.2021 №*** увеличение площади квартиры в связи с проведением реконструкции жилого дома путем надстройки второго этажа для целей применения имущественного вычета, предусмотренного пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, является изменением параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта. Таким образом, начисление налога на доходы физического лица в данном случае незаконно.

Определением Ленинского районного суда г. Тамбова от 17.04.2023г. к участию в деле в качестве административного ответчика привлечен заместитель руководителя УФНС Росси по Тамбовской области ФИО2

В судебном заседании прокурор Безгина Л.Ю. заявленные административные исковые требования поддержала в полном объеме и по основаниям, изложенным в административном иске.

ФИО1 в судебном заседании заявленные административные требования поддержала.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО4 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, считает оспариваемые решения законными и обоснованными, поскольку при выделении в натуре жилого помещения №***, на основании решения суда, образовался новый объект недвижимости с новым кадастровым номером. В соответствии с ч.1 ст.41 Федерального закона №218-ФЗ от 13.07.2015г., в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела, перепланировки и т.д. государственный учет прав осуществляется одновременно в отношении всех объектов недвижимости. В соответствии ч.3 ст.41 названного Федерального закона, снятие с государственного кадастрового учета и прекращение прав на исходный объект недвижимости осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и регистрацией прав на все объекты недвижимости. Таким образом, в результате действий с объектом недвижимого имущества, а именно выдела в натуре жилого помещения, образовался новый объект недвижимости, и минимальный срок владения образованным объектом недвижимости исчисляется с даты государственной регистрации. Таким образом, объект недвижимости, выделенный в натуре и в последующем проданный по договору купли-продажи, находился в собственности ФИО1 менее пяти лет.

Административный ответчик – заместитель руководителя УФНС России по Тамбовской области ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, имеется заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно положениям ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст.39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Судом установлено и следует из материалов дела, что на основании договора купли-продажи от 26.07.2011г. ФИО5 приобрела в собственность 1/2 долю в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером *** и 1/2 долю в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, расположенные по адресу: ***.

Право собственности ФИО1 по договору купли-продажи от 26.07.2011г. зарегистрировано в установленном законом порядке и о чем в ЕГРН 19.08.2011г. сделаны соответствующие записи, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от 23.08.2011г.

Решением Советского районного суда г. Тамбова от 04.02.2020г., вступившим в законную силу 11.03.2020г., жилой дом, расположенный по адресу: *** сохранен в реконструированном состоянии, ФИО1 выделено в натуре и признано за ней право собственности на жилое помещение №*** (часть жилого дома), а также прекращено право общей долевой собственности ФИО1 на жилой дом, расположенный по адресу: ***

На основании указанного решения суда, 23.07.2020г. за ФИО1 зарегистрировано право собственности на жилое помещение №*** с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***, что подтверждается Выпиской из ЕГРН от 23.07.2020г.

По договору купли-продажи от 04.09.2020г., жилое помещение №*** с кадастровым номером *** и 1/2 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, расположенные по адресу: ***, ФИО1 проданы гражданам за 2000000 руб. и 100000 руб. соответственно.

Переход права собственности по договору купли-продажи от 04.09.2020г. зарегистрирован в установленном законом порядке, что подтверждается соответствующими штампами регистрирующего органа на данном договоре.

Названные обстоятельства участниками процесса не оспаривались.

Также судом установлено и не оспаривалось сторонами по делу, что Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год, по результатам которой вынесено решение №*** от 23.11.2021г., которым ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафов в размере 39000 руб. и 26000 руб. соответственно, а также предложено ФИО1 уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 130000 руб. и пени в размере 3822 руб.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Тамбовской области ФИО2 №*** от 08.04.2022г. жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России по Тамбовской области №*** от 23.11.2021г. оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п.2 приказа ФНС России от 08.07.2022г. №*** Межрайонная ИФНС России №3 по Тамбовской области реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, о чем внесена запись в ЕГРЮЛ. Также названным приказом установлено, что УФНС России по Тамбовской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В пункте 1 ст.229 Налогового кодекса РФ определено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.17.1 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.2 ст.217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в п.3 статьи217.1 Налогового кодекса РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (п.4 статьи217.1 Налогового кодекса РФ).

Основания прекращения права собственности перечислены в ст.235 Гражданского кодекса РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно п.14 ст.1 Градостроительного кодекса РФ под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

Согласно ч.2 ст.252 Гражданского кодекса РФ участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества.

При недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества (ч.3 ст.252 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из установленных обстоятельств, учитывая, что решением суда жилой дом, расположенный по адресу: ***, был сохранен в реконструированном состоянии, что в силу п.14 ч.1 Градостроительного кодекса РФ не свидетельствует о создании нового объекта, как и произведен выдел в натуре ФИО1 жилого помещения №*** (часть жилого дома) по указанному адресу, в результате которого право собственности ФИО1 на имущество не прекращалось, денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи жилого помещения №*** по адресу: *** не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО1 более пяти лет (с 2011 года).

Таким образом, у налогового органа не имелось оснований для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доводы представителя административного ответчика суд находит не состоятельными в силу названных выше обстоятельств, норм законов.

На основании изложенного, оспариваемые решения подлежат признанию незаконными, а административный иск прокурора Рассказовской межрайонной прокуратуры Тамбовской области – удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск прокурора Рассказовской межрайонной прокуратуры Тамбовской области удовлетворить.

Признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области №*** от 23.11.2021г. и решение заместителя руководителя УФНС России по Тамбовской области ФИО2 №*** от 08.04.2022г.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Кострюков П.А.

Решение суда в окончательной форме составлено 10.05.2023г.

Судья Кострюков П.А.