Решение по делу № 2А-1248/2023 от 09.06.2023 - о взыскании налога, пени и штрафа.

58RS0027-01-2023-001346-82

Дело №2а-1248/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 июня 2023 года г.Пенза

Октябрьский районный суд г. Пензы в составе

председательствующего судьи Половинко Н.А.,

при секретаре Емелиной Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пензе административное дело по административному иску ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы к ФИО1 о взыскании налога, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы обратился в суд с вышеназванным административным иском к ответчику ФИО2 и просил суд взыскать с нее задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 911 607 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 73 501,29 руб.; штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога за 2020 г. в сумме 191 160,50 руб. штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в сумме 286 741 руб.; итого на общую сумму 2 463 009,79 руб.

Представитель административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте его проведения извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО1 по доверенности ФИО4 в судебном заседании административные исковые требования не признал, представил суду письменные возражения, где указал, что решением Арбитражного суда Пензенской области от 10.12.2019 по делу № гражданка ФИО5 (ДД.ММ.ГГГГ <адрес>, зарегистрированная по адресу: <адрес>, ИНН № СНИЛС №) признана несостоятельной (банкротом). В отношении ФИО5 введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев. Определением Арбитражного суда Пензенской области от 29.05.2020 по делу № требования Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в сумме 216 204 рублей 48 коп., в том числе: основной долг - 204 216 рублей, пени - 101 88 рублей 48 коп., штраф - 1 800 рублей, признаны установленными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО5 Определением Арбитражного суда Пензенской области от 03.08.2021 по делу № процедура реализации имущества должника ФИО5 завершена с 03.08.2021. Гражданка ФИО5 освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина. Указал, что в соответствии с положениями п.п.5-7 ст.213.25 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты признания гражданина банкротом прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей. Финансовый управляющий в ходе реализации имущества гражданина от имени гражданина распоряжается средствами гражданина на счетах и во вкладах в кредитных организациях. С даты признания гражданина банкротом: регистрация перехода или обременения прав гражданина на имущество, в том числе на недвижимое имущество и бездокументарные ценные бумаги, осуществляется только на основании заявления финансового управляющего. Поданные до этой даты заявления гражданина не подлежат исполнению, должник не вправе лично открывать банковские счета и вклады в кредитных организациях и получать по ним денежные средства. Таким образом, административный ответчик не мог своевременно предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 г. (в срок до 30.04.2021, как указывает административный истец), а также оплатить задолженность по НДФЛ за 2020 г. (в срок до 15.07.2021, как указывает административный истец), поскольку императивные нормы Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» это прямо запрещают. В силу п. 3 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств). В связи с тем, что административным истцом не были заявлены требования в процедуре реализации имущества гражданина, административный ответчик считает, что определением Арбитражного суда Пензенской области от 03.08.2021 по делу № полностью освобожден от дальнейшего исполнения требований налогового органа в части оплаты задолженности по НДФЛ за 2020 года в размере 1911607 рублей, пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 73501 рубль 29 коп., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога за 2020 г. в размере 191160 рублей 50 коп., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в размере 286741 рубль. На основании вышеизложенного, просил суд отказать в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.

Представитель административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы ФИО3 с представленными возражениями административного ответчика не согласилась, представила на них письменный отзыв, где указала, что доводы ответчика о том, что в связи с признанием ФИО2 решением Арбитражного суда Пензенской области банкротом она не является плательщиком спорной суммы заявленных требований, являются незаконными, необоснованными и ошибочными. Уполномоченный орган ФНС России в лице УФНС России по Пензенской области обратился с заявлением от 21.02.2020 № в Арбитражный суд Пензенской области о включении требований в реестр требований кредиторов в размере 216 204 руб. 48 коп. Определением Арбитражного суда Пензенской области от 03.03.2020 заявление уполномоченного органа о включении требований в реестр требований кредиторов принято судом. Определением Арбитражного суда Пензенской области от 29.05.2020 требования УФНС России по Пензенской области в размере 216 204,48 руб. включены в реестр требований кредиторов ФИО2 Определением Арбитражного суда Пензенской области от 03.08.2021 г. завершена процедура реализации имущества должника ФИО1 В определении установлено, что согласно поступившего 09.07.2021г. отчета финансового управляющего по результатам проведения процедуры реализации имущества, установлено, что в ходе процедуры реализации имущества гражданина проведены следующие мероприятия: размещено объявление о признании должника банкротом и открытии в отношении него процедуры реализации имущества на сайте «Единый федеральный реестр сведений о банкротстве» опубликовано 12.12.2019, в газете «Коммерсанть» - 21.12.2019 года; реестр требований кредиторов закрыт в соответствии с законодательством; реестр требований кредиторов сформирован в общей сумме 216 204, 48 руб. Финансовым управляющим предприняты меры по выявлению, формированию, оценке и реализации конкурсной массы, всего выявлено имущества на сумму 196 333,33 руб. Реализация имущества: Легковой автомобиль, марка: ФОРД, модель: ФОКУС, год изготовления: 2005, цвет: Черный, VIN: №, ПТС: № должника ФИО5, проводимая Финансовым управляющим, путем заключения прямых договоров, завершилась 17.05.2021 г., реализация имущества признана несостоявшейся по причине отсутствия предложений. В установленный законом срок, ни один из кредиторов не выразил намерения оставить не реализованное имущество за собой. Имущество, составляющее конкурсную массу и не реализованное с финансовым управляющим в ходе реализации имущества, передано Должнику по акту приема-передачи. Должник в браке не состоит, несовершеннолетних детей на иждивении не имеет. ФИО1 освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина. Отметила, что реестр требований кредиторов сформирован в общей сумме 216 204, 48 руб., вместо заявленной суммы 56 059 061 руб. 99 коп. В соответствии с пп.2.1 ст. 59. Налогового кодекса Российской Федерации задолженность ответчика признана безнадежной к взысканию и подлежит списанию на основании Определения о завершении реализации имущества гражданина. На основании Решения ИФНС Росси по Октябрьскому району г. Пензы от 23.08.2021 о признании безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам задолженность ФИО1, включенная в реестр требований кредиторов, в размере 216 204 руб. 48 коп. налоговым органом списана. Вместе с тем, следует отметить, что спорная сумма задолженности по НДФЛ за 2020г., соответствующие пени и штрафные санкции, в общей сумме 2 463 009,79 руб., не включены и не могли быть включены в реестр требований кредитора - УФНС России по Пензенской области по состоянию на 29.05.2020г. в связи с отсутствием указанной суммы задолженности на указанную дату. Более того, проданное административным ответчиком спорное имущество не было включено в конкурсную массу. Таким образом, в связи с получением дохода от проданного имущества в 2020г., находящегося в собственности менее предельного срока, установленного законом в соответствии с п.1 ст.228 и п.1 ст.229 НК РФ у административного ответчика возникла обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме ЗНДФЛ за 2020г. и уплате налога в бюджет по сроку уплаты 15.07.2021г.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с этим в п.1 ст.3 и подп.1 п.1 ст.23 НК РФ также закреплено, что каждое лицо (налогоплательщик) должно уплачивать законно установленные налоги.

На основании пп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.229 и п.п.2 п.1 ст. 228 НК РФ, физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговая декларация представляет собой письменное и заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п.1 ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 12 ст.88 НК РФ (в редакции от 29.09.2019 г. №325-ФЗ), в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год.

По данным автоматизированного расчета установлено, что административным ответчиком получен доход в 2020г. от продажи следующего недвижимого имущества: объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу <адрес>, кадастровый №. Указанный выше объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28.12.2016г., дата регистрации права 01.03.2017 г., дата окончания регистрации права 10.02.2020 г. Данный объект был приобретен по цене 255 886,07 руб. Согласно представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области, стоимость вышеназванного проданного объекта недвижимости с кадастровым номером № составляет 2 828 000 руб. По состоянию на 01.01.2020г. кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составила 15 681 509,25 руб., с учетом понижающего коэффициента – 10 977 056,48 руб. (15 681 509,25 *0,7). Как установлено, срок владения указанного имущества ФИО1 составляет менее пяти лет (дата регистрации права 01.03.2017 г., дата окончания регистрации права 10.02.2020 г.).

Вместе с тем, по данным автоматизированного расчета установлено, что административным ответчиком также получен доход в 2020г. от продажи недвижимого имущества: объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый №. Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28.12.2016 г. дата регистрации права 28.02.2017 г., дата окончания регистрации права 21.01.2020 г.. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области установлено, что стоимость проданного объекта недвижимости с кадастровым номером: № составляет 1 512 000 руб. По состоянию на 01.01.2020 года кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составила 2 882 787,21 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 2 017 951,05 руб. (2882787,21 руб.* 0,7). Срок владения административным ответчиком вышеуказанного имущества составляет менее пяти лет. (дата регистрации права 28.02.2017 г., дата окончания регистрации права 21.01.2020 г.).

Помимо названного, в 2020г. административным ответчиком получен доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №. Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28.12.2016 г. и был приобретен по цене 2 466 113,93 руб. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области цена продажи земельного участка составляет 2 828 000 руб. По состоянию на 01.01.2020 года кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 5 346 702,53 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 3 742 691,77 руб. (5346702,53руб.*0,7). Срок владения административным ответчиком вышеуказанного имущества составляет менее пяти лет (дата регистрации права 01.03.2017 г., дата окончания регистрации права 10.02.2020 г.).

Также согласно данным автоматизированного расчета в 2020г. административным ответчиком получен доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №.Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи от 28.12.2016 г. и был приобретен по цене 700 000 руб. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области, цена продажи земельного участка не определена. По данным, полученным из Управления Росреестра по Пензенской области, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2020 года составляет 2 769 962,37 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 1 938 973,66 руб. (2 769 962,37 руб.*0,7). Срок владения административным ответчиком вышеуказанного имущества составляет менее пяти лет (дата регистрации права 28.02.2017 г., дата окончания регистрации права 21.02.2020 г.).

Таким образом, установлено, что в 2020г. административным ответчиком ФИО1 получен доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее пяти лет, однако обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год не исполнена, чем нарушены положения п.1 ст. 229 и п.п. 2 п.1 ст.228 НК РФ.

Согласно п.1.2 ст.88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

На основании указанных положений п.1.2 ст.88 НК РФ, налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование о представлении пояснений за № от 11.08.2021 г. (реестр отправки заказных писем № от 13.08.2021 г.)

Однако, данное требование налогового органа административным ответчиком исполнено не было.

В соответствии с пп. 1 п.1, пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых и домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

В соответствии с пп. 2. л. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, если сумма дохода от продажи объекта недвижимости меньше, чем его кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то доход от продажи принимается равным умноженной на коэффициент 0,7 кадастровой стоимости недвижимости.

Налоговым органом в ходе проверки установлено занижение налоговой базы по НДФЛ за 2020г., чем нарушены положения п.1 ст.210 НК РФ.

По результатам проведения проверки налоговым органом исчислен НДФЛ, за 2020г. в сумме 1 911 607 руб. (из следующего расчета: (10 977 056,48 - кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента учетом 0,7 объекта недвижимости, с кадастровым номером № - 255886,07 - стоимость приобретения данного объекта )+( 2 017 951,05- кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 объекта недвижимости с кадастровым номером № - 250000 - имущественный налоговый вычет )+( 3 742 691,77-кадастровая стоимость, с учетом понижающего коэффициента 0,7 земельного участка кадастровый № – 2 466 113,93- стоимость приобретения земельного участка) +(1 938 973,66 -кадастровая стоимость, с учетом понижающего коэффициента 0,7 земельного участка кадастровый номер № -1 000 000- имущественный налоговый вычет)* 13%-налоговая ставка.).

Согласно п.4, ст. 228 НК РФ налог должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2020 год не позднее 15.07.2021 года. Согласно данным лицевого счета налогоплательщика, по состоянию на 15.07.2021 г. переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога в бюджет начисляется пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

По результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав менее минимального предельного срока владения должны представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно, установленный срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год - не позднее 30 апреля 2021 года.

Согласно абз. 2 п. 1.2 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ - 15.07.2021 г.).

Как установлено в судебном заседании, на момент составления акта 28.10.2021 г. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не представлена.

Поскольку налогоплательщик не представил в уставленный срок налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое с п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность.

В соответствии с п.1.ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Судом установлено, что количество просроченных месяцев - 5 полных и 1 неполный.

По результату проведения камеральной налоговой проверки в отношении административного ответчика составлен акт налоговой проверки № от 28.10.2021г.

28.12.2021 г. по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом в отношении административного ответчика принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым исчислен НДФЛ за 2020г. в сумме 1 911 607 руб., пени за несвоевременную уплату налога 73501,29 руб., кроме того за неуплату налога за 2020г. административный ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в размере 191 160,50 руб. (1 911 607,00 руб. ? 20% : 2) и штрафа, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление, налоговой декларации за 2020г. в сумме 286 741 руб. (1 911 607 руб. ? 30% :2)

Согласно п.1 ст. 112 НК РФ, п.3 ст. 114 НК РФ, сумма штрафа исчислена налоговым органом с учетом установленного смягчающего налоговую ответственность обстоятельства, такого как несоразмерность деяния тяжести наказания (правонарушение совершено впервые), в связи с чем, размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ снижен в два раза.

Возражения по акту камеральной налоговой проверки административным ответчиком не представлены.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п.9 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, решение о привлечении к ответственности по итогам проверки вступает в силу через месяц после вручения его налогоплательщику.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в порядке, установленном статьей 69 НК РФ.

Как следует из п.п.1,2 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа. Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с положениями п.2 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено в судебном заседании, 14.01.2022г. в адрес ФИО1 налоговым органом было направлено заказным письмом указанное выше решение о привлечении к налоговой ответственности, что подтверждается представленным в деле реестром от 14.01.2022г.

На вступившее в законную силу решение Инспекции в отношении административного ответчика налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа по состоянию на 10.03.2022г. за №, в котором сообщалось о наличии задолженности по налогу, сумме пени, начисленной на сумму недоимки по налогу, сумме штрафа, а также о сроке добровольной уплаты до 19.04.2022 г.

Однако задолженность по налогу, пени, штрафам административным ответчиком в бюджет уплачена не была.

Как установлено п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

На основании п.2. ст.45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате платежей, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.48. НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствие с ч. 2 ст. 48 НК заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с тем, что административный ответчик ФИО1 не оплатила в установленный срок вышеуказанные суммы, Инспекция обращалась к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании с должника задолженности по НДФЛ за 2020 г., соответствующих пени, штрафа.

Из материалов дела следует, что мировым судьей судебного участка №2 Октябрьского района г. Пензы 23.08.2022 г. вынесен судебный приказ № о взыскании с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2020 г., а также соответствующих пеней и штрафа.

На основании заявления административного ответчика, определением мирового судьи судебного участка №2 Октябрьского района г. Пензы от 19.10.2022 г. указанный судебный приказ был отменен.

Поскольку административный ответчик не исполнил вышеуказанное требование налогового органа, ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы обратилась в суд с настоящим административным иском о взыскании с ответчика задолженности по НДФЛ за 2020 г., соответствующих пеней и штрафа.

Как установлено в судебном заседании, решением Арбитражного суда Пензенской области от 10.12.2019 по делу № ФИО1 признана несостоятельной (банкротом). В отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 29.05.2020 по делу № требования Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в сумме 216 204 рублей 48 коп. признаны установленными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 03.08.2021 по делу № процедура реализации имущества должника ФИО1 завершена.

В связи с чем, стороной административного ответчика, со ссылкой на положения п.п.5-7 ст.213.25 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» заявлено о необходимости с даты признания гражданина банкротом прекращения начисления неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей.

Также представитель административного ответчика в обоснование заявленных возражений указал, что ответчик не мог своевременно предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в срок до 30.04.2021 г., а также оплатить задолженность по НДФЛ за 2020 г. в срок до 15.07.2021 г., поскольку императивные нормы Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» это прямо запрещают. В силу п. 3 ст. 213.28 указанного закона после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Полагал, что в связи с тем, что административным истцом не были заявлены требования в процедуре реализации имущества гражданина, административный ответчик считает, что определением Арбитражного суда Пензенской области от 03.08.2021 по делу № ответчик полностью освобожден от дальнейшего исполнения требований налогового органа в части оплаты задолженности по НДФЛ за 2020 г., пени за несвоевременную уплату НДФЛ и штрафов, заявленных ко взысканию в настоящем административном иске.

С указанными доводами административного ответчика суд согласиться не может, ввиду следующего.

Согласно п.5 ст.213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», требования кредиторов по текущим платежам, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 г., при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В данной ситуации окончание налогового периода по НДФЛ за 2020г.-31.12.2020г., тогда как дело о банкротстве в отношении административного ответчика возбуждено 01.11.2019г.

У налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2020г. по окончании налогового периода (2020г.) - 15.07.2021 г., то есть после даты возбуждения дела о банкротстве (10.12.2019 г.).

В связи с чем, исчисленная налоговым органом сумма налога на доходы физических лиц за 2020 г., соответствующие пени и штрафные санкции являются текущими платежами и подлежат уплате налогоплательщиком в установленный законодательством срок.

В силу п. 1 ст. 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», все имущество гражданина, имеющееся на дату принятия решения арбитражного суда о признании гражданина банкротом и введении реализации имущества гражданина и выявленное или приобретенное после даты принятия указанного решения, составляет конкурсную массу, за исключением имущества, определенного п. 3 ст. 213.25 Закона N 127-Ф3.

В силу статей 2,5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», налоги и пени за неисполнение обязанности по уплате налогов для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам, которые в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

Довод административного ответчика о непредставлении налоговой декларации и неуплате налога в бюджет в силу императивных норм п.п. 5-7 ст.213.25 Федерального закона №127-Ф3 суд находит необоснованным, поскольку спорное имущество не включено в конкурсную массу, сделка купли- продажи состоялась и не оспорена, сумма дохода, полученного от реализации спорного имущества является текущим платежом, соответственно пени и штрафные санкции также являются текущими платежами, которые правомерно полежат взысканию в общеустановленном порядке.

Разрешая иск, основываясь на указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что ФИО1 в установленный законом срок требования налогового органа об уплате указанных сумм не исполнила, в связи с чем, подлежат удовлетворению исковые требования ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы о взыскании с административного ответчика указанной суммы налога, пени и штрафа.

С представленным налоговым органом расчетом сумм, предъявленных к взысканию, суд соглашается, поскольку период просрочки определен правильно, методика расчета налогов и пени, а также штрафов, приведенная в расчете, также является верной, в связи с чем суд берет его за основу решения.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 20515 руб., от уплаты которой истец при подаче административного иска был освобожден.

Руководствуясь ст. ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы к ФИО1 о взыскании налога, пени и штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ <адрес>, №, задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 911 607 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 73 501,29 руб.; штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога за 2020 г. в сумме 191 160,50 руб. штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в сумме 286 741 руб.; итого на общую сумму 2 463 009,79 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ <адрес>, №, государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 20515 руб.

Налоги и пени подлежат зачислению на следующий расчетный счет: получатель УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001, банк получателя: отделение ТУЛА БАНКА РОССИИ // УФК по Тульской области, г.Тула, БИК Банка получателя: 017003983, р/сч <***>, КОД ОКТМО 0; КБК – налоги, страховые взносы 18201061201010000510; КБК – пени 18211618000020000140, вид платежа – Статус 01.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Октябрьский районный суд г. Пензы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 09.06.2023 года.

Судья Н.А.Половинко